?。厶嵋荼疚膶⒂嬎銠C人工智能的專家系統(tǒng)理念與審計實務(wù)相結(jié)合，提出審計工具智能化的設(shè)想，即通過引入專家系統(tǒng)的思想體系，闡述了現(xiàn)階段由于上市公司頻頻造假所導致的審計中介機構(gòu)面臨嚴重的信用和生存危機條件下建立審計專家系統(tǒng)的必要性與可行性。同時，具體分析了構(gòu)建審計專家系統(tǒng)可供利用的計算機應(yīng)用技術(shù)，并初步建立了審計專家系統(tǒng)的模塊體系。

　　審計作為一種經(jīng)濟管理監(jiān)督活動，其重要性也被越來越多的人所認識。然而，社會經(jīng)濟的發(fā)展也給審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)，對審計人員的知識能力提出了更高的要求。鑒于我國目前大部分審計工作仍以手工方式進行，“效率低、質(zhì)量低、風險大”的現(xiàn)狀，我們迫切需要在傳統(tǒng)審計工作中引入新的技術(shù)手段。以一種集人類審計專家經(jīng)驗智慧和計算機智能技術(shù)于一身的審計工具來改變這種“雙低一大”的現(xiàn)狀。隨著會計電算化的普及和計算機應(yīng)用技術(shù)的發(fā)展，對于電算化信息系統(tǒng)的審計客觀上需要采用一套不同于對手工信息系統(tǒng)審計的方法體系。

　　一、人工智能與專家系統(tǒng)

　　所謂“人工智能”，就是智能機器所執(zhí)行的通常與人類智能有關(guān)的功能。如判斷、推理、設(shè)計、思考和問題求解等思維活動。人類的思維認知活動，可以被看成是一個如下的過程：接受外界信息刺激——大腦根據(jù)已知知識對其進行分析、決策——人類機體做出相應(yīng)的反應(yīng)。 由此，科學家們認為，計算機也可以用其各個部件來模擬人類智能活動的過程：計算機輸入設(shè)備接受外界信息——中央處理器根據(jù)人類編制的智能處理程序進行運算，得出結(jié)果——輸出設(shè)備顯示運行結(jié)果。這一過程是計算機通過執(zhí)行相應(yīng)的程序來完成模擬人類智能活動的基本模式。

　　一般來講，專家系統(tǒng)是一個智能計算機程序系統(tǒng)，其內(nèi)部具有大量專家水平的某個領(lǐng)域的知識和經(jīng)驗，能夠應(yīng)用人工智能技術(shù)利用人類專家的知識與解決問題的方法和經(jīng)驗進行推理和判斷，模擬人類專家的決策過程，以解決那些需要專家決定的復雜問題。專家系統(tǒng)可以解決的問題一般包括解釋、預測、診斷、設(shè)計、規(guī)劃、監(jiān)視、修理、指導和控制等。隨著人工智能整體水平的提高，專家系統(tǒng)也不斷獲得發(fā)展。目前，高性能的專家系統(tǒng)也已經(jīng)從學術(shù)研究開始進入實際應(yīng)用研究。

　　二、審計專家系統(tǒng)

　　審計專家系統(tǒng)(Auditing Expert System)是建立在會計電算化和計算機人工智能技術(shù)基礎(chǔ)上的一種計算機審計軟件系統(tǒng)。與普通計算機輔助審計技術(shù)不同的是，它利用人工智能的 原理，借助計算機模擬人類的思維過程，對會計電算化信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行計算、分析與推理，作出相應(yīng)的判斷，提出審計建議及線索，以供審計人員進行進一步的重點審計，從而 得出審計結(jié)論。建立審計專家系統(tǒng)的目的就在于：提高審計效率，降低審計風險，進而保證審計報告的質(zhì)量。

　　目前我國還停留在手工審計階段。這一方式，在對一些經(jīng)營規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量不大的單位進行審計時，尚能應(yīng)付。但在對經(jīng)營業(yè)務(wù)量大的企業(yè)進行審計時，弊端就顯露出來了。由于所需收集的審計證據(jù)數(shù)量過大，從客觀上制約了審計人員的工作效率，若想在較短時間內(nèi)完成審計，就不可能做十分詳細的審查，無形之中提高了審計風險，所出具的審計報告的質(zhì)量難以得到有效保證。

　　審計專家系統(tǒng)正是利用計算機迅速準確的特點，輔以審計工作的判斷推理過程，幫助審計人員進行審計，從而有效地解決“審計效率——審計風險”之間的矛盾。審計專家系統(tǒng)在面對大量審計證據(jù)時，可以在最短的時間里，做廣泛詳細的計算與核查。而審查樣本的數(shù)量與審計風險是成反比例關(guān)系的。審查了充足的樣本，就能相應(yīng)地降低審計風險，得出更準確的審計結(jié)論，保證審計報告的質(zhì)量。

　　審計專家系統(tǒng)的工作過程大致分為三個階段：初始化階段、實質(zhì)性測試階段和完善工作底稿階段。每一個階段，系統(tǒng)會自動地根據(jù)審計人員事先所選擇的要求和系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中所存儲的相關(guān)知識，分若干個推理判斷的步驟，對被審計單位的會計資料及其他相關(guān)資料進行審查， 并會自動地查找出所存在的各類錯誤、舞弊、異常數(shù)據(jù)和變動及其他不利于企業(yè)經(jīng)營的情況，再以列表或?qū)徲嬕庖姵醺宓男问较驅(qū)徲嬋藛T列示。而在每一階段，審計人員都可以通過系統(tǒng)的人機對話界面對審查情況進行監(jiān)控。

　　構(gòu)建審計專家系統(tǒng)，首先就要構(gòu)建系統(tǒng)的知識庫與推理機。知識庫要將各項審計專業(yè)知識分門別類地儲存在審計專家系統(tǒng)的知識庫中，以供推理機在進行具體審計工作時調(diào)用。這 些知識是目前可能獲得的所有審計依據(jù)，包括：以《會計法》、《公司法》、《企業(yè)會計制度》、《注冊會計師法》和《獨立審計準則》為主的各種法律、法規(guī)和制度。更應(yīng)包括審計專家在長期實踐中積累的審計經(jīng)驗。知識庫中儲存的信息，可以通過知識庫管理子系統(tǒng)的人機對話界面得到人類審計專家的進一步確認，也可以通過數(shù)據(jù)接口定期更新。推理機是根據(jù)系統(tǒng)知識庫的信息對被審計單位的會計資料(包括各種憑證、賬簿和報表)進行分析與判別， 得出其是否合法合規(guī)的結(jié)論，并在指出錯誤紀錄的同時對其可能發(fā)生的財務(wù)不利情況進行預警。所以，推理機是整個系統(tǒng)的關(guān)鍵。系統(tǒng)能否順利地執(zhí)行人工智能功能，推理機起到了決定作用。

　　三、可利用的現(xiàn)有計算機技術(shù)

　　構(gòu)建審計專家系統(tǒng)可利用的計算機應(yīng)用技術(shù)主要有：數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、集成電子表格和計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。

　　1.數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。可作為構(gòu)成審計專家系統(tǒng)知識庫的重要部件。目前，數(shù)據(jù)管理技術(shù)已步入數(shù)據(jù)庫管理階段。具有以下特點：數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化，易擴充，獨立性強，并具有多種數(shù)據(jù)控制功能。在審計專家系統(tǒng)中，知識庫是整個系統(tǒng)的基礎(chǔ)，審計專家系統(tǒng)執(zhí)行審計程序的依據(jù)就存放在知識庫中。從現(xiàn)有的計算機應(yīng)用技術(shù)來看，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)無疑是一個不錯的選擇。一方面，可以保證存貯數(shù)據(jù)的安全與完整；另一方面，還可以運用適當?shù)臄?shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)(DBMS)對數(shù)據(jù)庫的運行、擴充和維護實行有效控制，從而使審計專家系統(tǒng)的知識庫更加完備。

　　2.集成電子表格?？捎糜谳o助審計，編制審計表格、調(diào)整分錄、試算工作底稿，進行財務(wù)與效益分析及分析性復核。同時還能進行預測決策分析以便進行效益審計，或能按指定的條件，對電算化會計系統(tǒng)的電子賬戶進行查詢、分類、排序、匯總、統(tǒng)計等處理，對相關(guān)文件進行核對、檢查等。集成電子表格的強大功能，尤其是一些統(tǒng)計分析功能使推理機所承擔的匯總、統(tǒng)計、核對、分析等多種職能得以實現(xiàn)，從而實現(xiàn)了審計的計算機人工智能化。

　　3.計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。這是近幾年來發(fā)展最為迅速的科學技術(shù)之一。在進行審計時，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可用于計劃和實施完成等各階段。計劃階段，可通過計算機網(wǎng)絡(luò)了解被審計單位的基本經(jīng)營情況，進而制訂相應(yīng)的審計計劃。實施階段，審計系統(tǒng)在檢查財務(wù)資料時，可經(jīng)授權(quán)后越過防火墻，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)直接查詢企業(yè)的經(jīng)營資料，如憑證、賬簿等。同時，在進行實質(zhì)性測試時，審計系統(tǒng)還可以經(jīng)過四通八達的網(wǎng)絡(luò)，就被審計單位的情況向第三方要求驗證?？梢哉f，計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用能使審計變得更為方便、快捷和高效。

　　四、審計專家系統(tǒng)的模塊體系

　　如上所述，審計專家系統(tǒng)模擬人類專家思維進行審計的過程，分為初始化、實質(zhì)性測試和完善收尾三個階段，每一個階段又可細分成若干個步驟，由此組成了審計專家系統(tǒng)的邏輯模塊體系。所謂的“邏輯模塊體系”是與系統(tǒng)的“物理模塊體系”相對應(yīng)的，是指系統(tǒng)完成一個完整的審計業(yè)務(wù)所需要運用的各個功能模塊的總稱，每一個階段或步驟的功能能否有效地發(fā)揮就決定了建立審計專家系統(tǒng)的嘗試能否成功。而后者則是指為了完成這些功能，系統(tǒng)所需要具備的物理條件。

　　為使審計專家系統(tǒng)有效地發(fā)揮這些功能，首先就要構(gòu)造相應(yīng)的部件，也就是要根據(jù)計算機和人工智能技術(shù)中的原理建立起相應(yīng)的物理模塊體系。一般地，作為一種模擬人類專家水平來解決問題的計算機專家系統(tǒng)(如下圖所示)，必須具備以下幾個部件:(1)知識獲取環(huán)節(jié)(Knowledge Acq uisition Role)，用來選取知識源，保證知識的一致性使系統(tǒng)的知識得以不斷的更新與補充；(2)知識表達環(huán)節(jié)(Knowledge Representation Role)，運用各種表達法，解決內(nèi)碼轉(zhuǎn)換問題，使信息在系統(tǒng)內(nèi)部各部件之間得以溝通；(3)知識庫(Knowledge Base)，包含各種案例、規(guī)劃、策略等信息的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫，是系統(tǒng)執(zhí)行人工智能功能的基礎(chǔ);(4)知識庫管理子系統(tǒng)(KB Management Subsystem)，是知識庫操作，與其他部件進行聯(lián)系的橋梁;(5)推理機(Reas oning Engine)，專家系統(tǒng)的主要部件之一，根據(jù)程序，推斷出問題的可能解；(6)解釋環(huán)節(jié)(Interpretative Role)，對推理機得出的解進行內(nèi)碼轉(zhuǎn)換并傳輸。

　　系統(tǒng)的知識表達環(huán)節(jié)是聯(lián)系審計專家系統(tǒng)與外界信息的橋梁。人類審計專家的知識和審計時遇到的問題都需要經(jīng)過表達環(huán)節(jié)才能被系統(tǒng)接受。知識表達環(huán)節(jié)起到了接收與傳遞的作用。 

　　系統(tǒng)的知識獲取環(huán)節(jié)并不僅僅是一個數(shù)據(jù)傳輸接口，還應(yīng)具有知識的收集、檢查和精煉的作用。人類審計專家輸入到系統(tǒng)的知識也叫“生知識”，這樣的知識系統(tǒng)不易直接采用，它可能還包括了冗余成分和互相矛盾的地方。因此，知識獲取環(huán)節(jié)不僅要通過知識表達環(huán)節(jié)“獲取”知識，還要對知識進行一致性檢查、冗余度檢查等一系列檢查，將“生知識”化為“精煉知識”，這樣才能進入知識庫為推理機所利用。

　　知識庫是一個有層次的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫。主要用于存貯專家系統(tǒng)的知識。這些知識包括有關(guān)的政策法規(guī)、財政紀律、會計原理等，不僅來源于審計專家，還有各個行業(yè)的工程技術(shù)人員和 法律人員等。與知識庫相結(jié)合的是知識庫管理子系統(tǒng)。這個子系統(tǒng)其實是由一系列知識庫的操作命令程序組成的。這些操作命令主要包括：知識庫的讀寫與更新、知識的存貯、查詢和維護等。審計專家系統(tǒng)的其他部件與知識庫之間的聯(lián)系以及系統(tǒng)的人機對話功能的實現(xiàn)，都要通過知識庫管理的子系統(tǒng)。

　　推理機是由一組具有推理策略的程序組成的，主要功能是查詢和預警分析。推理機可根據(jù)系統(tǒng)知識庫的數(shù)據(jù)，對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)自動地進行判斷，就其合法性、合規(guī)性、真實性得出推理結(jié)果。這一結(jié)果經(jīng)過解釋環(huán)節(jié)輸出，在系統(tǒng)的人機交互界面上，尋求人類審計專家的確認和進一步分析。

　　總之，將專家系統(tǒng)的方法引入審計領(lǐng)域是一種無法逆轉(zhuǎn)的必然選擇。在這一進程中，必然會對審計理論包括審計目標、范圍、方法、程序產(chǎn)生深刻的變革。限于知識水平，更深入的研究將由會計審計界和計算機界的專家、學者們展開，本文只能起到拋磚引玉的作用。