隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入的發(fā)展和國際資本市場的迅速擴(kuò)展，資本在世界范圍的流動無論在量上，還是在質(zhì)上，都是過去所不能比擬的。現(xiàn)在跨國上市、跨國并購等跨國融資和資本運(yùn)營已經(jīng)成為非常普遍的企業(yè)活動，跨國公司在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中所扮演的角色越來越重要。隨之，國際會計準(zhǔn)則不僅得到了極大的發(fā)展，而且得到了極大多數(shù)國家的認(rèn)可，甚至連美國也不得不放棄其原有強(qiáng)硬立場，走向國際化，所有這一切必將要求審計走向國際化。審計國際化的發(fā)展必然促進(jìn)國際審計人才的大量需求。那么，如何培養(yǎng)國際審計人才呢？筆者擬就國際審計人才培養(yǎng)問題談點(diǎn)自己粗淺的看法，主要論述國際審計人才需求的社會環(huán)境、國際審計人才培養(yǎng)目標(biāo)及其途徑三方面的內(nèi)容。

　　一、社會的發(fā)展需要國際審計人才

　　國際審計人才的大量需要是社會發(fā)展的歷史必然。

　　首先，經(jīng)濟(jì)全球化、資本在國際間大量和加速流動、國際資本市場的發(fā)展和愈來愈大的作 用、跨國公司的不斷發(fā)展是產(chǎn)生國際審計人才需求的主要原因。

　　據(jù)研究，經(jīng)濟(jì)全球化早在16世紀(jì)就開始了，發(fā)展到今天，經(jīng)濟(jì)全球化已經(jīng)從以商品貿(mào)易全球化為主轉(zhuǎn)為以金融資本全球化為主。現(xiàn)在，跨國銀行及其他跨國金融機(jī)構(gòu)大量出現(xiàn)，1999年，外資銀行在中國的營業(yè)性機(jī)構(gòu)已達(dá)182家，其中外資銀行分行達(dá)163家，排在世界前50位銀行中的24家銀行的海外分支機(jī)構(gòu)已經(jīng)超過100個，其中8家超過500個，4家超過1000個，而匯豐銀行有5000多家海外分支機(jī)構(gòu)。金融全球化使得資本流動和跨國公司都得到了極大的發(fā)展。1992年跨國債權(quán)為2000億美元。據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，全球約有4萬家母公司，有25萬家子公司遍布世界各地。它們控制了世界的40％的生產(chǎn)，世界貿(mào)易的50—60％，國際直接投資90％以上。同時，公司跨國上市、跨國發(fā)行債券成為一種特殊的國際資本流動形式，例如1994年世界證券投資為746億美元，1995年為1486億元。與之相應(yīng)，跨國并購成為新的并購浪潮，1996年并購金額達(dá)到24000億美元。“

　　金融資本國際化必然需要跨國披露財務(wù)報告和國際合并會計報表，跨國公司的發(fā)展又使得跨國合并會計報表變得更加復(fù)雜，從而勢必導(dǎo)致如何提高這些國際財務(wù)報告的可靠性的問題。為此，審計不得不開展跨國審計業(yè)務(wù)或到其他國家開展審計業(yè)務(wù)，甚至追求全球?qū)徲嫵绦蚝头椒ǖ膮f(xié)調(diào)一致。因此，對國際審計人才的需求成為社會發(fā)展的一個理所當(dāng)然的客觀需要。

　　其次，國際會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生發(fā)展需要國際審計人才。在上述背景下，作為商業(yè)語言的會計，當(dāng)然必須適應(yīng)這種發(fā)展趨勢，于是國際會計及國際會計準(zhǔn)則得到了巨大的發(fā)展。國際會計準(zhǔn)則委員會于1973年成立，當(dāng)時有9個國家和16個會計職業(yè)團(tuán)體，到2000年10月已發(fā)展到112個國家和153個會計職業(yè)團(tuán)體。國際會計準(zhǔn)則得到了愈來愈多的國家的認(rèn)同，這些國家主動采用國際會計準(zhǔn)則編制上市公司信息披露要求的會計報表。歐盟于2000年5月宣布，到2005年所有歐盟的上市公司必須使用國際會計準(zhǔn)則。同年，證券委員會國際組織通過了對國際會計準(zhǔn)則委員會核心準(zhǔn)則的審核，并建議其所有成員要求跨國籌資和上市公司運(yùn)用核心準(zhǔn)則揭示財務(wù)信息。

　　國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展和推廣離不開了解并能夠熟練地運(yùn)用國際會計準(zhǔn)則的國際審計人才。

　　第三，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要國際審計人才。在我國熟悉國際會計準(zhǔn)則、精通國際資本市場規(guī)則和國際審計準(zhǔn)則，并能夠開展跨國審計業(yè)務(wù)的人才非常缺乏，“從5月份人才市場信息米看，民營企業(yè)對具有中級會計師職稱的成熟人才開價大多為每月1500元至1800元，最高不超過2000元……但高級財會人才卻十分短缺?！薄霸谥袊瑢W(xué)習(xí)會計專業(yè)的學(xué)生很多，但真正獲得國家高級會計職稱的人并不多。其實(shí)國內(nèi)…高級會計人才是相當(dāng)缺乏的，尤其是那種精通國際會計制度的人才?！?我認(rèn)為這里的高級會計人才和國際會計人才理當(dāng)包括精通國際會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的國際審計人才。

　　在此背景下，為了培養(yǎng)能夠進(jìn)行國際交流的業(yè)務(wù)骨干，我國審計署于2002年11月舉辦了首屆國際審計培訓(xùn)班，16個國家及我國港澳地區(qū)總共19名政府審計官員參加了培訓(xùn)。同時，為了滿足市場對國際審計人才的需要，國內(nèi)許多高校都成立了國際會計系或設(shè)立國際會計專業(yè)和國際審計專業(yè)，培養(yǎng)國際型審計人才。其中尤以清華大學(xué)和華澳國際會計系最為引人注目，后者是由華南師范大學(xué)和澳大利亞南昆士大學(xué)聯(lián)辦，在華南師范大學(xué)城康學(xué)院內(nèi)所設(shè)的國際會計高等教育專業(yè)。

　　二、國際審計人才培養(yǎng)目標(biāo)

　　國際審計教育目標(biāo)是開展國際審計教育活動、培養(yǎng)國際審計人才首先要回答的一個問題，它決定了國際審計人才培養(yǎng)的內(nèi)容、方式和方法等諸多內(nèi)容。從層次上來看，國際審計人才培養(yǎng)目標(biāo)可以分為研究生培養(yǎng)目標(biāo)、本科生培養(yǎng)目標(biāo)和專科及其職業(yè)培訓(xùn)目標(biāo)等多個層次，本文在此僅就本科層次的國際審計人才培養(yǎng)目標(biāo)問題進(jìn)行論述。就本科層次培養(yǎng)目標(biāo)來說，它又有總目標(biāo)和具體目標(biāo)之分。總目標(biāo)是指國際審計人才培養(yǎng)應(yīng)達(dá)到目的的總體表述；具體目標(biāo)則是對總目標(biāo)的細(xì)化，是將總目標(biāo)分成幾個具體方面，從而有利于深刻認(rèn)識國際審計人才培養(yǎng)目標(biāo)，并更有效地指導(dǎo)人才培養(yǎng)實(shí)踐。

　　（一）總目標(biāo)

　　由于國際審計人才首先是審計人才，因此其培養(yǎng)目標(biāo)必然與一般審計人才培養(yǎng)目標(biāo)存有共同之處。從目前研究情況來看，對審計人才培養(yǎng)目標(biāo)有多種表述，但綜合起來，一般認(rèn)為我國審計人才培養(yǎng)目標(biāo)是在強(qiáng)調(diào)全面素質(zhì)的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)具有市場經(jīng)濟(jì)適應(yīng)能力，擁有較寬廣的經(jīng)濟(jì)、管理、法律及專業(yè)知識，具有一定的專業(yè)技能和良好的職業(yè)素質(zhì)的高級審計專門人才。因此，國際審計人才培養(yǎng)目標(biāo)首先得滿足上述要求。但是，國際審計人才培養(yǎng)目標(biāo)顯然又不能夠等同于一般審計人才培養(yǎng)目標(biāo)，而且國際審計人才培養(yǎng)目標(biāo)與一般審計人才培養(yǎng)目標(biāo)的區(qū)別不僅僅體現(xiàn)在文字上，也就是說并不是在一般審計人才培養(yǎng)目標(biāo)前加上“國際化”就是國際審計人才培養(yǎng)目標(biāo)，也不僅僅體現(xiàn)于語言上，它們之間的區(qū)別應(yīng)有深刻的內(nèi)容，即國際審計人才培養(yǎng)目標(biāo)比一般審計人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)具有更深刻的內(nèi)涵。那么，國際審計人才培養(yǎng)目標(biāo)究竟是什么呢？根據(jù)國際審計產(chǎn)生的時代背景和當(dāng)前國際審計的現(xiàn)實(shí)狀況，筆者認(rèn)為國際審計人才培養(yǎng)的目標(biāo)并不僅僅是為了讓學(xué)生取得一個國際注冊會計師或國際注冊內(nèi)部審計師資格證書，而是在一般審計人才培養(yǎng)目標(biāo)基礎(chǔ)上，為了適應(yīng)我國加入WTO和跨國公司發(fā)展的需要，培養(yǎng)能夠在國際資本市場發(fā)揮充分作用，能夠開展國際審計業(yè)務(wù)或跨國審計業(yè)務(wù)的國際型審計人才，從而有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的國際化和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　?。ǘ┚唧w目標(biāo)

　　具體分析，不僅不同層次的培養(yǎng)目標(biāo)是不同的，而且不同的培養(yǎng)模式，其目標(biāo)也是不一致的。如單純的職業(yè)培訓(xùn)和一般學(xué)校教育其培養(yǎng)目標(biāo)存有較大的差異。但無論如何，既然是國際審計人才培養(yǎng)，就必然有其一致的目標(biāo)內(nèi)核。我認(rèn)為國際審計人才除了具有一般會計、審計人才的基本素質(zhì)外，他們應(yīng)通曉多國語言，熟悉國際慣例和國際會計審計準(zhǔn)則，能夠在全球開展審計業(yè)務(wù)的高級審計人才。因此，從具體目標(biāo)來看，國際審計人才應(yīng)更強(qiáng)調(diào)“語言、知識和能力”。

　　首先，語言是國際審計人才首先要解決的一個問題在國際交流活動、開展國際審計業(yè)務(wù)中，國際審計人才所遇到的第一個問題就是語言。在我國，培養(yǎng)國際審計人才所要解決的首要問題主要是英語水平。這里的英語水平不是指大學(xué)四、六級考級證書或其他書面考試水平證明，國際審計人才所要求的英語水平是指英語的實(shí)際應(yīng)用能力。

　　其次，要掌握有關(guān)的知識。這些知識主要包括：

　　1、國際會計準(zhǔn)則。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本在世界范圍內(nèi)流動的發(fā)展，國際會計準(zhǔn)則將被越來越多的國家重視和采用，它有可能真正地成為“世界通用的商業(yè)語言”。因此，跨國審計業(yè)務(wù)或在他國開展審計業(yè)務(wù)要求國際審計人員必須熟練地掌握利運(yùn)用國際會計準(zhǔn)則。

　　2、國際資本市場、國際營銷和管理等慣例和法律等知識。國際籌資和投資以及國際經(jīng)營管理活動必須遵循一定國際法律和慣例，因此從事國際審計業(yè)務(wù)的人員必須了解這些法律和慣例，才能抓住實(shí)質(zhì)，更高質(zhì)量地、高效率地開展審計工作。

　　3、國際審計準(zhǔn)則。在開展國際審計業(yè)務(wù)時，審計人員必須遵循一定的審計規(guī)范， 以保證世界水平的可比性及其權(quán)威性，為此國際審計人員就必須保證使用一致的審計程序和方法，遵循一樣的審計準(zhǔn)則。為了實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)，最好的辦法就是遵循國際審計準(zhǔn)則。

　　4、其他有關(guān)知識，如宗教、各國文化和風(fēng)俗習(xí)慣等。由于歷史、民族和地域等原因，各國文化、社會風(fēng)俗習(xí)慣往往存有很大的差異，因此國際審計人員在開展國際審計過程中如果不注意這些方面的差異，則易造成誤解和判斷錯誤，從而導(dǎo)致審計失敗。

　　第三，國際審計人才必須具有更強(qiáng)的專業(yè)判斷能力。由于國際會計準(zhǔn)則旨在使所有國家都能夠接受和使用，因此國際會計準(zhǔn)則的制定主要是以原則為基礎(chǔ)的?，F(xiàn)在雖然英美兩國會計準(zhǔn)則對國際會計準(zhǔn)則的制定起著很大的作用，但由于近年來美國的“會計丑聞”極大地動搖了美國會計準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)。這樣，在未來的國際會計準(zhǔn)則發(fā)展過程中，國際會計準(zhǔn)則將更偏向于原則基礎(chǔ)。以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則僅僅規(guī)范了各項(xiàng)會計業(yè)務(wù)處理的基本要求，但沒有具體的確認(rèn)、計量和披露的規(guī)定，這就要求審計人員運(yùn)用其職業(yè)判斷來分析判明企業(yè)財務(wù)報告的真實(shí)性和公允性。為此國際審計人才應(yīng)更強(qiáng)調(diào)如下能力：

　　1、終身學(xué)習(xí)的能力?，F(xiàn)代社會的發(fā)展使得人們必須具有終身學(xué)習(xí)的能力，國際審計人才更應(yīng)具有這種能力。這是因?yàn)閲H經(jīng)營管理內(nèi)容總是在不斷發(fā)展變化著，從而導(dǎo)致國際會計準(zhǔn)則、國際審計準(zhǔn)則和其他法律法規(guī)也總處于經(jīng)常變動之中。因而國際審計人才只有不斷學(xué)習(xí)才能夠適應(yīng)國際審計業(yè)務(wù)的需要。

　　2、交流溝通的能力。由于國際上各國、各民族的文化、宗教信仰、社會習(xí)慣和習(xí)俗等均存有差異，面對不同的社會文化等差異，國際審計人才如果沒有較強(qiáng)的溝通能力，往往會造成誤解和判斷失誤，從而易導(dǎo)致審計失敗。

　　3、全球管理能力。國際審計往往是跨國業(yè)務(wù)，在不同的國家開展審計活動或?qū)碜圆煌瑖业呢攧?wù)報告進(jìn)行審計。面對全球性的審計活動，如果沒有高超的審計管理水平，很好地協(xié)調(diào)全球?qū)徲嫽顒?，則國際審計人員是難以完成其使命的；反之，則可以減少成本、增加權(quán)威性、提高審計效率。

　　三、國際審計人才培養(yǎng)的途徑

　　從目前情況來看，我國國際審計人才的培養(yǎng)大多是與國際會計職業(yè)團(tuán)體或職業(yè)教育機(jī)構(gòu)合作培養(yǎng)。如加拿大CGA在全球擁有6萬多名會員，目前在中國清華大學(xué)、對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、上海財經(jīng)大學(xué)、廣州暨南大學(xué)等高校開設(shè)了CGA培訓(xùn)項(xiàng)目。但具體合作培養(yǎng)方式或途徑則不拘一格，各個教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)根據(jù)自身的情況采取不同的培養(yǎng)方式：有的引用原版教材，實(shí)行雙語教學(xué)；有的直接與國外教育機(jī)構(gòu)聯(lián)合辦學(xué)；另有一種方式是將學(xué)歷教育與職業(yè)教育結(jié)合起來培養(yǎng)國際審計人才。

　　首先，引用原版教材，要求學(xué)生直接用外文教材學(xué)習(xí)，例如清華大學(xué)1994年就將CGA教材融入國際會計系本科教育體系。

　　在集體做法上，有的學(xué)校采取了引用原版教材雙語教學(xué)的方式。這種方式一般是各高校常規(guī)教育中引進(jìn)原版外文教材，在課堂教學(xué)中采用雙語教學(xué)。這種方法能夠使學(xué)生很有效地了解國際會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則等原意。但這種方法不利于全面地培養(yǎng)學(xué)生的外語思維能力、口頭及外語文字表達(dá)能力和學(xué)生對外語溝通能力。為此，有的學(xué)校在引用原版教材的同時，采用全英文教學(xué)或聘請外教授課。這是一種理想的方式，但其成本較高，而且對教師學(xué)生的外語水平要求很高。

　　第二，引進(jìn)外國國際職業(yè)資格考試，將職業(yè)教育與學(xué)歷教育相結(jié)合，使學(xué)生在完成學(xué)歷教育的同時，接受國際審計資格考試，從而達(dá)到培養(yǎng)國際審計人才的目的。如南京審計學(xué)院從1997年開始與英國ACCA總部合作，將學(xué)歷教育與專業(yè)教育相結(jié)合，已經(jīng)向社會輸送了三屆國際審計人才。

　　第三，國際職業(yè)團(tuán)體或國際職業(yè)教育機(jī)構(gòu)直接向我國輸出國際審計教育，在我國紛紛設(shè)立培訓(xùn)及考試點(diǎn)，開展國際審計資格考試。例如英國的ACCA，自上世紀(jì)三十年代就將專業(yè)資格考試推向海外，現(xiàn)在在中國大陸就設(shè)有上海、北京、廣州辦事處，在北京、上海、廣州和南京等城市設(shè)有考點(diǎn)，現(xiàn)有6000多人，會員達(dá)600人。再如國際內(nèi)部審計師（CIA）資格考試和英國倫敦工商會考試局的LCCIEB也在我國得到了廣泛的認(rèn)可。

　　第四，中外聯(lián)合辦學(xué)。這是目前培養(yǎng)國際審計人才的一個發(fā)展趨勢，尤其是澳大利亞更是大量采用這種方式向外國進(jìn)行國際審計人才教育輸出。如1998年首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)與中國注冊會計師協(xié)會、澳大利亞迪肯大學(xué)、澳大利亞注冊會計師公會四方簽署了合作培養(yǎng)澳大利亞會計學(xué)碩士和澳大利亞注冊會計師資格項(xiàng)目協(xié)議書。

　　從上文論述中可以看出，無論采取什么方式，現(xiàn)有國際審計人才培養(yǎng)方式有其顯著的特點(diǎn)，即合作性和職業(yè)性。前者是指我們現(xiàn)在的國際審計人才的培養(yǎng)方式總是與某個國際審計組織合作，要么引用其教材，要么就與其共同培養(yǎng)或接受其委托，我們來培訓(xùn)然后參加他們組織的考試。因此，這些國際審計人才培養(yǎng)方式哪一個更好，目前還很難下結(jié)論。另外，有無其他培養(yǎng)方式也有待于研究和實(shí)踐的證明。