〔關(guān)鍵詞〕效益審計；思考；探索；創(chuàng)新

　　我國開展效益審計起步較晚，西方一些主要國家在二十世紀(jì)六、七十年代就開展了效益審計。近年來，隨著我國各項改革的深入，政府管理體制改革在穩(wěn)步推進，政府不僅承擔(dān)社會管理職能，而且還要適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，向社會服務(wù)型轉(zhuǎn)變。開展效益審計，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，對完善與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的現(xiàn)代國家審計制度至關(guān)重要，為此，很有必要對效益審計進行積極探索。本文擬以下三個方面來談?wù)勛约捍譁\的看法。

　　一、創(chuàng)新審計理念，確認(rèn)審計主流

　　效益審計已在世界范圍內(nèi)得到廣泛推行，并在許多國家的政府審計工作中占有相當(dāng)大的比重。我國審計署五年發(fā)展規(guī)劃明確指出：“實現(xiàn)財政財收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計分量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右?！边@就說明我們開展效益審計是審計發(fā)展的歷史必然選擇。因此，我們要創(chuàng)新審計理念，正確認(rèn)識審計工作的主流。

　　江澤民指出：“創(chuàng)新是一個民族的靈魂?！睆娀瘜徲嫳O(jiān)督，必須堅持與時俱進，創(chuàng)新審計理念，進行推動制度創(chuàng)新、方法創(chuàng)新，針對不斷發(fā)展變化的新形勢，樹立“審出效益，審出水平”的審計新理念，才能有效發(fā)揮審計監(jiān)督在促進經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用。例如，事業(yè)單位效益審計的現(xiàn)狀還差強人意，在財務(wù)收支方面仍然固守于“審會計”，而不是“審效益”。因此，要創(chuàng)新效益審計理念，拋棄局限于“審會計”的傳統(tǒng)習(xí)慣，樹立“審效益”的新理念，充分關(guān)注事業(yè)單位的每一項財務(wù)收支及其活動在經(jīng)濟上的節(jié)約，投入產(chǎn)出的效率和達到預(yù)期目標(biāo)的效果。

　　效益審計果真是審計工作的主流？

　　國家審計署五年規(guī)劃提出“效益審計是審計工作水平發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計的主流?！边@為審計工作發(fā)展構(gòu)建了基本框架。審計領(lǐng)域不斷拓展，審計環(huán)境正發(fā)生著重大變化。審計監(jiān)督由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向檢查內(nèi)部控制和經(jīng)濟效益延伸是形勢發(fā)展對審計工作提出新的要求，審計工作不僅在查處違紀(jì)違規(guī)履行好職責(zé)，還要在促進提高財政財務(wù)管理水平和資金使用效益上發(fā)揮更大的作用。同時，隨著社會的發(fā)展，民主政治建設(shè)的推進，人民群眾民主意識不斷增強，越來越關(guān)注經(jīng)濟效益和社會效益的實現(xiàn)程度。這就要求審計機關(guān)要從深化政治體制改革、強化對權(quán)力制約與監(jiān)督的高度，推行效益審計，依法加強對權(quán)力在經(jīng)濟活動中的監(jiān)督，進一步加大對財政性資金使用效益的檢查力度。因此，審計工作總是伴隨經(jīng)濟、社會的發(fā)展而發(fā)展。開展效益審計正是順應(yīng)時代的旋律，實現(xiàn)審計工作現(xiàn)代化的必然要求。

　　二、正視目前困難，不斷探索總結(jié)

　　效益審計在我國還是剛出土的萌芽，需要陽光、雨露的滋潤。目前我們開展效益審計存在一定的困難，主要表現(xiàn)在：

　　其一，開展效益審計首遇法律依據(jù)的問題。在法律規(guī)范上，原來的法規(guī)主要規(guī)范的是被審計單位財政財務(wù)收支的真實合法，效益方面的規(guī)范比較籠統(tǒng)?！秾徲嫹ā返脑瓌t規(guī)定對效益進行審計監(jiān)督，缺乏具體的行為規(guī)范。

　　其二，目前尚無一個公認(rèn)、科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)審計已經(jīng)有一套評價財務(wù)收支真實合法的會計準(zhǔn)則，而效益審計卻沒有統(tǒng)一的可資評價的標(biāo)準(zhǔn)。審計機關(guān)評價經(jīng)濟活動，要么自己設(shè)計某種標(biāo)準(zhǔn)，要么借用管理當(dāng)局制定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或地方標(biāo)準(zhǔn)。由于政出多門，其本身很不完善，甚至標(biāo)準(zhǔn)之間相互矛盾，再加上沒有統(tǒng)一規(guī)范的效益審計技術(shù)與方法，這給審計人員客觀公正地提出評價意見增添了麻煩和困難。

　　其三，效益審計證據(jù)搜索有一定的難度。在審計實踐中，相對于財政財務(wù)審計，保證效益審計證據(jù)的證明力有較大的難度，因為合法性審計一般是對照法律查問題，演繹的結(jié)論是實然判斷，而效益審計是依據(jù)法律分析問題，歸納的結(jié)論是或然判斷；同時，由于目前效益審計沒有準(zhǔn)則和程序可供遵循，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)以資評價，運用的技術(shù)方法也相當(dāng)靈活，使得證據(jù)的搜索和評價多種多樣，從而增大審計結(jié)果的不確定性。

　　其四，審計人員素質(zhì)難以適應(yīng)效益審計的要求。目前審計隊伍知識結(jié)構(gòu)比較單一，知識水平還不能適應(yīng)這種高層次審計的要求。

　　既然效益審計剛起步，探索的途中又面臨許多困難，又沒有路子可循，這樣審計人員就必須創(chuàng)造性地去探索，并不斷總結(jié)提高。國家審計署李金華審計長一針見血地指出：“關(guān)于效益審計的討論我們已經(jīng)開展了很多年，現(xiàn)在不能只停留在紙上談兵的階段，要積極開展實踐。從已經(jīng)開始這方面探索的地方看，效益審計重在實踐，只有在干中學(xué)，學(xué)中干，才能逐步提高，逐步完善，總是等、靠、要，希望別人給你一條出路，一套辦法，效益審計永遠(yuǎn)開展不起來?！崩顚徲嬮L這番語重心長的話鼓舞著我們要大膽實踐，積極探索效益審計的途徑，并注重在實踐中解決問題，不斷總結(jié)、提高。

　　我國處于經(jīng)濟體制和政治體制改革所引發(fā)的政府管理體制轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟增長轉(zhuǎn)變階段，開展效益審計，應(yīng)當(dāng)從我國的國情出發(fā)，堅持走中國特色的效益審計新路子?？朔щy，積極探索，大膽嘗試效益審計。一是注意突出重點，抓住財政性資金，特別是專項資金和政府投資重點項目，開展效益審計。二是突破難點，抓住因決策失誤、管理不善造成嚴(yán)重?fù)p失浪費的典型項目，開展效益審計。三是拓寬內(nèi)容，以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任為結(jié)合點開展效益審計。在效益審計的探索階段，選定效益審計的項目不要太多，要具典型性；目標(biāo)不要過于寬乏，要突出重點；評價和反映問題不要面面俱到，要有震撼力、說服力。在效益審計的起步階段，也會出現(xiàn)效果不大理想甚至遭到失敗的情況，這很正常。我們要創(chuàng)造寬松的環(huán)境，允許失敗，允許多樣化，鼓勵創(chuàng)新。

　　三、堅持改革創(chuàng)新，推進效益審計

　　開展效益審計，是審計署在新形勢下對審計工作提出的新要求，是加強財政資金管理和提高資金的使用效益而采取的一項重要措施，也是促進領(lǐng)導(dǎo)干部踐行“三個代表”重要思想的有效保證。因此，審計人員要堅持改革創(chuàng)新的精神，推進效益審計。

　　（一）在審計方法上進行改革創(chuàng)新。真實合法是一切審計的基礎(chǔ)和前提。沒有真實合法審計，效益審計也無從談起。在審計工作中，要正確處理好真實、合法、效益三者的關(guān)系。因此，以真實性合法性審計為基礎(chǔ)的財政財務(wù)收支審計在現(xiàn)階段還是主流，效益審計還主要靠結(jié)合財政財務(wù)審計，有目的選擇政府關(guān)注，群眾關(guān)心以及財政支出比重大的財政專項資金項目，創(chuàng)造條件開展效益審計。

　?。ǘ┰趯徲嬍侄紊线M行改革創(chuàng)新。注重運用先進審計模式、方法，包括風(fēng)險評估重要性確定，內(nèi)控制度測試評價、抽樣審計、分析性復(fù)核等。注重運用計算機和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，不斷提高獲取、處理和傳遞信息的能力。改變以詳細(xì)檢查財務(wù)資料為主的帳目導(dǎo)向?qū)徲?，積極穩(wěn)妥地采取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷确椒?，不斷提高審計工作效率?/p>

　?。ㄈ┰趯徲嬋藛T素質(zhì)、結(jié)構(gòu)上進行優(yōu)化提高。審計人員思想上要確立效益審計觀念，破除神秘感，克服畏難情緒，跳出傳統(tǒng)審計模式，創(chuàng)新審計思維。鑒于效益審計的特殊性，需要培養(yǎng)多種類型的專業(yè)人才，包括經(jīng)濟學(xué)，社會科學(xué)、法律、財會與工程等方面的人才，更新知識，優(yōu)化專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高審計人員的整體素質(zhì)。

　　總之，效益審計在我國還是一個新事物，“始生之物，其形必丑”，難免會遇到這樣那樣的困難。但我們一定要樹立效益審計的觀念，順應(yīng)時代審計的主流，認(rèn)真貫徹執(zhí)行審計署五年發(fā)展規(guī)劃，大膽嘗試，積極探索，在審計的途徑、措施、方法和手段等方面進行改革創(chuàng)新，優(yōu)化審計人員素質(zhì)與結(jié)構(gòu)，效益審計的前景是美好的。