今年審計(jì)署對(duì)農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)的特點(diǎn)之一就是開(kāi)展了對(duì)其所屬基層行的全面審計(jì)，大膽嘗試了把審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)由總行和省級(jí)分行的經(jīng)營(yíng)管理情況轉(zhuǎn)向基層行；由揭露和查處問(wèn)題為主要內(nèi)容向全面分析銀行風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制轉(zhuǎn)變；由單純查辦重大違規(guī)問(wèn)題和大要案線索向揭示管理薄弱環(huán)節(jié)和從體制、制度方面提出審計(jì)建議轉(zhuǎn)變。

　　從基層行審計(jì)結(jié)果來(lái)看，銀行法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控制度不合理是產(chǎn)生諸多問(wèn)題的根源。當(dāng)前商業(yè)銀行金融犯罪呈現(xiàn)出新發(fā)案件多、涉案人員多、金額大、手段更為隱蔽的特點(diǎn)。究其原因，與銀行的一些分支機(jī)構(gòu)依法經(jīng)營(yíng)意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部控制乏力，特別是對(duì)基層行 “一把手”管理監(jiān)督不力有很大的關(guān)系。由此可見(jiàn)，從先進(jìn)的金融監(jiān)管理念入手，研究如何防范基層銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)，積極探索金融行業(yè)的績(jī)效審計(jì)應(yīng)成為金融審計(jì)的重點(diǎn)課題，即在對(duì)一些基層行進(jìn)行全面審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過(guò)揭露重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和違法案件線索，從體制、制度、政策和監(jiān)管等方面找出解決問(wèn)題的措施并提出審計(jì)建議，從源頭防范金融風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮金融審計(jì)監(jiān)督的作用。筆者認(rèn)為可以從完善銀行內(nèi)部控制制度的角度入手進(jìn)行國(guó)有商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)的探索：

　　一、推行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)系統(tǒng)審計(jì)，為優(yōu)化銀行內(nèi)部控制提供審計(jì)建議。以風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)為導(dǎo)向的系統(tǒng)審計(jì)是以銀行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程為起點(diǎn)，要求審計(jì)人員了解商業(yè)銀行生存能力和環(huán)境狀況，明確其戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)，分析實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵流程，從宏觀上識(shí)別商業(yè)銀行的重大風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制在防范風(fēng)險(xiǎn)方面存在的缺陷并提出改進(jìn)建議。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將貸款業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)、金融創(chuàng)新、金融衍生工具業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范作為當(dāng)前的審計(jì)重點(diǎn)，推行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)系統(tǒng)審計(jì)。

　　二、對(duì)銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，強(qiáng)化銀行自我評(píng)價(jià)機(jī)制。分支機(jī)構(gòu)龐大的國(guó)有商業(yè)銀行，由于許多業(yè)務(wù)必須在兩家或多家銀行處理才能完成，僅靠審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)很難防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。為了充分發(fā)揮銀行內(nèi)部審計(jì)的自我評(píng)價(jià)機(jī)制，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮指導(dǎo)作用，經(jīng)常對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展績(jī)效評(píng)估，強(qiáng)化銀行內(nèi)部稽核審計(jì)制度，促使銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化自身職責(zé)，從幕后走向前臺(tái)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)及時(shí)性、經(jīng)常性的監(jiān)督優(yōu)勢(shì)，將內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)為事前、事中審計(jì)，建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制。

　　三、深化審計(jì)結(jié)果公告制度，擴(kuò)大國(guó)家審計(jì)對(duì)銀行內(nèi)部控制的影響。隨著國(guó)有商業(yè)銀行改革的深化，國(guó)家信用的色彩漸漸退去，這必然要求商業(yè)銀行提升市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)能力，強(qiáng)化信息溝通與披露，建立市場(chǎng)化的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制。金融審計(jì)作為防范金融風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)信息增值的重要工具，應(yīng)當(dāng)加大審計(jì)結(jié)果的公告力度，完善信息披露機(jī)制，發(fā)揮外部監(jiān)督對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的制約作用。在銀行內(nèi)部應(yīng)加大對(duì)責(zé)任人的問(wèn)責(zé)和處罰力度，通過(guò)內(nèi)外審計(jì)的共同監(jiān)督和制約，使內(nèi)控有效運(yùn)行成為國(guó)有商業(yè)銀行在市場(chǎng)上求生存、求發(fā)展的自覺(jué)行動(dòng)。

　　四、開(kāi)展銀監(jiān)會(huì)績(jī)效審計(jì)，全方位構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)監(jiān)管的長(zhǎng)效機(jī)制。銀監(jiān)會(huì)作為專門(mén)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)銀行業(yè)實(shí)行的是經(jīng)常性監(jiān)管。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)開(kāi)展對(duì)銀監(jiān)會(huì)的績(jī)效審計(jì)，評(píng)價(jià)銀監(jiān)會(huì)對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，強(qiáng)化銀監(jiān)會(huì)評(píng)價(jià)銀行內(nèi)控的職責(zé)，促使銀監(jiān)會(huì)根據(jù)審慎監(jiān)管要求，及時(shí)評(píng)價(jià)銀行內(nèi)控存在的風(fēng)險(xiǎn)，并更好地與銀監(jiān)會(huì)協(xié)調(diào)溝通，共筑風(fēng)險(xiǎn)防線，多渠道防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境。