在中國大陸，由于市場經(jīng)濟(jì)不充分，內(nèi)部審計也因其計劃經(jīng)濟(jì)體制下行政命令的特殊性質(zhì)而不具備西方國家傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計。這與臺灣先進(jìn)的企業(yè)管理理念與國際內(nèi)部審計實務(wù)經(jīng)驗的引進(jìn)而產(chǎn)生的內(nèi)部稽核有所不同。本文比較大陸與臺灣內(nèi)部審計制度的差別以及產(chǎn)生這些差別的原因，對大陸應(yīng)怎樣吸收臺灣內(nèi)部稽核的有益經(jīng)驗及參考國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，來完善內(nèi)部審計制度提出了一些看法。

　　一、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　臺灣地區(qū)內(nèi)部稽核專業(yè)的發(fā)展歷史雖短，但這一專業(yè)的社會地位和職業(yè)尊嚴(yán)，卻早已被社會大眾充分了解并倍受重視。臺灣地區(qū)內(nèi)部稽核從八十年代快速成長，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，內(nèi)部稽核的功能，從消極的防弊演變?yōu)榉e極的興利，審計的范圍由財務(wù)活動審計擴(kuò)大為各項營運活動的審計。目前設(shè)有內(nèi)部稽核部門的企業(yè)，已將近五千家，從業(yè)人員已超過七千人。

　　大陸的內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展是從1985年開始的，政府陸續(xù)出臺了一系列關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)章制度，如1988年頒布的《審計條例》第六章就是專門講內(nèi)部審計；1995年實施的《審計法》使大陸審計制度發(fā)生了根本性變化，極大地提高了內(nèi)部審計的地位。國家體改委頒布的股份有限公司明確規(guī)定，公司執(zhí)行內(nèi)部審計制度，設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員，依公司章程規(guī)定在董事會領(lǐng)導(dǎo)下對公司的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督。2003年5月1日起施行的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》規(guī)定，對法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計委員會、配備總會計師、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并在本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作作出了強(qiáng)制性的規(guī)定。同時規(guī)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入財務(wù)預(yù)算，由本單位予以保證。這是保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的又一重大舉措，也是建立健全內(nèi)部審計制度的具體措施。但是，由于體制、政策等因素的影響，除上市公司外，大陸其他企業(yè)還沒有充分重視內(nèi)部審計的問題，政府有關(guān)部門對國有企業(yè)的內(nèi)部審計也沒有給予應(yīng)有的關(guān)注。內(nèi)部審計缺位導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實、利潤虛增、所有者權(quán)益不實等現(xiàn)象十分嚴(yán)重。

　　十幾年來，大陸在建立內(nèi)部審計制度方面已取得了不少進(jìn)展，但也存在重大缺陷，其主要問題是依賴政府法令要求和行政手段建立起來的內(nèi)部審計不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也滯后于現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，使企事業(yè)單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織形式上既遠(yuǎn)離現(xiàn)代企業(yè)制度的潮流，在實務(wù)操作上難免有疊床架屋之感或疏漏之處。因此，在明確建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的前提下，加強(qiáng)內(nèi)部審計作為“看門人”，保證企業(yè)政策的貫徹實施和企業(yè)目標(biāo)的管理性控制，有利于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動符合內(nèi)部控制框架的要求。如果我們把建立企業(yè)內(nèi)部審計制度的立腳點僅僅放在相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定上，僅僅囿與一國范圍之內(nèi)而與其傳統(tǒng)內(nèi)部審計制度比較來談?wù)摗艾F(xiàn)代”與否，那就失去了我們建立內(nèi)部審計制度的崇高立意。內(nèi)部審計反映的不單純是查弊糾錯和保護(hù)資產(chǎn)安全，而且還反映內(nèi)部控制運行機(jī)制和管理模式。這種運行機(jī)制和管理模式對該企業(yè)提高效率和效益、保證管理政策和目標(biāo)的實現(xiàn)具有相當(dāng)?shù)膬?yōu)勢。

　　二、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置與地位

　　臺灣公司法規(guī)定，股份有限公司應(yīng)設(shè)監(jiān)察人，監(jiān)察人可以隨時檢查公司財務(wù)報告。監(jiān)察人從股東中產(chǎn)生，其主要功能在于牽制和控制董事會的決策制定和執(zhí)行。依臺灣“證期會”規(guī)定，公開發(fā)行股票的公司內(nèi)部稽核部門直接接受總經(jīng)理或董事會指揮，各公司內(nèi)部稽核主管的任免，必須經(jīng)董事會過半數(shù)同意；并規(guī)定上市或上柜公開發(fā)行公司每年應(yīng)將內(nèi)部稽核作業(yè)的年度審計計劃、實際執(zhí)行情況以及異常事項改善情況申報“財政部”證期會備查，并向監(jiān)察人提出報告。

　　大陸公司法將公司經(jīng)營機(jī)構(gòu)和監(jiān)事機(jī)構(gòu)分離，監(jiān)事會為股份有限公司的必設(shè)機(jī)構(gòu)，行使監(jiān)督公司經(jīng)營行為的權(quán)力。從大陸公司法規(guī)定的董事會、股東大會、總經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)劃分看，董事會在公司管理層中處于核心地位。董事會對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和有效運行負(fù)責(zé)。根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下，獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位的財政、財務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性，并對本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)提出內(nèi)部審計工作報告。

　　從以上規(guī)定可以看出，臺灣關(guān)于內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)的設(shè)置及其組織地位的規(guī)定與大陸顯然不同。臺灣這方面規(guī)定的特點是：1.內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)組織位處高層，可以避免審計范圍受到限制而不能涵蓋企業(yè)各項經(jīng)營活動的績效，或被審計部門因自恃較高階層而不采取合作的態(tài)度。2.任免程序嚴(yán)格。內(nèi)部稽核主管的任免，公司授權(quán)董事會召開董事會議過半數(shù)通過才可。大陸目前公司制企業(yè)雖然大多按公司法的要求設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但公司法和審計法都未對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位做出法律規(guī)定，盡管會計法對加強(qiáng)內(nèi)部審計方面提出了法律要求，可并未對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置做出具體規(guī)定。對于大陸相當(dāng)一部分企業(yè)來說，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人不是通過董事會的決議任用，而是被視為一種行政職務(wù)，要由廠長或經(jīng)理進(jìn)行任免。國有股權(quán)代表的委派也極不規(guī)范，內(nèi)部審計并未發(fā)揮應(yīng)有作用，有的甚至形同虛設(shè)。要改變這種狀況，除了制定更為具體的法規(guī)強(qiáng)化董事會在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的核心地位，讓企業(yè)真正認(rèn)識到建立健全內(nèi)部審計制度是企事業(yè)單位的內(nèi)在需要外，更主要的是從強(qiáng)化內(nèi)部管理、加強(qiáng)自我約束的角度提高內(nèi)部審計的組織地位。若內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接對董事會負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會指導(dǎo)，則具有相當(dāng)高的自主性與獨立性。

　　三、內(nèi)部審計與政府審計之間的關(guān)系

　　在臺灣，內(nèi)部稽核在與政府審計的關(guān)系中基本上處于均衡的地位，內(nèi)部稽核的影響和作用相對獨立。長久以來，內(nèi)部稽核人員總是從企業(yè)管理當(dāng)局的觀點去思考問題并提出解決問題的辦法，其最終目的在于協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局提高企業(yè)的營運績效。臺灣“證期會”為維護(hù)內(nèi)部稽核人員的超然獨立，特別在公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核制度實施要點中明確規(guī)定，內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)的組織地位應(yīng)高到足以保證其完成審計工作，內(nèi)部稽核人員應(yīng)與被審計作業(yè)維持超然獨立，內(nèi)部稽核人員對審計事項的判斷應(yīng)不屈服于他人或受其影響。這是島內(nèi)唯一帶有“政府色彩”性質(zhì)的權(quán)力機(jī)關(guān)關(guān)于上市公司設(shè)置內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)和強(qiáng)化內(nèi)部稽核功能的有關(guān)規(guī)定。因此，從法律形式上看，內(nèi)部稽核與政府審計都是各自獨立、自成體系、各司其職，不存在上下隸屬關(guān)系或指導(dǎo)與被指導(dǎo)的關(guān)系。

　　大陸恢復(fù)審計制度之初，內(nèi)部審計是作為政府審計的附屬物而存在的。審計法規(guī)定，審計署負(fù)責(zé)指導(dǎo)全國的內(nèi)部審計工作，地方審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)指導(dǎo)本地區(qū)的內(nèi)部審計工作，審計機(jī)關(guān)駐政府各部門派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)指導(dǎo)直屬單位和行業(yè)的內(nèi)部審計工作。政府審計由于審計法做出的安排，從一開始就履行屬于自己的對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任，政府審計還通過多種途徑指導(dǎo)、監(jiān)督和管理內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量。政府審計機(jī)關(guān)通過內(nèi)部審計協(xié)會，完善對內(nèi)審組織的行業(yè)性管理和服務(wù)。政府審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計有著很大的影響，這是大陸與臺灣在內(nèi)部審計與政府審計的關(guān)系上的最大不同點。

　　四、內(nèi)部審計的職權(quán)與內(nèi)容

　　內(nèi)部稽核人員的職權(quán)與內(nèi)容，在臺灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中并無明確區(qū)分和規(guī)定。

　　在大陸，依照《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依照本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計；對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計；對本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計；對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進(jìn)行審計；對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審；對本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計；以及法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計事項。

　　大陸與臺灣內(nèi)部審計人員的職權(quán)與內(nèi)容相比較，具有以下九個方面的不同：

　　1.在目的上，臺灣內(nèi)部稽核為幕僚作用，是為了檢查評估內(nèi)部控制制度的缺失和衡量營運的效率。而大陸內(nèi)部審計則主要是為了維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　2.在職責(zé)上，臺灣內(nèi)部稽核人員的職責(zé)在于確定提供給企業(yè)管理當(dāng)局的資訊的正確性和可靠性，這一點與美國相似。但不同于大陸內(nèi)部審計，因為后者在于對有關(guān)資料的審核、取證并對審計結(jié)果提出處理意見。

　　3.在范圍上，臺灣內(nèi)部稽核的工作范圍包括檢查和評估內(nèi)部控制制度的充分性和有效性，以及完成任務(wù)的績效品質(zhì)。大陸也有類似的規(guī)定。

　　4.在側(cè)重點上，臺灣大多數(shù)公司的內(nèi)部稽核都將其稽核得重點由財務(wù)稽核轉(zhuǎn)移至非財務(wù)稽核，包括營運稽核、遵循稽核、電腦稽核、績效稽核、管理稽核和專案計劃稽核。而大陸把內(nèi)部審計的側(cè)重點放在企業(yè)的財經(jīng)法紀(jì)和財務(wù)狀況的真實性方面。

　　5.在職權(quán)行使上，臺灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，為了確保內(nèi)部稽核部門有效行使職權(quán)，內(nèi)部稽核單位應(yīng)制定各項政策和作業(yè)程序，包括內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)定、內(nèi)部稽核實施細(xì)則和內(nèi)部稽核作業(yè)手冊，體現(xiàn)了制度保證的作用。而大陸內(nèi)部審計則依靠所在單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)利機(jī)構(gòu)保證職權(quán)的行使，較好地體現(xiàn)了權(quán)力行使的作用。

　　6.在程序上，依照臺灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，內(nèi)部稽核特別重視事后追蹤，確保稽核發(fā)現(xiàn)與建議，業(yè)已被接受并采取改正行動。但大陸內(nèi)部審計由于還要接受政府審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，故還要實施事后審計。

　　7.在質(zhì)量控制上，為了保證稽核工作的績效，臺灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制訂有一套完整的品質(zhì)保證計劃，包括稽核工作符合內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，內(nèi)部稽核人員定期執(zhí)行評估稽核工作品質(zhì)，以及主管機(jī)關(guān)委托會計師對內(nèi)部稽核作業(yè)績效加以評估。而大陸內(nèi)部審計的質(zhì)量控制，則主要依靠對其進(jìn)行指導(dǎo)的上級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和政府審計機(jī)關(guān)。

　　8.在處理權(quán)限上，臺灣內(nèi)部稽核并不象大陸被審計單位必須執(zhí)行審計結(jié)論，在某些情況下企業(yè)管理當(dāng)局可能對審計報告發(fā)現(xiàn)的問題不予糾正，而情愿承擔(dān)可能的風(fēng)險。因此，臺灣特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部稽核人員應(yīng)注意人際關(guān)系并做好溝通。

　　9.在與外部審計的關(guān)系上，臺灣內(nèi)部稽核主管的責(zé)任之一是協(xié)調(diào)內(nèi)部稽核人員與外部稽核人員 （在這里外部稽核指的是注冊會計師審計）的工作，決定適當(dāng)?shù)幕朔秶苊庵貜?fù)或遺漏。而大陸內(nèi)部審計受到審計法的強(qiáng)烈影響，與注冊會計師不發(fā)生任何聯(lián)系。

　　五、內(nèi)部審計人員

　　內(nèi)部審計人員一向被認(rèn)為是內(nèi)部控制方面的專家。他們的職責(zé)之一就是持續(xù)監(jiān)視企業(yè)的內(nèi)部控制制度以確保其充分而有效運行。在臺灣，內(nèi)部稽核人員通常是訓(xùn)練有素的會計人員，有許多人都有會計師事務(wù)所的審計經(jīng)驗或具有會計師資格。

　　大陸設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的企業(yè)大都存在人員配置不足，現(xiàn)有內(nèi)部審計人員絕大部分缺乏專業(yè)訓(xùn)練，多數(shù)是從事會計工作的人員，知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏審計理論知識。這種狀況在一定程度上增加了審計工作結(jié)果的不確定性，容易引發(fā)審計風(fēng)險。自1998年大陸內(nèi)部審計協(xié)會與國際內(nèi)部審計師協(xié)會簽署了中國大陸開展內(nèi)部審計師考試的協(xié)議，通過考試首次取得內(nèi)部審計師資格，就有160余人，目前大陸內(nèi)部審計師的考試，已從廣州的1個考點擴(kuò)大為16個考點，報考人數(shù)近八千人，到考率達(dá)86％。

　　就大陸與臺灣的內(nèi)部審計人員的現(xiàn)狀看，大陸更要不斷提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，尤其是業(yè)務(wù)骨干的培訓(xùn)。這是加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，解決內(nèi)部審計業(yè)務(wù)與力量不足的有效措施。從大陸與臺灣參加內(nèi)部審計師考試的數(shù)量看，更多的內(nèi)部審計人員參加內(nèi)部審計師考試，內(nèi)部審計專業(yè)將因為內(nèi)部審計師頭銜而強(qiáng)化其社會地位，必然成為海峽兩岸內(nèi)部審計人員的共同追求。

　　六、內(nèi)部審計協(xié)會

　　臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會成立于1988年，成立的宗旨

　　為推動內(nèi)部稽核的學(xué)術(shù)研究并與內(nèi)部審計師協(xié)會加強(qiáng)聯(lián)系，傳播內(nèi)部稽核理論與實務(wù)，促進(jìn)島內(nèi)內(nèi)部稽核制度的建立與健全，協(xié)助企業(yè)與機(jī)關(guān)團(tuán)體改進(jìn)經(jīng)營管理制度?，F(xiàn)有182個團(tuán)體會員，個人會員人數(shù)約三千人。

　　大陸內(nèi)部審計協(xié)會前身為中國大陸內(nèi)部審計學(xué)會，成立于1984年4月，同年加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會，至今已發(fā)展成為擁有130多個團(tuán)體會員的全國性內(nèi)部審計研究組織。大陸內(nèi)部審計協(xié)會設(shè)有學(xué)術(shù)委員會、培訓(xùn)委員會、準(zhǔn)則委員會和考試委員會。大陸內(nèi)部審計學(xué)會起初歸審計署體系指導(dǎo)司領(lǐng)導(dǎo)。 1998年審計署內(nèi)部機(jī)構(gòu)調(diào)整，撤消審計管理司，將內(nèi)部審計行政管理并人了經(jīng)貿(mào)司，同時將內(nèi)部審計學(xué)會改為內(nèi)部審計協(xié)會，直接隸屬審計署，其宗旨為對內(nèi)部審計實行自律性行業(yè)管理，為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)和開展各種專業(yè)性服務(wù)活動，維護(hù)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性、權(quán)威性和內(nèi)部審計人員的合法權(quán)益，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。

　　比較起來，大陸內(nèi)部審計協(xié)會與臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會存在著明顯差別：

　　1.協(xié)會的性質(zhì)不同。大陸內(nèi)部審計協(xié)會是介于國家審計機(jī)關(guān)與單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)之間的社會組織，屬審計署的辦事機(jī)構(gòu)。政府審計機(jī)關(guān)是內(nèi)部審計師協(xié)會的主管部門，實施對協(xié)會的管理、指導(dǎo)和監(jiān)督。協(xié)會具有濃厚的官方性質(zhì)。而臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會為非營利性的公益社團(tuán)法人，屬會計界和工商界共同捐款成立的民間組織，實質(zhì)上是內(nèi)部稽核成為一種專門職業(yè)發(fā)展過程中的自我規(guī)范和自我完善的行業(yè)自律組織。

　　2.制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則的作用不同。大陸內(nèi)部審計依據(jù)的準(zhǔn)則是審計法和審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，注重強(qiáng)調(diào)政府審計的權(quán)威性作用。大陸審計法盡管沒有明確規(guī)定大陸內(nèi)部審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)堅持以“民間”為主，但是從大陸內(nèi)部審計協(xié)會2000年工作計劃要求內(nèi)部審計協(xié)會參與內(nèi)部審計條例的征求意見與修改工作以及制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則的規(guī)定來看，已經(jīng)預(yù)示著大陸內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)將發(fā)生的方向性轉(zhuǎn)變，即由帶有政府部門性質(zhì)的內(nèi)部審計協(xié)會著手內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定工作，容易發(fā)揮強(qiáng)制規(guī)范審計實務(wù)的作用，體現(xiàn)了大陸內(nèi)部審計工作依法審計的特點。而臺灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本上都是由內(nèi)部稽核職業(yè)團(tuán)體制定的。如臺灣“證期會”要求內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)必須為民間機(jī)構(gòu)，內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的資金來源必須是來自從每家上市以及上柜公開發(fā)行公司收取的會員支持費，以提高準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨立性和內(nèi)部審計準(zhǔn)則的質(zhì)量。它所制定的內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則不同于大陸內(nèi)部審計具有強(qiáng)制規(guī)范的作用，但更符合市場經(jīng)濟(jì)的運行規(guī)則，適應(yīng)內(nèi)審實務(wù)的發(fā)展。臺灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則僅是一種建議性的準(zhǔn)則，旨在提高內(nèi)部稽核專業(yè)水準(zhǔn)。

　　七、內(nèi)部審計準(zhǔn)則

　　臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會設(shè)有內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會，專司內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的研擬，目前已發(fā)布內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、第1號至第15號內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則公報及內(nèi)部稽核師持續(xù)進(jìn)修辦法，其中內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則于1995年2月14日公布施行。內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則共分六章，包括內(nèi)部稽核單位的設(shè)置、內(nèi)部稽核單位職責(zé)及管理、內(nèi)部稽核人員的專業(yè)素養(yǎng)、內(nèi)部稽核作業(yè)程序、附則等，全文31條。增進(jìn)稽核工作的品質(zhì)，提升稽核人員的專業(yè)地位，是臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會發(fā)布準(zhǔn)則的核心。

　　中國大陸內(nèi)部審計師會成立以來，就著手進(jìn)行有關(guān)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)問題的研究。2003年4月，大陸內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和公告。內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則由總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理準(zhǔn)則和附則，共計六章33條。公告包括《內(nèi)部審計報告及其傳遞》、《內(nèi)部審計計劃》、《內(nèi)部審計通知書》、《內(nèi)部審計工作底稿》、《內(nèi)部審計證據(jù)》、《后續(xù)審計報告》、《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》、《舞弊的預(yù)防、檢查和報告》、《報告內(nèi)部控制》、《內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》等等。

　　就內(nèi)部審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)形式與內(nèi)容而言，大陸與臺灣大致相同。

　　八、內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德

　　內(nèi)部審計人員與醫(yī)師或律師一樣，應(yīng)該具備豐富的專業(yè)知識與技能，自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德規(guī)范明示內(nèi)審人員有義務(wù)在履行他們的工作職責(zé)時貫徹誠實、客觀、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑瓌t。

　　為了提高從業(yè)人員保持專業(yè)態(tài)度，克盡專業(yè)責(zé)任和立身處己的指南，為了強(qiáng)化職業(yè)風(fēng)紀(jì)和管理階層或董事會對內(nèi)部稽核專業(yè)界的信心，臺灣地區(qū)內(nèi)部稽核協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范》，對內(nèi)部稽核人員的行為和從業(yè)給予十分嚴(yán)格的限制與約束。內(nèi)部稽核人員從事稽核工作應(yīng)本著專業(yè)良知，毋枉毋縱，對稽核事項的判斷不屈服他人的威脅利誘或受其影響。遇到利害沖突時，應(yīng)力求回避。

　　在中國大陸，長期以來由于沒有確立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計制度，因此也就沒有關(guān)于維持內(nèi)部審計人員崇高品德，保證內(nèi)部審計人員專業(yè)信譽的規(guī)定，僅在1995年7月發(fā)布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》包含有內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的內(nèi)容。此條規(guī)定與臺灣內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范是無法相比的，遠(yuǎn)不能適應(yīng)內(nèi)部審計制度發(fā)展的要求，也無法對內(nèi)審人員職業(yè)道德規(guī)范提出一些基本原則和要求。臺灣經(jīng)驗告訴我們，建立健全內(nèi)部審計制度與加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范不是對立的，相反，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范為健全內(nèi)部審計制度所必需。職業(yè)道德既以專業(yè)理論的形式出現(xiàn)，更多是以企業(yè)“看門人”的形式出現(xiàn)的。臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會制定的內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范之所以有威懾作用，即在于它是“靈活、實在、協(xié)商一致”的產(chǎn)物。對于違反了“規(guī)則”或“法則”的內(nèi)部稽核人員，由內(nèi)部稽核協(xié)會對之作出的處理決定，加以公布，這一威懾，比政府主管機(jī)關(guān)給予的警告、罰款都更能為當(dāng)事人所滿不在乎。