基本建設(shè)項目決算審計是國家審計署賦予內(nèi)部審計機構(gòu)的主要職責之一。我區(qū)各鎮(zhèn)、街道（工業(yè)園區(qū)）、委、局每年都有大量的建設(shè)項目動工或竣工決算。無論是國家財政撥款的計劃項目，還是自籌資金的貸款建設(shè)項目，其共同特點就是使用國家資金進行建設(shè)。把好國家資金使用關(guān)，提高資金使用的經(jīng)濟效益，是我們每一個內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審工作者責無旁貸的任務(wù)?；椖康脑靸r控制，一般著重分為前期工作造價控制、施工全過程造價控制和竣工結(jié)算造價控制。而基建項目決算審計則涵蓋了這三個階段的審計工作。對這三個階段控制的好壞程度，直接關(guān)系到項目的最終造價的大小，也就是項目資金的使用效益如何。

　　下面，結(jié)合我在工業(yè)園區(qū)的基建審計實踐，就幾個值得關(guān)注的問題，談一些體會。

　　一、關(guān)于基建項目決算審計的程序

    管理決算和結(jié)算有著不同的含義。基建項目決算，是指對組成這個項目的前期費用（如征地、勘察、設(shè)計、審圖，以及辦理建設(shè)立項、規(guī)劃用地、招標投標、報建報監(jiān)、委托監(jiān)理等）、施工過程的各項管理費用、各單項建設(shè)工程的結(jié)算費用的總和。而工程項目結(jié)算，僅僅是指某單項工程的建設(shè)費用，即工程造價。

　　了解了基建項目決算審計的各階段內(nèi)容，程序管理就是一項十分重要的工作。這關(guān)系到整個建設(shè)項目費用的來龍去脈，發(fā)生費用的先后次序。審計的方向、目的也就明確了。

　　1、前期費用

    （1）征地。包括土地墾復(fù)基金、青苗補償費、動遷費、勞動力安置費以及其他各項補償費用。

　?。?）勘察。對地質(zhì)地貌的勘探、測量，為設(shè)計提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

　　（3）設(shè)計。包括初步設(shè)計，擴初設(shè)計，施工圖設(shè)計。

　　（4）審圖。對施工圖的審查。由專業(yè)審圖公司承擔。

　?。?）建設(shè)立項。按照建設(shè)投資額的大小，報計委立項。小項目也可由本單位立項。

　?。?）規(guī)劃用地。在用地批文下達后，辦理規(guī)劃用地許可證。

　?。?）招標投標。按照投資額的大小，由市、區(qū)實行分級公開招標。對低于20萬元的小項目，也要創(chuàng)造條件，可由本單位邀請招標或議標。

　?。?）報建報監(jiān)。向建委質(zhì)監(jiān)部門辦理相關(guān)手續(xù)。

　?。?）委托監(jiān)理。較大的基建項目應(yīng)辦理施工監(jiān)理委托手續(xù)。大型基建項目還可以辦理投資監(jiān)理即造價控制咨詢委托手續(xù)。

　?。?0）承包簽約。建設(shè)承包合同簽約后，可能會發(fā)生第一筆工程預(yù)付款。

　?。?1）其他有關(guān)費用。

　　2、施工過程各項管理費用

    （1）建設(shè)單位施工現(xiàn)場“三通（通水、通電、通路）一平（場地平整）”和臨時設(shè)施費用。

　?。?）建設(shè)單位派駐施工現(xiàn)場的管理人員的工資、辦公、勞防、差旅等各項費用。

　　（3）建設(shè)單位委托社會中介機構(gòu)造價控制過程跟蹤的咨詢費用。

　?。?）其他有關(guān)管理費用。

　　3、組成建設(shè)項目的各單項工程的竣工結(jié)算費用。

　?。?）各單項工程的竣工結(jié)算審核造價。

　?。?）基本配套設(shè)施（自來水、電力、煤氣、電信、電視、雨排水、污水、熱力等）的建設(shè)費用。

　　（3）委托社會中介機構(gòu)對竣工結(jié)算審核的審價費用。

　?。?）各類行業(yè)規(guī)費。

　　二、關(guān)于基建項目決算審計應(yīng)該關(guān)注的幾個問題

    1、勘察的準確性和設(shè)計的優(yōu)化問題

    地質(zhì)勘探和地貌測量是設(shè)計的依據(jù)。其準確程度直接影響到設(shè)計深度?？辈旌驮O(shè)計一般由建設(shè)單位工程管理部門直接委托勘察設(shè)計單位。審計部門可通過了解相關(guān)情況，判斷勘察是否完整準確，設(shè)計是否進一步優(yōu)化，從而提出審計意見。要盡量避免因勘察或設(shè)計不周的原因而在施工階段造成重復(fù)勘察或產(chǎn)生大量的設(shè)計變更，由此而增加相當數(shù)量的工程造價。不能因為這是工程管理部門的事，審計就可以放手不管。

　　2、審圖和設(shè)計交底的到位問題

    施工圖經(jīng)審圖公司審查后，就不能認為是萬無一失了。設(shè)計上的問題往往還是很多。工程在開工前，設(shè)計單位要進行設(shè)計交底。審計部門要主動積極參與設(shè)計交底會，了解工程概況，結(jié)合定額和計價規(guī)則，就設(shè)計的合理性、經(jīng)濟性提出審計意見。

　　3、招標和投標的合法、合規(guī)性和合理性

    招標和投標在很大程度上決定了工程造價的大小。審計部門一是要關(guān)注招標投標的合法性和合規(guī)性。建設(shè)單位是否遵照國家建設(shè)行政管理部門的法規(guī)，按投資額的大小，分級辦理公開招標手續(xù)；二是要關(guān)注對投標單位標書的評標是否按評標辦法嚴格、公正地進行；三是要關(guān)注最終的中標結(jié)果是否是合理的最低造價。

　　4、施工過程造價變化合理性和經(jīng)濟性的控制問題

    施工過程中，往往有兩種情況會直接影響到工程造價。一是設(shè)計變更；二是增加工程內(nèi)容。所謂設(shè)計變更，是由于設(shè)計的不完善或者是由于設(shè)計內(nèi)容的臨時更改，而要改變原有設(shè)計，從而使工程造價也相應(yīng)發(fā)生變化。設(shè)計變更一般要辦理“設(shè)計變更單”，由施工單位或建設(shè)單位提出，經(jīng)設(shè)計院核準。所謂增加工程內(nèi)容，一般是以“業(yè)務(wù)聯(lián)系單”形式出現(xiàn)，即我們所稱為的“工程簽證”。因施工現(xiàn)場的需要或情況的變化，由施工單位提出方案，經(jīng)監(jiān)理從質(zhì)量角度加以審核，建設(shè)單位核準，交施工單位實施。由此而增加工程造價。設(shè)計變更和工程簽證都涉及到方案的合理性和經(jīng)濟性問題。能達到同樣效果的方案可以有多種多樣，而造價卻可能相差大。因此，審計部門要牢牢抓住這兩個關(guān)鍵問題，要主動、及時介入，對方案進行論證，提出合理性和經(jīng)濟性的具體而又詳細的咨詢意見。方案經(jīng)審核同意或調(diào)整，交施工單位付之實施后，應(yīng)由建設(shè)單位、施工監(jiān)理組織對已實際發(fā)生的工程量的核定。審計部門要加強對核定過程的監(jiān)督，如計量器具、計量方式、計量結(jié)果（數(shù)據(jù)）等是否符合工程定額計價規(guī)則的要求，是否客觀、真實、公正，是否做好必要的各項文字和數(shù)據(jù)記錄。這些環(huán)節(jié)非常非常重要。要堅決杜絕方案不經(jīng)審批、工程量不經(jīng)核定而先斬后奏的違規(guī)做法，從而控制住造價不致失控。

　　5、單項工程竣工結(jié)算的審價質(zhì)量問題

    單項工程竣工驗收后，由施工單位編制結(jié)算書交建設(shè)單位審查，結(jié)算工程費用。對結(jié)算的審價，我們一般通過專業(yè)造價咨詢機構(gòu)進行。但由于審價過程并不單單是一個計算過程，而是涉及到整個施工過程中方方面面的問題，如工程量的現(xiàn)場復(fù)核，尤其是設(shè)計變更和工程簽證的手續(xù)完整性和數(shù)據(jù)真實性問題。另外，招標投標和施工承包合同對工（人工）、料（材料）、機（機械）和費率是如何約定，質(zhì)量和工期的違約如何處理，等等。中介審價機構(gòu)也可能存在一個職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力參差不齊的問題。因此，審計部門一定要盡可能地全過程參與結(jié)算的審價，著重從以上幾個方面加強審計監(jiān)督。

　　6、結(jié)算送審資料的完整性問題

    結(jié)算資料必須完整，不可或缺。一般應(yīng)包括：建設(shè)立項依據(jù)、招標投標相關(guān)資料、施工承包合同、開工報告、竣工報告、竣工驗收報告、竣工圖紙、結(jié)算書、設(shè)計變更和工程簽證單、有關(guān)工程會議紀要、承諾書等。

　　三、控制基建項目決算造價的審計對策

    1、重視對項目前期、工程實施和竣工結(jié)算三個階段的審計監(jiān)督

    如前所述，項目前期所發(fā)生的費用不在少數(shù)。其中，設(shè)計的深度和準確性尤為重要。不能簡單地認為，設(shè)計委托了，就可以放手不管了。也不能認為，這是建設(shè)單位工程管理部門的事，審計不宜去插手。設(shè)計對工程造價的大小往往起著決定性的影響。對設(shè)計的審計監(jiān)督，主要是通過工程管理部門了解設(shè)計的準確性，是否符合項目的實際需求而不浮夸，該滿足使用要求的一定要滿足，而與使用要求不相干的則應(yīng)舍棄。審計人員要據(jù)此大膽發(fā)表自己的意見，以力求優(yōu)化設(shè)計。工程實施階段，主要著重抓好對設(shè)計變更和工程簽證的監(jiān)督。要完善手續(xù)，優(yōu)化方案，嚴格對實際發(fā)生工程量的現(xiàn)場核定，不馬馬虎虎走過場?？⒐そY(jié)算是各單項工程決定造價的最后一關(guān)，審計人員更要關(guān)心結(jié)算資料的完整性和審價的質(zhì)量問題，要嚴格過程管理。

　　2、加強建設(shè)單位基建項目審計的程序

    管理審計人員不能僅僅注重基建項目某單項工程的結(jié)算過程，而是要從項目的前期就開始介入，直至項目決算審計結(jié)束為止。審計的程序管理就顯得十分重要。要從審計的工作職能出發(fā)，制定一套嚴格、完整和可行的程序管理辦法，既達到審計監(jiān)督的要求，又和工程的技術(shù)管理合拍。不能各唱各的調(diào)，產(chǎn)生審計監(jiān)督和工程管理的矛盾，甚至對立。這個問題一定要處理好。通過ISO質(zhì)量管理體系認證的建設(shè)單位，基建項目審計的程序管理可以納入該體系，作為ISO質(zhì)量管理體系標準和規(guī)范來進行操作。當然，在實際操作時，還有一個逐漸適應(yīng)的過程。另外，對工程簽證實施后工程量核定的審計監(jiān)督，大多是野外作業(yè)，工作比較辛苦。這就要求審計人員加強責任心、事業(yè)心，以對工作高度負責的態(tài)度去把好這個關(guān)，不能馬馬虎虎眼開眼閉“搗漿糊”。否則，就失去了審計監(jiān)督的意義，甚至比不審計還要不好。

　　3、嚴格對招標投標的過程管理

    國家建設(shè)管理部門對建設(shè)項目的招標投標以法規(guī)、條例的形式作了規(guī)定。但在實際操作過程中，為了本地區(qū)、本單位的經(jīng)濟利益，違法、違規(guī)現(xiàn)象還是比較普遍。設(shè)置障礙，內(nèi)部操縱招投標；拆散標的，化大為小，以避開分級招標或上網(wǎng)公開招標的權(quán)限規(guī)定；行業(yè)單位避開招投標，強行壟斷專業(yè)工程的承包權(quán)；等等。此外，新的招標投標法實行最低投標價中標，似也有一定缺陷。投標單位為了中標，在工程量清單報價時，故意漏項或少算工程量，以求得最低報價。其實，應(yīng)是合理的低價中標才對。最低報價中標，往往會造成投標單位惡性競爭。其結(jié)果是，施工單位不可能老是做賠本買賣，就要采取偷工減料的辦法來彌補損失，因此降低了工程質(zhì)量，留下了工程質(zhì)量安全隱患。另外，設(shè)法搞大量的工程簽證來彌補經(jīng)濟損失，即所謂堤內(nèi)損失堤外補。最低價中標實際上已失去了意義。這些問題應(yīng)該引起極大的注意。審計人員應(yīng)關(guān)注招標投標的全過程。

　　4、努力學習鉆研，擴大審計人員的知識面和提高業(yè)務(wù)水平

    基建項目審計涉及到的行業(yè)種類比較多，有建筑、裝飾、安裝、市政、公用管線、園林綠化、水利、人防、房屋修繕、土方等。審計人員雖然不具體去搞這方面的計算審價，也不要求他們對這方面的專業(yè)知識掌握有多深。具體的計算審價主要是由造價咨詢機構(gòu)審價人員來完成。但是，審計人員要對基建項目整個過程進行監(jiān)督，就必須在一定程度上具備這方面的知識。特別是在設(shè)計交底和整個施工過程中，要聽得懂，看得明，能提得出切合實際的審計意見。對工程簽證方案的審核，要把握好一個度，就是既要保證工程的質(zhì)量和工期，又要講究方案的合理性、經(jīng)濟性，即質(zhì)量、工期和造價盡可能地達到完美統(tǒng)一。由于許多審計人員從事的都是財務(wù)方面的審計，與基建工程業(yè)務(wù)接觸不多，而這方面的知識涉及面很廣，有許多專業(yè)技術(shù)的東西。因此，審計人員要注重自身的學習，除了自學，還可抓住各種機會，參加各類專業(yè)培訓班，以提高在這方面的知識水平和駕馭基建審計的業(yè)務(wù)能力。