隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)管理已逐步引入我國(guó)企業(yè)特別是上市公司的經(jīng)營(yíng)管理中，風(fēng)險(xiǎn)管理的成敗決定上市公司能否在復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中做大做強(qiáng)做優(yōu)。在上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理中，嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)能以其特有職能發(fā)揮積極的防控風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。在國(guó)外，美國(guó)“安然公司”、“世通公司”假賬案情浮出水面后，紐約證券交易所新發(fā)布“上市公司誠信聲明”，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了上市公司必須建立內(nèi)部審計(jì)制度的要求；在國(guó)內(nèi)，通過近年來銀廣廈、藍(lán)田、德隆、中航油等案件的陸續(xù)發(fā)生，上市公司的高管層也已認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)是上市公司防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一大有效手段，建立內(nèi)部審計(jì)是維護(hù)上市公司公眾形象的一項(xiàng)重要制度。

　　一、上市公司的健康快速發(fā)展有賴于積極有效的風(fēng)險(xiǎn)防控

　　經(jīng)過20年的發(fā)展，我國(guó)的上市公司數(shù)量越來越多，規(guī)模越來越大，已經(jīng)成為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的一支重要力量。截至2005年5月，我國(guó)僅境內(nèi)上市公司就有1388家，市價(jià)總值為31330億元，流通市值達(dá)9989億元。然而，一些上市公司由于民主決策機(jī)制不夠健全，內(nèi)部控制不夠嚴(yán)格，管理松散，效益不高，影響了企業(yè)的健康發(fā)展。之所以出現(xiàn)這些問題，根本問題就是企業(yè)沒有建立起規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)督機(jī)制沒有真正發(fā)揮效用。遠(yuǎn)到美國(guó)的安然公司，近到我國(guó)的中航油、銀廣廈等企業(yè)，都是如此。

　　為了促進(jìn)上市公司的持續(xù)快速和健康發(fā)展，我國(guó)近來十分強(qiáng)調(diào)上市公司的治理問題。上市公司自身也在強(qiáng)化管理，建立內(nèi)控體系，防控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就是要通過確定、評(píng)估、控制企業(yè)因業(yè)務(wù)活動(dòng)而伴生的所有風(fēng)險(xiǎn)，降低這些風(fēng)險(xiǎn)帶來的負(fù)面影響，幫助企業(yè)保持盈利。任何企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，均會(huì)面臨和遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。但風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，關(guān)鍵是要善于識(shí)別，小心防范，勇于化解，尤其在一些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，更應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。上市公司的健康快速發(fā)展有賴于積極有效的風(fēng)險(xiǎn)防控。國(guó)資委主任李榮融在去年年底召開的中央企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)議上再三強(qiáng)調(diào)，中央企業(yè)必須樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)管控體系，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別預(yù)警、評(píng)估監(jiān)測(cè)，其中特別提到，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。

　　二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)防控上市公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用

　　內(nèi)部審計(jì)在上市公司經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要又特殊的地位，它是上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是上市公司監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是上市公司建立自我約束和監(jiān)督機(jī)制的一種措施，是上市公司提高經(jīng)濟(jì)效益、提高競(jìng)爭(zhēng)力以及確保資產(chǎn)保值增值的內(nèi)在需要，也是公司內(nèi)部對(duì)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的內(nèi)在需要。尤其應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，在上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，隨著外部環(huán)境的變化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度的加劇，各種風(fēng)險(xiǎn)不斷變化且增加，內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)方面有著十分重要的作用。

　　內(nèi)部審計(jì)部門在上市公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的作用，是隨著內(nèi)部審計(jì)的層次提高而逐步推進(jìn)的。由于內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期在本企業(yè)工作，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程了解掌握具體情況，在實(shí)施審計(jì)事項(xiàng)時(shí)通過周密詳細(xì)的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，因此能從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患問題，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。所以說，內(nèi)部審計(jì)能夠掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)?？梢源龠M(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立。再進(jìn)一步，內(nèi)部審計(jì)可以通過審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)咨詢的方式，協(xié)助上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理的完善。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，組織內(nèi)部各職能部門按照分工各司其職，在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，很可能發(fā)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)情況能夠?qū)芾韺犹岢鲲L(fēng)險(xiǎn)管理建議，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全力協(xié)助，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的完善。

　　內(nèi)部審計(jì)在上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的具體作用主要體現(xiàn)在以下方面：

　　——識(shí)別和防范各類風(fēng)險(xiǎn)

　　上市公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)分內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括企業(yè)人力資源變化、財(cái)務(wù)變化、勞工關(guān)系變化、信息系統(tǒng)變化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)包括貨源、技術(shù)更新、債權(quán)人要求、競(jìng)爭(zhēng)者行動(dòng)、經(jīng)濟(jì)形式、政治形式、法律、自然災(zāi)害等的變化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審部門可以通過財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)對(duì)這兩類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別和防范，如能夠識(shí)別和規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，能夠保證業(yè)務(wù)真實(shí)、流程規(guī)范、會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確，幫助理順利益關(guān)系，能夠?qū)?jīng)營(yíng)決策系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，減少因決策失誤對(duì)權(quán)益者的侵害。

　　——風(fēng)險(xiǎn)警示作用

　　內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和漏洞，分析經(jīng)營(yíng)管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產(chǎn)生的各種主客觀原因，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)提出警示，并提出改進(jìn)建議，甚至幫助管理部門設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。

　　三、強(qiáng)化內(nèi)審職能不僅要強(qiáng)化傳統(tǒng)的項(xiàng)目，還應(yīng)從上市公司新的風(fēng)險(xiǎn)管理出發(fā)拓展新項(xiàng)目

　　綜合上市公司內(nèi)審開展的情況，目前上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門主要在這些領(lǐng)域開展了作業(yè)：內(nèi)部控制評(píng)審；管理（經(jīng)營(yíng)）審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；合同（合約）審計(jì)；工程項(xiàng)目審計(jì)；環(huán)境內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；戰(zhàn)略管理審計(jì)；管理舞弊審計(jì)等。隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的深入，上市公司內(nèi)部審計(jì)不僅應(yīng)強(qiáng)化傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等項(xiàng)目，而且應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理作為工作主要內(nèi)容。上市公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該更多地參與面向未來的規(guī)劃和決策工作，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及時(shí)關(guān)注，這些風(fēng)險(xiǎn)包括公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀帶來的風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，審計(jì)重點(diǎn)是放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問題?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型則解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中管理層舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。這種戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是審計(jì)的一個(gè)高層次作業(yè)項(xiàng)目。還有人提出了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素進(jìn)行評(píng)估。

　　目前，我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員大多將主要精力置于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)就是“查錯(cuò)防弊”，而不是對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料。事實(shí)上，上市公司發(fā)生或產(chǎn)生的錯(cuò)誤與舞弊等問題大多存在于經(jīng)營(yíng)管理過程之中。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。

　　在實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)主要從兩個(gè)方面評(píng)估上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性。一是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評(píng)價(jià)公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；二是評(píng)價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。

　　在去年12月份召開的2005年中國(guó)電信集團(tuán)工作會(huì)議上，王曉初總經(jīng)理提出了促進(jìn)中國(guó)電信由傳統(tǒng)基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商向現(xiàn)代綜合信息服務(wù)提供商轉(zhuǎn)變的戰(zhàn)略構(gòu)想，以及優(yōu)化資源配置、實(shí)施精確管理的工作思路。我們的內(nèi)部審計(jì)就要緊密圍繞企業(yè)轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)作用，幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施精確管理、優(yōu)化資源配置，為促進(jìn)企業(yè)成功轉(zhuǎn)型提供保障?，F(xiàn)在電信業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，一是來源于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因?yàn)閮r(jià)格戰(zhàn)、技術(shù)的快速更新和政府的管制，使得電信行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，吸引和維持客戶越來越難，成本越來越高。二是規(guī)則管制，電信行業(yè)一直是受嚴(yán)格管制的行業(yè)，而管制的規(guī)則一直在變化造成很多不確定性，如對(duì)小靈通業(yè)務(wù)的管制。三是由于移動(dòng)網(wǎng)等的影響，固網(wǎng)作為電信業(yè)核心業(yè)務(wù)具體收入不斷下降。四是客戶的需求在不斷發(fā)生變化，如果沒有一個(gè)很高質(zhì)量的產(chǎn)品提供給消費(fèi)者，電信企業(yè)就不會(huì)獲得投資的回報(bào)。美國(guó)世通公司并購美國(guó)第二大長(zhǎng)途電話公司后成為美國(guó)第二大的長(zhǎng)途電話運(yùn)營(yíng)商，但世通公司后來卻成為美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)案。世通案件給我們的啟示是，電信企業(yè)應(yīng)該建立戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)，發(fā)展內(nèi)部審計(jì)制度，尤其在確定并購等重大戰(zhàn)略前通過內(nèi)審等手段進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)防控。

　　四、強(qiáng)化上市公司內(nèi)審職能需進(jìn)一步健全內(nèi)審體系

　　1、鞏固強(qiáng)化內(nèi)審地位，賦予職能。

　　要發(fā)揮內(nèi)審在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，必須明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)定位。內(nèi)部審計(jì)在上市公司經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要而又特殊的地位。它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極的作用。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)工作還在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評(píng)價(jià)及促進(jìn)作用，由此賦予了內(nèi)部審計(jì)人員更重、更多的職責(zé)和使命。上市公司因此必須進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能作用。

　　2、規(guī)范制度，健全機(jī)構(gòu)，提高人員素質(zhì)。

　　從大環(huán)境說，目前我國(guó)已公布實(shí)施了各類規(guī)范上市公司主體與行為的法律法規(guī)，為公司內(nèi)審部門提供了良好的審計(jì)環(huán)境，也為內(nèi)部審計(jì)提供了部分標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。但內(nèi)審環(huán)境總體而言并不樂觀，內(nèi)審相關(guān)法律法規(guī)仍有待建立和健全，部分法律法規(guī)的執(zhí)行力度也有待加大。目前，各上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定等均未統(tǒng)一，不利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。因此，應(yīng)加快各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的組織建設(shè)與制度建設(shè)，盡快設(shè)立和完善地方性或區(qū)域性內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，建立健全內(nèi)部審計(jì)新的行業(yè)管理體制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行行業(yè)自律管理，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

　　從小環(huán)境說，目前我國(guó)上市公司都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但基本上都處于與其他職能部門平行的地位，其獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證。隨著公司制度的不斷創(chuàng)新和治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門。另一方面，必須構(gòu)建由精通財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)等業(yè)務(wù)知識(shí)的人員組成的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。唯有此，內(nèi)審在上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用才能得到最大程度地發(fā)揮。