審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃明確指出：要逐年加大效益審計(jì)份量，爭(zhēng)取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右?？梢?jiàn)，開(kāi)展效益審計(jì)是今后各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)工作的必由之路。政府投資效益審計(jì)涉及面廣、難度較大，審計(jì)的方式方法又與傳統(tǒng)審計(jì)有很大的區(qū)別，因而建立一套科學(xué)適用的審計(jì)指標(biāo)體系，是開(kāi)展政府投資效益審計(jì)的關(guān)鍵。

　　一、 建立政府投資效益審計(jì)指標(biāo)的必要性

　　（一）有利于規(guī)范政府投資效益審計(jì)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建立政府投資效益審計(jì)指標(biāo)，審計(jì)人員可以根據(jù)投資項(xiàng)目的類型，相應(yīng)確定所運(yùn)用的具體審計(jì)指標(biāo)，制定審計(jì)方案并實(shí)施效益審計(jì)。這既能有效地減少審計(jì)人員的主觀隨意性和盲目性，同時(shí)又能規(guī)范審計(jì)操作過(guò)程，并有利于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ┯欣诮y(tǒng)一政府投資效益的評(píng)價(jià)尺度。通過(guò)建立、健全政府投資效益審計(jì)指標(biāo)體系，投資項(xiàng)目的前期效益、建設(shè)期效益及完工后使用效益的差異，就會(huì)在具體的審計(jì)指標(biāo)上以數(shù)據(jù)形式直觀地表現(xiàn)出來(lái)，為客觀公正地比較和評(píng)判政府投資效益的優(yōu)劣提供真實(shí)可靠的依據(jù)。

　?。ㄈ┯欣诹炕己苏顿Y效益情況。建立政府投資效益審計(jì)指標(biāo)，對(duì)政府投資項(xiàng)目的社會(huì)效益、財(cái)務(wù)效益、工程質(zhì)量等情況，采用以定量分析為主的方式、方法進(jìn)行評(píng)審，以數(shù)據(jù)量化形式綜合反映投資項(xiàng)目的質(zhì)量和效益、投入與效益配比的優(yōu)劣。

　　二、 建立政府投資效益審計(jì)指標(biāo)的原則

　?。ㄒ唬┩顿Y決策與項(xiàng)目管理相結(jié)合。目前，我國(guó)投資領(lǐng)域普遍存在低水平重復(fù)建設(shè)、損失浪費(fèi)、投資效益低下等問(wèn)題。產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因是多方面的，一是投資決策缺乏科學(xué)性、合理性。二是項(xiàng)目管理不規(guī)范。二者是相互依存的。一個(gè)工程項(xiàng)目的命運(yùn)首先取決于項(xiàng)目立項(xiàng)決策。一個(gè)決策失誤的項(xiàng)目，再規(guī)范的項(xiàng)目管理也無(wú)濟(jì)于事。反之科學(xué)合理的決策若沒(méi)有先進(jìn)、規(guī)范的項(xiàng)目管理同樣影響其投資效益。因此，政府投資效益審計(jì)指標(biāo)的設(shè)立應(yīng)注重對(duì)投資決策的科學(xué)性、合理性及項(xiàng)目管理的先進(jìn)性、規(guī)范性做出獨(dú)立評(píng)價(jià)。

　?。ǘ┙?jīng)濟(jì)效益指標(biāo)與社會(huì)效益指標(biāo)、生態(tài)效益指標(biāo)相結(jié)合。在確定政府投資效益審計(jì)指標(biāo)時(shí)不僅要考慮投資項(xiàng)目本身的投入產(chǎn)出效益，更重要的是要考慮項(xiàng)目建成后對(duì)社會(huì)的影響程度，是否滿足社會(huì)需求，是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，規(guī)劃布局是否得當(dāng)，是否滿足國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的要求。此外，公共工程的生態(tài)效益也越來(lái)越得到重視，需要考慮項(xiàng)目建成對(duì)社會(huì)資源的影響，是否對(duì)自然環(huán)境造成損害，是否對(duì)自然資源進(jìn)行了合理、節(jié)約的利用，包括對(duì)土地、能源等各種資源的利用情況。這種兼顧經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益的綜合性評(píng)價(jià)也充分體現(xiàn)了審計(jì)工作的建設(shè)性作用。

　　（三）工程質(zhì)量指標(biāo)與項(xiàng)目管理指標(biāo)相結(jié)合。工程質(zhì)量是百年大計(jì)，優(yōu)秀的工程與的管理是密不可分的，管理出效益。那么工程管理的效益不僅僅在于投入和產(chǎn)出的簡(jiǎn)單比例，更在于工程質(zhì)量這個(gè)生命線。因此在設(shè)立政府投資效益審計(jì)指標(biāo)時(shí)要綜合考慮工程質(zhì)量和工程管理對(duì)投資效益的影響。

　?。ㄋ模徲?jì)指標(biāo)與工程管理指標(biāo)、財(cái)政財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合。在確定政府投資效益審計(jì)指標(biāo)體系時(shí)，必須堅(jiān)持與工程管理指標(biāo)、財(cái)政財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的原則。這既有利于在投資項(xiàng)目效益審計(jì)工作中參照工程管理指標(biāo)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支等指標(biāo)情況，收集、整理、分析和審核確定審計(jì)指標(biāo)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，提高工作效率，避免不必要的重復(fù)勞動(dòng)，又有利于建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、社會(huì)各界認(rèn)可和接受政府投資效益審計(jì)指標(biāo)。

　　（五）審計(jì)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化與實(shí)用性、可操作性相結(jié)合。審計(jì)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，是對(duì)建立投資效益審計(jì)指標(biāo)體系的最基本的要求。審計(jì)指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)相對(duì)統(tǒng)一，基本指標(biāo)的概念、內(nèi)涵、外延、計(jì)算方法、分類標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)當(dāng)是規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的。同時(shí)在規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)上，還應(yīng)充分地考慮審計(jì)指標(biāo)的實(shí)用性和可操作性。

　　三、科學(xué)地運(yùn)用政府投資效益審計(jì)指標(biāo)

　?。ㄒ唬┻\(yùn)用政府投資效益審計(jì)指標(biāo)的三個(gè)步驟

　　1、收集、整理數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的收集是確定政府投資效益審計(jì)指標(biāo)的基礎(chǔ)性工作，收集工作的質(zhì)量如何，直接關(guān)系審計(jì)指標(biāo)是否具有客觀性和可用性。在審計(jì)中，我們必須予以高度重視，并在數(shù)據(jù)收集工作中做到全面、準(zhǔn)確、合法。具體地講，對(duì)于投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支、成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，應(yīng)直接從會(huì)計(jì)資料入手；對(duì)于工程量、工程取費(fèi)、工程造價(jià)等數(shù)據(jù)，應(yīng)根據(jù)預(yù)算圖、施工圖紙、竣工圖、工程定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等文件和資料進(jìn)行收集。

　　數(shù)據(jù)的整理工作，就是將收集到的數(shù)據(jù)按其所反映的內(nèi)容進(jìn)行歸類，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)整理歸類后，可以用表格的形式列示反映，為下一步的數(shù)據(jù)分析和審核工作提供方便。

　　2、分析、審核數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的分析審核是指對(duì)所收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、審查、核對(duì)，糾正數(shù)據(jù)差錯(cuò)，舍去重復(fù)和不相關(guān)數(shù)據(jù)，彌補(bǔ)遺漏數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。數(shù)據(jù)的分析審核可分為分析性審核和驗(yàn)證性審核。分析性審核，是運(yùn)用技術(shù)方法和邏輯分析，對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、復(fù)核，以驗(yàn)證數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。驗(yàn)證性審核主要是對(duì)一些綜合性的數(shù)據(jù)和其它不能采用分析性審核的數(shù)據(jù)，可以采取函證和選擇重點(diǎn)部位進(jìn)行抽查驗(yàn)證。

　　3、計(jì)算確認(rèn)審計(jì)指標(biāo)。審計(jì)人員對(duì)經(jīng)過(guò)分析、審核的數(shù)據(jù)，按照規(guī)定的審計(jì)指標(biāo)計(jì)算方法，進(jìn)行加總和對(duì)比計(jì)算求出具體審計(jì)指標(biāo)取值，并依法辦理取證手續(xù)。審計(jì)人員在計(jì)算確認(rèn)審計(jì)指標(biāo)過(guò)程中應(yīng)該做到三點(diǎn)：一是必須嚴(yán)格依照審計(jì)指標(biāo)內(nèi)容規(guī)定的計(jì)算口徑、計(jì)算公式和計(jì)算方法進(jìn)行操作，不能隨意改變，切實(shí)保證審計(jì)指標(biāo)的一致性和可比性。二是必須保證計(jì)算出的審計(jì)指標(biāo)值準(zhǔn)確無(wú)誤，審計(jì)指標(biāo)的計(jì)量單位正確、規(guī)范；三是計(jì)算出的審計(jì)指標(biāo)值，應(yīng)按照審計(jì)程序交建設(shè)單位和施工單位負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)可。

　　（二）運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)的三個(gè)原則。

　　1、客觀性原則。實(shí)事求是，客觀公正是國(guó)家審計(jì)的精髓。首先要尊重客觀事實(shí)，建立政府投資效益審計(jì)指標(biāo)，從實(shí)際出發(fā)選擇使用審計(jì)指標(biāo)。同時(shí)還要兼顧項(xiàng)目本身所處的客觀環(huán)境和歷史背景做出綜合判斷。

　　2、重要性原則。 對(duì)重要性水平的評(píng)估是審計(jì)人員的一種專業(yè)判斷。在政府投資效益審計(jì)中， 要充分考慮重要性原則，根據(jù)不同項(xiàng)目的特點(diǎn)，選用具體審計(jì)指標(biāo)時(shí)，要優(yōu)先使用能夠直接地、最大程度地反映建設(shè)項(xiàng)目的效益和效果的指標(biāo)。這樣還可大大減少審計(jì)證據(jù)的收集量，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

　　3、謹(jǐn)慎性原則?！秾徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，客觀公正，保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則客觀上要求審計(jì)人員在計(jì)算運(yùn)用各項(xiàng)審計(jì)指標(biāo)時(shí)始終做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，一絲不茍。確保審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和各項(xiàng)審計(jì)指標(biāo)的客觀公允性，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。