近年來，隨著商業(yè)銀行審計由財務(wù)收支審計發(fā)展到“風(fēng)險、管理、效益”審計，實際工作中遇到許多難點問題，需要加以研究和解決。

　　一、商業(yè)銀行審計需解決的難點問題

　　（一）商業(yè)銀行案件頻發(fā)，審計力量不足，審計風(fēng)險不斷加大

　　一方面，商業(yè)銀行案件頻發(fā)，經(jīng)營風(fēng)險巨大。商業(yè)銀行與社會各領(lǐng)域聯(lián)系廣泛，是一個高風(fēng)險的行業(yè)。近年來在審計中發(fā)現(xiàn)，不法分子時刻關(guān)注商業(yè)銀行管理漏洞進行金融詐騙活動，或與銀行員工內(nèi)外勾結(jié)聯(lián)手作案，如詐騙貸款、挪用客戶存款和偽造票據(jù)等重大案件時有發(fā)生。在審計工作中，盡管審計人員實施了必要的審計程序和審計方法，但仍然存在較大的審計風(fēng)險。另一方面，審計機關(guān)整體力量不足，審計時間有限，違規(guī)問題未能發(fā)現(xiàn)和披露的潛在風(fēng)險較大。一般對省級分行系統(tǒng)審計由十幾名審計人員在幾個月時間內(nèi)完成，面對商業(yè)銀行眾多的分支機構(gòu)、大量數(shù)據(jù)和資料，存在應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)問題或典型性、傾向性問題的情況，使商業(yè)銀行審計面臨較大風(fēng)險。

　　（二）商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜，不斷擴展和創(chuàng)新，給審計工作帶來新的挑戰(zhàn)

　　近年來，對商業(yè)銀行審計采取輪流的方式進行，幾年循環(huán)一次，審計人員很難全面掌握各商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理等情況。加之商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計人員專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計發(fā)展的需要。目前，審計機關(guān)中既有較高的金融知識水平，又有多年金融審計工作經(jīng)驗的人員所占比例很小。部分從事金融審計的人員，雖然具有長期從事金融審計工作的經(jīng)驗，但對金融新業(yè)務(wù)了解不多，只能對商業(yè)銀行財務(wù)收支或原有業(yè)務(wù)進行審計，對其不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)無法開展審計。

　?。ㄈ徲嫾夹g(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐，難以滿足審計發(fā)展的需要

　　商業(yè)銀行審計的目標(biāo)是防范風(fēng)險、促進管理、提高效益，要實現(xiàn)這一目標(biāo)，就需要審計人員對商業(yè)銀行進行全面了解和審計，做出客觀公正的評價。而面對商業(yè)銀行龐大的金融數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能適應(yīng)信息化審計發(fā)展的需求。目前，雖然開展了計算機輔助審計，但審計軟件技術(shù)開發(fā)很慢，同商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)接口沒有實現(xiàn)，對后臺數(shù)據(jù)的下載速度慢，影響了審計的效率。在實際工作中，由于商業(yè)銀行機構(gòu)龐大、點多面廣，審計機關(guān)不能對其進行全面審計，只能選擇部分分支機構(gòu)進行抽查，且在審計中，判斷抽樣貫穿審計過程的始終，這樣就可能以偏概全，做出錯誤的審計評價。如，在審計報告中，對商業(yè)銀行某項業(yè)務(wù)或某一方面工作進行審計評價時，很難做出“符合”、“基本符合”、“不符合”的評價。即使是“基本符合”的評價，也存在較大的審計風(fēng)險。

　　（四）商業(yè)銀行與審計機關(guān)信息不對稱，且存在向?qū)徲嫏C關(guān)提供虛假信息的問題

　　商業(yè)銀行處于信息完全占有的優(yōu)勢，審計人員處于信息不完全占有的劣勢，商業(yè)銀行與審計機關(guān)之間不可避免地存在信息不對稱分布的矛盾。因此，審計人員對商業(yè)銀行全部經(jīng)濟活動的真實性難以全面準(zhǔn)確把握，這將給審計人員的判斷、分析和評價行為帶來難度和風(fēng)險，從而影響審計結(jié)果的客觀、公正。如，近年審計發(fā)現(xiàn)的商業(yè)銀行為完成業(yè)績掩蓋不良貸款，致使信貸資產(chǎn)質(zhì)量不真實的問題，審計人員只能對這一問題定性分析，而很難掌握商業(yè)銀行全部不良資產(chǎn)的真實數(shù)字。

　?。ㄎ澹┦軐徲嬍侄蜗拗坪蜕鐣h(huán)境的影響，商業(yè)銀行審計面臨取證困難

　　目前，商業(yè)銀行審計要揭示和查處一些重大違法違規(guī)問題，需對一些單位或個人延伸調(diào)查取證，由于現(xiàn)階段社會信用體系尚未完全建立，在進行延伸調(diào)查時，很難取得被調(diào)查單位或個人的理解和支持，加上受到審計手段的限制，審計人員調(diào)查時往往受到層層阻礙。如，審計人員在對貸款企業(yè)特別是私營企業(yè)進行延伸審計調(diào)查時，被調(diào)查單位由于受自身經(jīng)濟利益驅(qū)動，很難給予配合和提供有關(guān)資料，尤其是在對個人消費貸款進行延伸審計調(diào)查時，借款人不予以配合的現(xiàn)象更為嚴(yán)重。

　　二、解決上述問題的措施

　　目前，解決上述問題的途徑和方法很多，筆者認(rèn)為，最有效的措施是做到“四個結(jié)合”，即：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計與外部審計相結(jié)合，多方聯(lián)動，建立長效的商業(yè)銀行審計機制。一是加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計力量，建立以總行為龍頭的內(nèi)部審計體系，進行有效的日常審計監(jiān)督；二是加大銀監(jiān)會的監(jiān)管力度，加強對商業(yè)銀行的現(xiàn)場和非現(xiàn)場檢查及專項檢查；三是審計機關(guān)在充分利用商業(yè)銀行內(nèi)部審計和銀監(jiān)會監(jiān)管成果的同時，密切關(guān)注商業(yè)銀行不斷出現(xiàn)的新的違規(guī)動向，深入開展商業(yè)銀行審計。

　?。ǘ┤鎸徲嬇c突出重點相結(jié)合，加強對商業(yè)銀行基層行的審計。既然審計機關(guān)審計力量有限，難以實現(xiàn)全面審計，商業(yè)銀行審計只能選取重點分支機構(gòu)進行審計。尤其是近年來，商業(yè)銀行的案件大多發(fā)生在基層行，商業(yè)銀行審計應(yīng)選準(zhǔn)基層行進行重點剖析，以提升審計成果。

　　（三）真實性、合法性審計與效益審計相結(jié)合，創(chuàng)新審計技術(shù)方法，提高計算機審計應(yīng)用水平。在真實性、合法性審計的基礎(chǔ)上開展商業(yè)銀行的效益審計，特別是要揭示商業(yè)銀行內(nèi)部管理漏洞和重大決策失誤及嚴(yán)重?fù)p失浪費問題。改變傳統(tǒng)的審計方法，通過廣泛開展計算機輔助審計，逐步使商業(yè)銀行審計由抽查變?yōu)樵敳?，提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。

　?。ㄋ模┘訌姮F(xiàn)有審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)與改善知識結(jié)構(gòu)相結(jié)合，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)?，F(xiàn)有審計人員每年要進行業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，及時更新和補充知識，熟悉新的法律、法規(guī)，從而提高商業(yè)銀行審計的能力。同時，審計機關(guān)要錄用一定數(shù)量新畢業(yè)的金融專業(yè)人員，補充到商業(yè)銀行審計隊伍中去，以優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)。