隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和外資的大量涌入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，管理復(fù)雜性越來(lái)越高，如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督控制職能會(huì)在很大程度上影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。從成本效益角度出發(fā)，企業(yè)可以根據(jù)自身具體情況，將部分或全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或管理咨詢機(jī)構(gòu)執(zhí)行，在不影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的前提下，以最小成本獲得最大利益。筆者認(rèn)為，與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)外部化具有以下四方面優(yōu)越性。

　　一、改善內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)按隸屬關(guān)系分為審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)、管理層領(lǐng)導(dǎo)，從目前情況看，都存在獨(dú)立性不高、審計(jì)質(zhì)量低下問(wèn)題。與外部審計(jì)相比，獨(dú)立性缺乏是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)突出問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員的切身利益掌握在管理層手中，內(nèi)部審計(jì)人員既受制于他們，又要監(jiān)督他們并客觀及時(shí)地向所有者報(bào)告企業(yè)存在的問(wèn)題。這種尷尬境地使內(nèi)部審計(jì)人員左右為難，造成內(nèi)部審計(jì)往往偏向企業(yè)管理層，背離內(nèi)部審計(jì)的初衷。

　　將內(nèi)部審計(jì)外部化，委托給企業(yè)外部的獨(dú)立機(jī)構(gòu)與人員執(zhí)行，可以較好地解決內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏問(wèn)題，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與效果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師等外部人員相對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員而言有較高獨(dú)立性，他們與企業(yè)管理層無(wú)上下級(jí)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，只是業(yè)務(wù)合同關(guān)系，他們與管理層在內(nèi)部審計(jì)工作中是平等的，因此能夠站在一個(gè)客觀公正的立場(chǎng)上來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，從而使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的獨(dú)立性，從根本上保證了審計(jì)工作質(zhì)量。

　　二、減少企業(yè)組織成本

　　企業(yè)是一組為減少市場(chǎng)交易成本而產(chǎn)生的契約，其本質(zhì)是在一定條件下不斷減少企業(yè)契約成本——組織成本。企業(yè)組織成本包括機(jī)構(gòu)設(shè)置成本、人工成本、管理成本、內(nèi)部控制失敗的損失等。從成本效益原則出發(fā)，理性的企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)權(quán)衡購(gòu)買內(nèi)部審計(jì)服務(wù)與企業(yè)自己承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作的成本孰高孰低，從而決定是購(gòu)買內(nèi)部審計(jì)服務(wù)還是企業(yè)自己承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作。如果前者的成本低于后者而審計(jì)質(zhì)量及效率不比后者差，在這種情況下，將內(nèi)部審計(jì)委托給外部執(zhí)行，企業(yè)可以減少組織成本，獲得更高收益：①節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和人員工資。內(nèi)部審計(jì)外部化可以大大節(jié)省內(nèi)部審計(jì)人員的招聘費(fèi)用、為更新和擴(kuò)充知識(shí)而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用、支付給專業(yè)人員的高額薪金。②節(jié)約開(kāi)發(fā)軟件和探索審計(jì)新方法的成本。電子商務(wù)是內(nèi)部審計(jì)面臨的新問(wèn)題，為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)，必須不斷開(kāi)發(fā)新的審計(jì)軟件以及對(duì)新出現(xiàn)的問(wèn)題尋找解決方案，這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)高額的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，如果內(nèi)部審計(jì)外部化，咨詢機(jī)構(gòu)的這些開(kāi)發(fā)費(fèi)用就可以分?jǐn)偨o多個(gè)客戶。③降低雇傭成本。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)可能導(dǎo)致在相同的價(jià)格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作，其單位成本分?jǐn)偟矫總€(gè)企業(yè)后會(huì)呈現(xiàn)邊際遞減趨勢(shì)。企業(yè)也可以獲得利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)其承擔(dān)的外包內(nèi)部審計(jì)工作負(fù)責(zé)，如果外包的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量低下，企業(yè)可以通過(guò)法律手段追究?jī)?nèi)部審計(jì)外部化受托方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使原本可能因內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作質(zhì)量低下而承擔(dān)的損失轉(zhuǎn)移出去，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偨o受托方，降低了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、增加企業(yè)價(jià)值

　　隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求，因此內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要而不斷拓展其職能，逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開(kāi)展需要金融、會(huì)計(jì)、人事、工程、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面的專業(yè)人士來(lái)共同完成。這對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、勝任能力、獨(dú)立地位、審計(jì)理念和管理咨詢服務(wù)意識(shí)提出了更高要求，而現(xiàn)階段的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員似乎難以勝任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為會(huì)計(jì)、審計(jì)與管理咨詢領(lǐng)域?qū)＜遥軌蛴行У貙?duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制行為進(jìn)行科學(xué)監(jiān)控，采用內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告、管理意見(jiàn)書(shū)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)書(shū)等形式向企業(yè)管理層提供改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的管理咨詢服務(wù)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和組織活力，達(dá)到審計(jì)增值作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作，其相對(duì)于企業(yè)內(nèi)部員工更不易屈從于管理層的壓力，能夠清楚明確地指出企業(yè)內(nèi)部缺陷和改進(jìn)措施，保證內(nèi)部審計(jì)工作的客觀公正性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理咨詢專家的身份容易讓管理層承認(rèn)內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值。

　　四、提高對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，對(duì)保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到重要作用。我國(guó)及國(guó)外的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則都明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)利用內(nèi)部審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不可避免地要考慮與評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)委托給注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行，可以在很大程度上控制內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，提高對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)雙管齊下，能夠從深層次預(yù)防、控制和揭示不當(dāng)管理行為，披露企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)營(yíng)水平。