固有風(fēng)險是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下，由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響，企業(yè)的賬戶、交易類別和整體財務(wù)報表發(fā)生重大錯誤的可能性。固有風(fēng)險是被審計單位經(jīng)營過程中所固有的風(fēng)險，審計人員可以通過獲取相關(guān)的信息，來評價被審計單位的固有風(fēng)險，確定其對終極審計風(fēng)險的影響。能夠?qū)е鹿逃酗L(fēng)險的因素可謂多種多樣，范圍已不再僅僅局限于企業(yè)的賬戶、財務(wù)報表本身，甚至擴展到了整個企業(yè)的經(jīng)營管理系統(tǒng)及其所處客觀環(huán)境。一般認為，影響固有風(fēng)險的因素主要有以下幾個方面：(1)被審計單位所處的外部環(huán)境；(2)被審計單位的競爭能力；(3)被審計單位經(jīng)營管理人員的品行和能力；(4)被審計單位的被審計經(jīng)歷；(5)容易產(chǎn)生錯誤和舞弊的賬戶或交易；(6)要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復(fù)雜程度；(7)確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的程度；(8)容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)；(9)會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易；(10)在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易或事項。

　　審計人員對固有風(fēng)險進行綜合評價的依據(jù)是上述各固有風(fēng)險因素。目前審計人員進行固有風(fēng)險的計量沒有特定的模式，在審計實踐中通常采用風(fēng)險因素分析法來評價固有風(fēng)險水平。

    一、固有風(fēng)險評估之因素分析法及其改進

    風(fēng)險因素分析法是指對可能導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生的因素進行評價分析，從而確定風(fēng)險發(fā)生概率大小的風(fēng)險評估方法。其一般思路是：調(diào)查風(fēng)險源→識別風(fēng)險轉(zhuǎn)化條件→確定轉(zhuǎn)化條件是否具備→估計風(fēng)險發(fā)生的后果→風(fēng)險評價。比如，被審計單位所處的外部環(huán)境是固有風(fēng)險的一個風(fēng)險源，該風(fēng)險源轉(zhuǎn)化為風(fēng)險的條件是外部環(huán)境惡化，如市場競爭劇烈、有效需求不足或產(chǎn)品生產(chǎn)受到國家政策的限制等。如果被審計單位所處的外部環(huán)境變壞，企業(yè)發(fā)生舞弊、欺詐行為，粉飾財務(wù)報表的可能性就加大，固有風(fēng)險也相應(yīng)增大。目前，應(yīng)用風(fēng)險因素分析法評價固有風(fēng)險的通常作法是，審計人員在綜合考慮上述因素之后，如果各項因素都比較好，出錯的可能性比較小時，認定固有風(fēng)險的水平在50%左右為宜；反之，如果有跡象表明有可能存在重大差錯，那么審計人員應(yīng)直接將固有風(fēng)險水平定為100%。

    風(fēng)險因素分析法的關(guān)鍵之一，在于對各個因素風(fēng)險程度的估計。各個因素風(fēng)險程度通?？梢圆捎妹枋龇?，即以“高、中、低”或“好、較好、中等、較差、差”等標準來描述。但由于所分級別一般都比較有限，這種描述估計結(jié)果的方法往往過于粗略，只能大體反映各因素的風(fēng)險程度，也不便于審計人員考察其對最終固有風(fēng)險的影響。另外一種常用方法就是打分法，即將各因素的具體情況與標準水平做一比較，然后根據(jù)其差異情況用絕對分值來表述要素的風(fēng)險程度。與描述法相比，打分法能夠較詳細地反映各要素的風(fēng)險程度，也有利于審計人員考察其對最終固有風(fēng)險的影響。

    風(fēng)險因素分析法的另一個關(guān)鍵問題，是估計各個因素風(fēng)險程度對最終固有風(fēng)險的影響程度。由于與固有風(fēng)險的敏感關(guān)系不同，不同的因素對最終固有風(fēng)險的影響是不同的。在評價固有風(fēng)險時，這種影響差別是通過給不同的因素設(shè)置不同的權(quán)數(shù)來區(qū)分的。而這些權(quán)數(shù)一般采用經(jīng)驗值設(shè)置或根據(jù)專家意見確定。

    事實上，審計人員想對固有風(fēng)險各因素進行準確分析存在一定的困難，即使是定量分析也存在很大的主觀性。這是因為，固有風(fēng)險因素的風(fēng)險概率的確定完全是主觀的，是憑據(jù)審計人員的主觀經(jīng)驗予以確定的。也就是說，是在對影響固有風(fēng)險的因素進行全面分析的基礎(chǔ)上確定一個非常主觀的概率。用這個主觀性的概率表述固有風(fēng)險因素的客觀狀況及趨勢，并使之成為固有風(fēng)險評估系統(tǒng)的信息接入口，必然使固有風(fēng)險的評估帶有很大的主觀性。因此，從本質(zhì)上來說，對審計風(fēng)險要素的分析計量就是對審計判斷的定量化，這是一種主觀的行為。

    盡管如此，我們?nèi)钥梢酝ㄟ^局部改進該評估系統(tǒng)來減少其中的人為因素，增強其客觀性。比如說采用打分法就比普通的分等級評價更能詳細地反映各固有風(fēng)險影響要素的風(fēng)險程度。在確定各個因素風(fēng)險程度對最終固有風(fēng)險的影響程度的權(quán)數(shù)時，也可以采用數(shù)學(xué)上的判斷矩陣來計算，以增加其準確性。

    對評估系統(tǒng)進行改進的思想前提是這樣的：由于人們認識客觀世界的能力是有限的，一般情況下，對于簡單事物進行分析判斷的準確性要比對復(fù)雜事物進行分析判斷的準確性更高，所以對評估系統(tǒng)的判斷事項的劃分越細越有利于人們對該判斷的準確計量。判斷矩陣將各個風(fēng)險因素對最終固有風(fēng)險影響程度的判斷，變換為各因素間的兩兩比較，然后通過數(shù)學(xué)計算對各因素進行排序，從而確定各個風(fēng)險因素對最終固有風(fēng)險影響程度的不同。這樣，可使多因素的比較變成了兩個因素的比較，更便于操作，判斷結(jié)果也能更加準確。

    二、評價系統(tǒng)的進一步改進—模糊綜合評價法

    在風(fēng)險因素分析法中，人們是通過劃分及確定等級、打分的方法來判斷各固有風(fēng)險影響要素的風(fēng)險程度的。但是，在風(fēng)險評估的實踐中，有許多事件的風(fēng)險程度是不可能精確描述的。比如，一項交易發(fā)生舞弊的可能性到底有多大，一個賬戶發(fā)生重大錯誤的可能性到底有多大，往往無法簡單地用高或低去描述，也難以準確地用數(shù)字表述出來。對于這類事件，可以采用模糊綜合評價法進行風(fēng)險評估。

    模糊綜合評價法是模糊數(shù)學(xué)在實際工作中的一種應(yīng)用方式。其中，綜合是指評價條件包含多個因素，評價就是指按照評價條件對評價對象的優(yōu)劣進行評比、判斷，綜合評價就是對受到多個因素影響的評價對象做出全面的評價。

    采用模糊綜合評價法進行固有風(fēng)險評價的基本思路是：綜合考慮所有風(fēng)險因素的影響程度，并設(shè)置權(quán)數(shù)區(qū)別各因素的重要程度，然后通過構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，推算出固有風(fēng)險水平的各種可能性程度，其中可能性程度值高者為固有風(fēng)險水平的最終確定值。具體步驟是：(1)選定評價因素，構(gòu)成評價因素集；(2)根據(jù)評價的要求，劃分等級，構(gòu)造評語；(3)對各風(fēng)險要素進行獨立評價，建立評價矩陣；(4)根據(jù)各風(fēng)險要素影響程度，確定其相應(yīng)的權(quán)數(shù)；(5)運用模糊數(shù)學(xué)運算方法，計算出評價結(jié)果；(6)根據(jù)計算結(jié)果，確定固有風(fēng)險水平。假設(shè)某項目固有風(fēng)險的影響因素有10項，分別是A、B、C、……J，固有風(fēng)險水平的最終值可能有25%、50%、75%、100%四種情況，下面說明如何運用模糊評價法對其固有風(fēng)險水平進行評價。

    首先可確定固有風(fēng)險的10個影響因素構(gòu)成評價因素集，然后構(gòu)造各因素的評語，并根據(jù)評語判定各因素對固有風(fēng)險水平四個可能最終值的支持程度(用百分比表示)，用這10個因素對4個可能最終值的40種支持程度值，就可以構(gòu)建起固有風(fēng)險水平的評價矩陣。各風(fēng)險要素的權(quán)數(shù)可以采用經(jīng)驗值、專家意見或用判斷矩陣計算來確定。最后，將評價矩陣與權(quán)數(shù)矩陣相乘，即可得到各種固有風(fēng)險水平最終值的支持程度。支持程度高者就是固有風(fēng)險水平的評價結(jié)果。

    與風(fēng)險因素分析法相比，模糊綜合評價法在分析風(fēng)險因素的影響程度時更詳細，因而也更有利于主觀判斷的準確性。但這種方法操作起來比較煩瑣，實際應(yīng)用中會受到成本、客戶的客觀條件等因素的限制。不過，對于風(fēng)險因素比較明確、規(guī)模較大的審計項目，它還是一種非常可靠的方法。