當(dāng)前我國正在繼續(xù)加大企業(yè)改制的力度和速度，如何保證企業(yè)改制的成果，完善改制相關(guān)的立法，保證各種規(guī)定和法規(guī)得到有效的執(zhí)行，就顯得十分重要。

　　改制中容易出現(xiàn)的兩大問題

　　由于改制程序復(fù)雜，涉及到的利益關(guān)系方眾多，歷史遺留的問題解決難度大，導(dǎo)致改制中往往存在很多的問題。改制出現(xiàn)的問題主要可以歸為兩大類：

　　問題一：改制過程中侵害改制企業(yè)相關(guān)方的利益

　　國有企業(yè)改制工作程序上包括制定改制方案、清產(chǎn)核資、則務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評估、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、產(chǎn)權(quán)交易、職工安置等多個(gè)環(huán)節(jié)，工作程序復(fù)雜，同時(shí)由于相關(guān)法律法規(guī)尚不健全、監(jiān)管不到位，導(dǎo)致任何一個(gè)環(huán)節(jié)都有存在舞弊和侵權(quán)發(fā)生的可能，導(dǎo)致改制中牽涉到政府、出資人、投資者、管理層、債權(quán)人、職工等多個(gè)利益主體的權(quán)益受到改制中的強(qiáng)勢利益方侵害。主要表現(xiàn)形式有：

　　1、侵害國家利益，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失

　　侵占國有資產(chǎn)具體形式多樣，但是常見的國有資產(chǎn)流失的情況可以概括為兩類：

　　一是低價(jià)轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)，具體表現(xiàn)為：改制中能獲得改制購買權(quán)時(shí)，直接采取低估國有資產(chǎn)，虛列支出等手段，使大量國有資產(chǎn)縮水，達(dá)到將大量國有資產(chǎn)低價(jià)裝入自己腰包的目的?；蚴窃诟闹浦匈徺I權(quán)不容易獲得時(shí)，往往采取大幅提高產(chǎn)權(quán)出售價(jià)格、增加各種不合理附加條件、不合理限定產(chǎn)權(quán)購賣力資質(zhì)等手段，抬高門檻，待征集的受讓方不足規(guī)定（按規(guī)定應(yīng)有兩個(gè)以上）之后再順理成章地采用協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式，以規(guī)避有關(guān)規(guī)定，完成暗箱操作。

　　二是改制購買付款不實(shí)，即改制中購買方并不真正付款。存在改建企業(yè)或者公司制企業(yè)為個(gè)人認(rèn)購股份墊付款項(xiàng)，或?yàn)閭€(gè)人貸款提供擔(dān)保事項(xiàng)；或者分期付款，最終無人監(jiān)督分期付款的結(jié)果。這樣最終的實(shí)質(zhì)結(jié)果是國有資產(chǎn)零價(jià)格出售。

　　2、侵害員工權(quán)益

　　有的企業(yè)改制方案、職工安置方案沒有提交企業(yè)職工代表大會審議。對改制為非國有的企業(yè)，在改制方案中沒有對新企業(yè)雇用原企業(yè)職工作出規(guī)定約束。在擬定職工安置方案時(shí)，為便于壓低產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款。有意漏算或少算職工安置費(fèi)用，未依據(jù)《勞動(dòng)法》等法規(guī)的規(guī)定以及當(dāng)?shù)卣雠_的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　3、逃避其他責(zé)任

　　有此企業(yè)借改制之名，行逃責(zé)之行，如逃逸銀行或其他債務(wù)，甩掉人員包袱等，最終此企業(yè)改制應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任都會集中在政府和全社會。此股逃避經(jīng)濟(jì)責(zé)任或社會責(zé)任的逆流將帶來市場經(jīng)濟(jì)背景下不公平競爭的負(fù)面影響。劣勢企業(yè)均可通過改制脫胎換骨，也就沒有企業(yè)愿意下功夫經(jīng)營好企業(yè)。

　　問題二：未能建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，未達(dá)到改制目的，導(dǎo)致改制失敗

　　首先，國有企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，由于歷史原因，要搞清楚比較困難，有的企業(yè)改制以后資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬和產(chǎn)權(quán)邊界仍然不清。其次，按照公司制企業(yè)組建起來的改制后的企業(yè)，股東大會并沒有起到應(yīng)有的作用，流于形式走過場。股東大會股東表決權(quán)行使過程中存在問題，有悖立法宗旨。公司股權(quán)集中，董事會形成“內(nèi)部人”控制局面。監(jiān)事會形同虛設(shè)。最后，由于改制后企業(yè)管理人員的素質(zhì)等因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部管理沒有得到規(guī)范。這使得在付出了較大的改制成本后，改制企業(yè)仍然不能有效率地運(yùn)轉(zhuǎn)。

　　如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)以規(guī)范企業(yè)改制

　　首先，加強(qiáng)改制企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，對改制過程進(jìn)行全程監(jiān)控。

　　內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)介入企業(yè)改制的全過程。由于改制程序復(fù)雜，涉及到的法律法規(guī)也多樣，所以內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)提高自身業(yè)務(wù)水平，學(xué)習(xí)改制相關(guān)的法律法規(guī)，學(xué)習(xí)資產(chǎn)評估、企業(yè)管理等方面的知識，從而監(jiān)督改制過程，并保證改制后的企業(yè)建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理效率。

　　審計(jì)過程應(yīng)該盡可能多的獲取有關(guān)改制企業(yè)的資料，尤其要十分注重計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)在改制中的運(yùn)用，因其獲得的電子數(shù)據(jù)大多比較可信，并能提供重要的審計(jì)線索。

　　第二，監(jiān)督防范改制中侵犯企業(yè)相關(guān)方的利益。

　　改制中國有資產(chǎn)容易流失，主要是由于降低轉(zhuǎn)讓價(jià)格或者付款不實(shí)導(dǎo)致最終不付款，從而導(dǎo)致國有資產(chǎn)的巨大損失。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該采取以下措施予以防范：

　　——弄清國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，防止產(chǎn)權(quán)不清的國有資產(chǎn)被個(gè)人或者利益團(tuán)體占為己有。要進(jìn)行全面的資產(chǎn)清查，摸清企業(yè)家底。實(shí)物資產(chǎn)的清查重點(diǎn)是審查賬目、賬證、賬卡、賬實(shí)是否相符。查清有賬無物、有物無賬資產(chǎn)，分清不良資產(chǎn)項(xiàng)目及數(shù)額，確認(rèn)待處理損失數(shù)額；債權(quán)債務(wù)要通過詢問方式，取得對賬單，核實(shí)賬面余額的真實(shí)性；對改制前的或有事項(xiàng)包括未計(jì)的收支、擔(dān)保、抵押和未決訴訟等，也應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注，盡可能掌握真實(shí)、全面的情況；對所有者權(quán)益，重點(diǎn)是在全面核準(zhǔn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的基礎(chǔ)上，確認(rèn)凈資產(chǎn)數(shù)額及其構(gòu)成，分析、了解凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)的實(shí)際變現(xiàn)能力；實(shí)在是難以確定產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)、權(quán)益或者負(fù)債，可以采取暫時(shí)擱置，等清楚以后再做處理。

　　——保證國有資產(chǎn)估價(jià)公正。資產(chǎn)估價(jià)等方面需要聘請資產(chǎn)評估事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所對資產(chǎn)進(jìn)行清查和評估。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極配合，對外部審計(jì)出具的審計(jì)、評估結(jié)果進(jìn)行審核，做到內(nèi)部審計(jì)與中介機(jī)構(gòu)面對面，中介機(jī)構(gòu)與被改制單位背靠背。在評價(jià)外部審計(jì)結(jié)果時(shí)，需要審查清產(chǎn)核資中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)，審核評估人員的執(zhí)業(yè)資格；關(guān)注中介機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告的合法性及公允性、評估結(jié)果的合理性、正確性，有無任意壓低國有資產(chǎn)的行為；防止中介機(jī)構(gòu)與企業(yè)串通舞弊；檢查評估后的賬項(xiàng)調(diào)整是否正確。

　　——關(guān)注員工利益是否按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定得到保護(hù)，資產(chǎn)交易中的付款是否真實(shí)。

　　第三，監(jiān)督改制過程，保證改制后企業(yè)建立起現(xiàn)代企業(yè)制度。

　　——必須保證改制后企業(yè)按照公司法的要求建立其能有效運(yùn)作的股東大會、董事會、監(jiān)事會等部門，檢查相應(yīng)的《公司章程》等是否完善。

　　——檢查企業(yè)的內(nèi)部管理部門設(shè)置是否合理，是否按照內(nèi)部控制規(guī)范建立了內(nèi)部控制，并建立了相應(yīng)的控制規(guī)定和設(shè)置了合理的內(nèi)部控制流程。

　　——要保證改制后企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制等有效運(yùn)作，還必須有相應(yīng)素質(zhì)的員工，應(yīng)根據(jù)改制后公司的需要，有針對性地加強(qiáng)員工培訓(xùn)。

　　——企業(yè)信息化是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的推動(dòng)力量，改制企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，信息化手段對于規(guī)范改制后企業(yè)的管理運(yùn)作往往能夠起到很好作用。