近些年來，一些企業(yè)的會計核算普遍存在著隨意改變對會計要素的確認標準和計量方法，提供虛假財務(wù)會計報表等問題。對此，在年度會計報表審計中，審計人員應(yīng)給予高度重視，認真把關(guān)。筆者認為，審計人員尤其應(yīng)對以下幾個賬戶予以重點關(guān)注：

　　一、存貨

　　存貨是制造企業(yè)和商品流通企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分，也是營運資金的最大組成項目。由于存貨一般種類、項目繁多，差異性大，往往又置于不同處所，而且還可能因為呆滯、過時、陳舊及受損而使其價值減損，再加上一些企業(yè)（如制造企業(yè)）的生產(chǎn)工藝流程比較復(fù)雜，因此存貨項目往往是會計表報審計的重點和難點。筆者認為，在存貨項目審計中，應(yīng)重點注意以下幾方面：

　　1.分析主要產(chǎn)品單位成本報表，看有無隨意提高或壓低產(chǎn)成品入庫單價，多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，以達到減少或虛增利潤的目的。

　　2.看企業(yè)有無不按會計制度的規(guī)定計算和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，而是按企業(yè)計算盈虧的需要隨心所欲的結(jié)轉(zhuǎn)。如有的只按總賬材料賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，缺少明細賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的記錄。

　　3.注重審計監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)的問題。存貨監(jiān)盤是存貨審計中的一大重要程序，在盤點過程中，應(yīng)注意以下幾個問題：

　　（1）企業(yè)對貨到單未到、單到貨未到、貨發(fā)款未收、款到貨未發(fā)及來料加工、委托加工等情況是否有記錄，截止日期是否正確。

　?。?）監(jiān)盤時，審計人員如果發(fā)現(xiàn)抽查結(jié)果錯誤率偏高，應(yīng)根據(jù)具體情況提高抽查比例。

　　（3）審計監(jiān)盤過程中，要注意存貨的質(zhì)量，如是否存在呆滯、過時、陳舊及受損而使其價值減損的情況。

　?。?）審計抽查的方式應(yīng)采用賬和卡及卡和物雙向交叉結(jié)合的辦法。

　　二、應(yīng)收賬款

　　應(yīng)收賬款的金額往往在報表資產(chǎn)方占有很大比例，也是審計的重點。以下幾個問題應(yīng)為廣大審計人員所關(guān)注：

　　1.“應(yīng)收賬款”有無與“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”等科目相混淆的現(xiàn)象。如有此種情況，會造成核算不實、不準確。檢查時可按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容進行逐項核對。

　　2.利用“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)移資金。有些企業(yè)為了達到某種目的，故意將本企業(yè)的資金或物資以“銷售”或“外借”等名義轉(zhuǎn)移到外地某關(guān)系單位，然后通過該關(guān)系單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或者私分。例如某單位領(lǐng)導(dǎo)私自挪用本單位資金，掛作應(yīng)收賬款，若干年后將此款項做壞賬核銷。檢查時可發(fā)函詢證，或檢查銷貨發(fā)票、出庫單等原始憑證。

　　3.將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時間，以達到挪作他用，甚至據(jù)為己有的目的。檢查時要經(jīng)常向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證或派人核對，查明本單位應(yīng)收賬款是否與對方實際欠款金額相符。

　　4.利用“應(yīng)收賬款”賬戶調(diào)平賬款。這種情況多發(fā)生在一些財務(wù)人員責(zé)任心不強、素質(zhì)不高的企業(yè)。當(dāng)發(fā)生相關(guān)賬簿數(shù)字不符時，財會人員不是認真查找原因，而是通過“應(yīng)收賬款”賬戶，硬性調(diào)整數(shù)字，人為編造，使其“相符”或“平衡”。這樣做的結(jié)果往往是在“平衡”的背后，隱藏著嚴重的違紀行為，給企業(yè)造成損失。

　　5.壞賬損失的確認及其賬務(wù)處理不符合制度規(guī)定。在實際工作中壞賬損失的情況比較復(fù)雜，確認難度較大，這就給一些企業(yè)弄虛作假帶來可乘之機。如有的企業(yè)為達到某種目的，將可收回的賬款作為壞賬予以核銷，形成賬外資金，然后用于不合理開支或者私分；有的企業(yè)重新收回已經(jīng)作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款時不入賬，而作為企業(yè)的小金庫；還有的企業(yè)對于確實無法收回的壞賬不予核銷，長期掛賬。檢查時應(yīng)重點分析應(yīng)收賬款的賬齡，查詢債務(wù)單位是否有償還能力、核銷壞賬的證據(jù)是否充分等。

　　6.查看企業(yè)有無少提或多提壞賬準備，人為調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。

　　7.查看企業(yè)有無虛增應(yīng)收賬款以調(diào)節(jié)利潤，夸大經(jīng)營成果的現(xiàn)象。檢查時應(yīng)重點審查原始憑證及賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。

　　三、其他應(yīng)收款

　　這一科目核算的是企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個人的各種款項。在審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　1.有的企業(yè)在組建某企業(yè)的過程中，為達到工商行政管理部門核準、登記注冊的目的，東拼西湊籌措資金，表面上其賬目有證有據(jù)，會計處理正確，借貸到位無誤，然而時過數(shù)月，通過重新“借出”增加其他應(yīng)收款，減少銀行存款，把其他應(yīng)收款賬戶當(dāng)作了企業(yè)抽逃出資的“避風(fēng)港”。

　　2.在“其他應(yīng)收款”賬戶中隱含長期投資項目，在收回投資收益時沖減“其他應(yīng)收款”賬戶，隱瞞利潤；或者一段時期以后，伺機作壞賬核銷，又形成賬外資產(chǎn)；或者將收益直接轉(zhuǎn)存，形成“小金庫”。這些賬外資產(chǎn)或是小金庫往往是各類經(jīng)濟腐敗的源泉。檢查時應(yīng)重點審查明細記錄和原始憑證，看其內(nèi)容是否真實合法，是否按規(guī)定的比例計提壞賬準備等，并結(jié)合銷售收入和長期投資項目共同審計。

　　四、在建工程

　　該賬具體核算內(nèi)容是指企業(yè)新建工程、改擴建工程等實際支出，同時工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)后的銀行貸款利息不能列作在建工程成本。然而，在審計中發(fā)現(xiàn)經(jīng)常存在以下問題：

　　1.把在建工程賬戶視為增加企業(yè)利潤、減少虧損的“升降器”。如把本已達到預(yù)定可使用狀態(tài)而不應(yīng)列作在建工程成本的利息列入了固定資產(chǎn)成本，把一些應(yīng)計入當(dāng)期費用的小型房屋修理費用、填土費計入在建工程，以達到扭虧的目的。審計時一定要按照會計準則的要求，重新計算應(yīng)計入在建工程的借款費用金額，與企業(yè)賬面金額進行比較，看其是否有差異。

　　2.有的把在建工程作為企業(yè)腐敗、違規(guī)操作的“備用箱”。因此，審計時要注意在建工程明細賬戶的記錄，檢查要落實到原始憑證，看有無違紀項目。

　　3.“在建工程”賬戶長期掛賬，資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但仍不結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)。一些企業(yè)經(jīng)常用這種手法，人為操縱企業(yè)利潤，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績不實。

　　五、待攤費用

　　該賬戶核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負擔(dān)，且攤銷期在一年以內(nèi)的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費等。而有的企業(yè)把待攤費用賬戶視為平衡企業(yè)利潤的“調(diào)節(jié)器”，任意改變確認標準和計量方法，其形式主要有：

　　1.對計入待攤費用賬戶的有關(guān)費用，不按標準計攤，采取少攤、不攤的辦法。

　　2.本應(yīng)計入當(dāng)期損益的有關(guān)費用卻轉(zhuǎn)入本賬戶，人為地降低成本，增加報表利潤。例如某公司為了既維持其高位股價，又有利于公司高價配股，將本應(yīng)計入當(dāng)期損益的60000多萬元廣告費列入長期待攤費用，從而使其年末每股收益抬高。審查時要注意相關(guān)交易發(fā)生的原因和具體內(nèi)容是否屬于本賬戶的核算內(nèi)容，有無弄虛作假，有無將成本費用列掛，推遲費用入賬時間的情形。

　　六、八項資產(chǎn)減值準備賬戶

　　現(xiàn)在實行的八項資產(chǎn)減值計提，其初衷都是為了盡可能擠去企業(yè)資產(chǎn)和業(yè)績中的水分，防范經(jīng)營風(fēng)險。然而，在實際操作中，又成為一些企業(yè)隨意調(diào)節(jié)利潤、實現(xiàn)自我目的的調(diào)節(jié)器。以下幾方面應(yīng)引起廣大審計人員的關(guān)注：

　　1.一些企業(yè)特別是上市公司通過大比例計提壞賬準備、資產(chǎn)減值準備等，替大股東及關(guān)聯(lián)方占用公司資金付賬，為公司的決策失誤“埋單”。近年來出現(xiàn)的諸多財務(wù)舞弊案，如銀廣夏、鄭百文等都是借此法侵吞小股東的利益。

　　2.借計提減值準備把“好貨”貶值賤賣，以達到個人謀取私利的目的。

　　3.一些企業(yè)存在惡意計提減值準備的情況。由于所計提的壞賬準備、資產(chǎn)減值準備等相應(yīng)地計入利潤表中的管理費用，因此也就直接造成上市公司的經(jīng)營業(yè)績下滑。惡意計提的顯性影響是一些公司因?qū)﹃P(guān)聯(lián)方欠款計提巨額壞賬而導(dǎo)致業(yè)績虧損，而隱性影響是追討關(guān)聯(lián)方占用資金的事沒人再提，上市公司的資金就這樣“人間蒸發(fā)”。如此一提了之，也在一定程度上掩蓋了公司決策失誤的責(zé)任。因此，在審查八項資產(chǎn)減值賬戶時，審計人員應(yīng)重點審查企業(yè)的內(nèi)部控制制度，其一看公司經(jīng)理層是否按董事會的要求提供書面材料，詳細說明損失估計及會計處理的具體方法、依據(jù)、數(shù)額；其二，對于損失準備和核銷金額巨大的，要看是否提交股東大會批準，是否遵循了會計工作法制化和程序化的規(guī)程。同時，也應(yīng)看到，要有效遏制惡意計提，僅靠審計人員在年報審計中表示意見的約束力顯然不夠。建議監(jiān)管部門要督促公司建立和完善相關(guān)資產(chǎn)核銷管理制度，使資產(chǎn)核銷更加規(guī)范化和程序化。另外，對因歷史問題無法提供相關(guān)依據(jù)的資產(chǎn)，審計人員可要求公司聘請評估機構(gòu)進行評估，并依據(jù)評估結(jié)果判定所計提的減值準備等是否合乎規(guī)定。