民間審計(jì)是由具有豐富知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在客觀和獨(dú)立的前提下，以合約形式向各類(lèi)組織提供的一種鑒證、咨詢(xún)性質(zhì)的智力服務(wù)，包括鑒證業(yè)務(wù)、管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)、稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)及其他服務(wù)等。進(jìn)入21世紀(jì)，民間審計(jì)業(yè)已致力于將最先進(jìn)的審計(jì)思想、審計(jì)模式與現(xiàn)代化的IT技術(shù)手段相結(jié)合，為企業(yè)提供全面而系統(tǒng)的服務(wù)。在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，民間審計(jì)業(yè)被列為知識(shí)產(chǎn)業(yè)的重要領(lǐng)域，而在我國(guó)民間審計(jì)業(yè)還處于成長(zhǎng)發(fā)展期。

　　一、我國(guó)民間審計(jì)業(yè)的發(fā)展概況

　　目前，我國(guó)大約有300多萬(wàn)家注冊(cè)的企業(yè)法人，而且這個(gè)數(shù)字還在以相當(dāng)?shù)乃俣仍鲩L(zhǎng)。另外，國(guó)家要求在深滬兩市上市的1 000多家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表年報(bào)、季報(bào)必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)才能向社會(huì)公布，而全國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所約700余家，它們中的相當(dāng)數(shù)量并不具備獨(dú)立承擔(dān)大型和特大型企業(yè)審計(jì)的能力，有資格審計(jì)證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不到100家，而且總體的執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，主要體現(xiàn)在：業(yè)務(wù)面較窄，咨詢(xún)和服務(wù)仍停留在較低水平和較低層次上。面對(duì)來(lái)勢(shì)洶洶的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所深刻地意識(shí)到，規(guī)模是生存的保障，于是合并風(fēng)潮開(kāi)始席卷我國(guó)的民間審計(jì)業(yè)，截止到2007年底，我國(guó)已批準(zhǔn)近千家會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的申請(qǐng)。合并是一種短、平、快加大規(guī)模和提高實(shí)力的方法，德勤公司和永道公司都是在成功合并了50- 60家小型事務(wù)所后，擠入世界五大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的。但是合并要有前提，即合并應(yīng)是雙方或多方利益的交集或互補(bǔ)，而非簡(jiǎn)單的物理聯(lián)合。我國(guó)民間審計(jì)業(yè)迫切要求發(fā)展具有一定規(guī)模、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)規(guī)范、人員素質(zhì)高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　二、我國(guó)民間審計(jì)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境分析

　　根據(jù)波特（M.E.Porter）的觀點(diǎn)，一個(gè)行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)，不只是在原有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手中進(jìn)行，而是存在著五種基本的競(jìng)爭(zhēng)力量：潛在的行業(yè)新進(jìn)入者、替代品的競(jìng)爭(zhēng)、買(mǎi)方討價(jià)還價(jià)的能力、供應(yīng)商討價(jià)還價(jià)的能力以及現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)者之間的競(jìng)爭(zhēng)，這五種基本競(jìng)爭(zhēng)力量的狀況及綜合強(qiáng)度決定著行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)激烈程度，從而決定著行業(yè)中最終的獲利潛力以及資本向本行業(yè)的流向程度，這一切最終決定著企業(yè)保持高收益的能力。本文借鑒波特的觀點(diǎn)，從五個(gè)方面對(duì)我國(guó)民間審計(jì)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境展開(kāi)分析。

　?。ㄒ唬┕?yīng)者

　　民間審計(jì)業(yè)屬于智力密集型行業(yè)，對(duì)固定資產(chǎn)的投入不高，注冊(cè)資本只需幾十萬(wàn)人民幣，2-3人就可以成立一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從性質(zhì)看，采取企業(yè)化運(yùn)作，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，將實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化作為其追逐的目標(biāo)。從提供服務(wù)的范圍看，大部分服務(wù)的范圍包括鑒證業(yè)務(wù)、稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)及其他服務(wù)業(yè)務(wù)等。從最終產(chǎn)品看，民間審計(jì)的供應(yīng)者可以是報(bào)告提供者和建議提供者。前者提供獨(dú)立整理、審核、分析所形成的具有權(quán)威性的審計(jì)報(bào)告，后者提供的智力資源為建議方案或特殊服務(wù)。

　?。ǘ┬枨笳?

　　我國(guó)企業(yè)對(duì)民間審計(jì)服務(wù)的需求具有個(gè)性化、地區(qū)需求的不平衡、行業(yè)特征明顯等特點(diǎn)。

　　1.不同企業(yè)因所處行業(yè)的特點(diǎn)決定其業(yè)務(wù)品種及會(huì)計(jì)處理不同，導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)不同。2.企業(yè)規(guī)模及內(nèi)部控制的完善程度，決定審計(jì)的難度及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。3.不同所有制及帶有不同目的的企業(yè)對(duì)民間審計(jì)的需求有所不同。如希望通過(guò)民間審計(jì)達(dá)到上市籌資、增資、擴(kuò)股甚至宣傳管理層業(yè)績(jī)等。4.東部發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)對(duì)民間審計(jì)提供咨詢(xún)服務(wù)的需求明顯高于中西部地區(qū)，企業(yè)往往期待民間審計(jì)業(yè)的管理咨詢(xún)服務(wù)能協(xié)助自身解決行業(yè)問(wèn)題以及個(gè)性化的企業(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題。其中戰(zhàn)略咨詢(xún)和人力資源咨詢(xún)市場(chǎng)份額最大，分別占26%和19%，IT咨詢(xún)約占18%，營(yíng)銷(xiāo)咨詢(xún)約占16%，BPR咨詢(xún)約占12%，高管激勵(lì)咨詢(xún)約占9%。隨著經(jīng)濟(jì)、科技的發(fā)展，管理咨詢(xún)的潛在市場(chǎng)需求將是巨大的。

　?。ㄈ┬袠I(yè)競(jìng)爭(zhēng)者

　　競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的普遍現(xiàn)象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)奪客戶(hù)，擴(kuò)大自身的影響，獲取更多的市場(chǎng)利潤(rùn)必然展開(kāi)激烈的競(jìng)爭(zhēng)。從世界范圍來(lái)看，排名前5位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)收入占行業(yè)比例已超過(guò)50%。在我國(guó)，民間審計(jì)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)同行之間以及國(guó)內(nèi)與國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)內(nèi)同行間的競(jìng)爭(zhēng)，主要體現(xiàn)在開(kāi)展業(yè)務(wù)的同質(zhì)性方面。而國(guó)內(nèi)與國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所間的競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在綜合能力方面的異質(zhì)性。以德勤、畢馬威等為代表的國(guó)外知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借強(qiáng)大的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)和豐富的知識(shí)庫(kù)，占據(jù)市場(chǎng)份額的一半以上。在經(jīng)驗(yàn)、管理、人才等方面擁有明顯優(yōu)勢(shì)，但國(guó)內(nèi)民間審計(jì)業(yè)具有本土化，對(duì)國(guó)情有較深理解等優(yōu)勢(shì)。可以肯定的是，國(guó)內(nèi)同國(guó)外的民間審計(jì)業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)將長(zhǎng)期存在。

　?。ㄋ模┨娲?

　　民間審計(jì)業(yè)所面臨的替代者的威脅在不斷增加，其業(yè)務(wù)主要包括鑒證業(yè)務(wù)、管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)、稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)及其他服務(wù)業(yè)務(wù)等。除了傳統(tǒng)的鑒證業(yè)務(wù)，其余業(yè)務(wù)品種許多機(jī)構(gòu)和組織都可以涉獵，例如一些會(huì)計(jì)公司、管理咨詢(xún)公司、法律公司以及其他的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)等。特別是管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)，開(kāi)展其服務(wù)所依賴(lài)的知識(shí)和信息廣泛地分布在社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，人們能利用網(wǎng)絡(luò)快速便捷地獲得，像各種行業(yè)協(xié)會(huì)頒布的研究報(bào)告、政府機(jī)構(gòu)和高等院校的研究報(bào)告，以及企業(yè)內(nèi)部研究機(jī)構(gòu)的研究成果，都可能成為管理咨詢(xún)服務(wù)的替代品。

　?。ㄎ澹撛谶M(jìn)入者

　　民間審計(jì)業(yè)的從業(yè)門(mén)檻雖然較高，但一些跨國(guó)會(huì)計(jì)公司的前資深顧問(wèn)以及跨國(guó)公司的前中國(guó)區(qū)總裁可能會(huì)憑借自身對(duì)中國(guó)企業(yè)的理解以及豐富的經(jīng)驗(yàn)來(lái)創(chuàng)業(yè)。另外除了“五大”以外的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有相當(dāng)數(shù)量看好中國(guó)市場(chǎng)，他們蓄勢(shì)待發(fā)，一旦時(shí)機(jī)成熟，就會(huì)憑借自身的實(shí)力和經(jīng)驗(yàn)，迅速侵占市場(chǎng)，將對(duì)我國(guó)民間審計(jì)業(yè)構(gòu)成巨大的威脅。

　　三、我國(guó)民間審計(jì)業(yè)的發(fā)展策略

　　經(jīng)過(guò)二十幾年的發(fā)展，我國(guó)民間審計(jì)業(yè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但同國(guó)外同行相比差距還十分明顯。加快我國(guó)民間審計(jì)業(yè)的發(fā)展，主要應(yīng)依賴(lài)于環(huán)境的改善以及服務(wù)質(zhì)量的提升。

　?。ㄒ唬└纳泼耖g審計(jì)業(yè)環(huán)境

　　1.加大政府的引導(dǎo)和扶持

　　當(dāng)務(wù)之急，國(guó)家應(yīng)明確民間審計(jì)業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)中的重點(diǎn)發(fā)展行業(yè)，在稅收、準(zhǔn)入門(mén)坎、工商管理等方面給予扶持，還可以學(xué)習(xí)美國(guó)政府的做法，在刺激企業(yè)對(duì)民間審計(jì)服務(wù)的需求方面采取一些措施，如作為需求

　　方的管理咨詢(xún)費(fèi)可計(jì)入成本，不征所得稅來(lái)鼓勵(lì)民間審計(jì)業(yè)的發(fā)展。

　　2.發(fā)揮民間審計(jì)業(yè)協(xié)會(huì)的作用

　　行業(yè)協(xié)會(huì)本質(zhì)上是一種互益性組織，它的成立能維護(hù)業(yè)內(nèi)公平競(jìng)爭(zhēng)，規(guī)范自我管理，實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可通過(guò)以下三方面的工作，突現(xiàn)行業(yè)協(xié)會(huì)的作用。一是開(kāi)展資格認(rèn)證，在政府的監(jiān)督下，除了組織全國(guó)統(tǒng)一的專(zhuān)業(yè)資格考試外，還應(yīng)增加綜合能力測(cè)試，并盡快形成行業(yè)內(nèi)的初、中、高級(jí)職稱(chēng)體系。二是分析國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，根據(jù)不同時(shí)期的不同要求，制定具有中國(guó)特色的行業(yè)行為規(guī)范和道德標(biāo)準(zhǔn)，以保證服務(wù)的質(zhì)量和信譽(yù)。三是充分利用網(wǎng)絡(luò)視頻等現(xiàn)代科技手段，定期開(kāi)展會(huì)員的培訓(xùn)和交流，增強(qiáng)不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的聯(lián)系，提升會(huì)員的職業(yè)技能。

　　（二）提升民間業(yè)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量

　　民間審計(jì)業(yè)服務(wù)質(zhì)量的提升，在很大程度上取決于該行業(yè)的核心能力構(gòu)建。核心能力結(jié)構(gòu)（見(jiàn)圖1）中的“顯性知識(shí)”（know- what）與（know-who），容易溝通和共享，表現(xiàn)為可觀察到的工具性知識(shí)和技能，包括案例、流程或規(guī)范、品質(zhì)要求等。而“隱性知識(shí)”（know- how）、（know-why）更為內(nèi)在，高度個(gè)性化，不易被復(fù)制和模仿，包括角色定位、共同價(jià)值觀，以及其它組織特質(zhì)（如社會(huì)責(zé)任、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、道德原則、組織動(dòng)機(jī)等），這些因素以共同心智、集體價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念等方式表現(xiàn)。隱性知識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更重要，它負(fù)責(zé)辨認(rèn)、產(chǎn)生、分享和管理顯性知識(shí)，決定其在商業(yè)過(guò)程中的行為表現(xiàn)，它們不可直接看見(jiàn)、識(shí)別、發(fā)展或培訓(xùn)，但它們的增值作用更大，可形成持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。構(gòu)建核心能力，提高服務(wù)質(zhì)量，應(yīng)做好如下方面：

　　1.建立知識(shí)管理體系。

　　首先，做好（know-who）和（know-what）方面的工作，與開(kāi)設(shè)相關(guān)專(zhuān)業(yè)的有實(shí)力的高校合作，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所資深人員到高校講學(xué)，加強(qiáng)本行業(yè)后備隊(duì)伍的建設(shè)。建立培訓(xùn)基地，進(jìn)行定期的人員交流，傳遞先進(jìn)的理念和知識(shí)，提高他們分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。其次，做好（know-why）和（know-how）方面的工作，對(duì)于提升隱性知識(shí)的學(xué)習(xí)效果，惟一有效的策略是具備比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更快的學(xué)習(xí)能力，最重要的手段是加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部的交流和學(xué)習(xí)，將民間審計(jì)行業(yè)培養(yǎng)成學(xué)習(xí)型行業(yè)，以實(shí)現(xiàn)知識(shí)、資源在組織內(nèi)部的共享。挖掘隱性知識(shí)的價(jià)值需要與個(gè)性化組織的使命相聯(lián)系，個(gè)性化組織倡導(dǎo)建立靈活的、使注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用其特有學(xué)識(shí)和特殊個(gè)人能力的組織框架。

　　2.建立考核和評(píng)價(jià)機(jī)制。

　　這部分工作可由行業(yè)協(xié)會(huì)配合國(guó)家主管部門(mén)來(lái)進(jìn)行。通過(guò)考核和評(píng)價(jià)的人員更容易找到合適的崗位。同時(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行“能本”管理，以其能力作為管理的對(duì)象，將提高其業(yè)務(wù)能力作為管理目標(biāo)，通過(guò)能力發(fā)現(xiàn)機(jī)制、使用機(jī)制及開(kāi)發(fā)機(jī)制，刺激注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造性勞動(dòng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的績(jī)效和目標(biāo)。

　　3.服務(wù)的細(xì)分化與規(guī)范化。

　　我國(guó)的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)要想在競(jìng)爭(zhēng)中贏得優(yōu)勢(shì)，必須向?qū)I(yè)化和職業(yè)化服務(wù)的方向努力，形成自己獨(dú)特的模式。除了嚴(yán)格按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范服務(wù)，還要有明確的目標(biāo)定位，細(xì)分客戶(hù)市場(chǎng)，并在此基礎(chǔ)上形成一套標(biāo)準(zhǔn)化的服務(wù)程序，同時(shí)不斷吸收服務(wù)對(duì)象的反饋意見(jiàn)，充實(shí)、完善知識(shí)庫(kù)和案例庫(kù)，建立一套系統(tǒng)的分析工具、分析模型和審計(jì)方法。

　　4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位雙方的合作。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅提供服務(wù)，更重要的是與企業(yè)建立長(zhǎng)期合作關(guān)系。“世界500 強(qiáng)”企業(yè)中有50%擁有自己長(zhǎng)期合作的會(huì)計(jì)公司。雙方的合作，離不開(kāi)委托方高層的支持，民間審計(jì)機(jī)構(gòu)需要引入客戶(hù)關(guān)系管理，特別在咨詢(xún)服務(wù)方面滿(mǎn)足企業(yè)的個(gè)性化需求，雙方在合作的過(guò)程中建立一種長(zhǎng)期的信任關(guān)系。

　　5.提高對(duì)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)知度。

　　筆者相信，通過(guò)不懈的努力，我國(guó)的民間審計(jì)業(yè)會(huì)逐步走向法制化、規(guī)范化，在模式上更加專(zhuān)業(yè)化、數(shù)據(jù)化、個(gè)性化，在不斷壯大自身的同時(shí)，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

　　在發(fā)展其隱性知識(shí)時(shí)，需要進(jìn)一步從社會(huì)責(zé)任等深層因素著手。對(duì)于“社會(huì)責(zé)任”的概念，民間審計(jì)業(yè)認(rèn)知度不高，因此，重視并強(qiáng)化民間審計(jì)業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，將行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展現(xiàn)狀與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政策法規(guī)相配套，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，促進(jìn)社會(huì)和諧，將是民間審計(jì)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。

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