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我國三資企業(yè)逆向避稅的動機和手段

來源: 韓民 王備戰(zhàn) 編輯: 2006/11/01 09:11:11  字體:

  隨著我國對外開放的不斷擴大,外商來華直接投資日益增多。但是,也應(yīng)該看到,我國在吸引外商直接投資的工作中也存在一定的問題,其中最突出的要算三資企業(yè)的逆向避稅問題了。所謂逆向避稅,是指三資企業(yè)在我國的避稅行為,有很大一部分是違背跨國公司國際避稅的一般規(guī)律,將利潤從我國低稅區(qū)向境外高稅區(qū)轉(zhuǎn)移,讓利潤在高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司去實現(xiàn)。這種行為不僅造成了我國稅收的大量流失,同時不利于內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間的公平競爭,從而完全有悖于我國對外資企業(yè)提供大量稅收優(yōu)惠的初衷。

  一、三資企業(yè)在我國逆向避稅的動機

  外商投資企業(yè)逆向避稅的動機,可以歸納為以下幾個方面:

  1.外商企業(yè)獨享歸中外雙方共有的利潤。按規(guī)定,中外合資企業(yè)的稅后利潤要按照股權(quán)比重在中方和外方之間分配,但外商從其自身經(jīng)濟利益最大化進行考慮,有時寧可在境外多繳稅而獨吞稅后利潤,也不愿在我國境內(nèi)少繳稅而與中方分享稅后利潤;如果外商獨享利潤所增加的收益大于由此而增加的稅收負擔,外商就會把合資或合作企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到境外高稅區(qū)去實現(xiàn),從而使境內(nèi)的企業(yè)表現(xiàn)為虧損,而合資企業(yè)中的中方只有權(quán)分享境內(nèi)企業(yè)的稅后利潤,但卻無權(quán)分享境外母公司的稅后利潤。這樣,外商雖然在稅收上吃了點虧,但在利潤的分配上卻占了大便宜。而且值得注意的是,外商在我國從事逆向避稅,并不意味著其在境外一定會多繳稅。例如,安排在實行地域管轄權(quán)的避稅地國家(或地區(qū))如香港,不僅規(guī)避了我國的稅收,同時也規(guī)避了香港的稅收,從而使外資方獲得更大的利潤。這是外商投資企業(yè)逆向避稅最主要的動機。

  2.可以及時將企業(yè)的利潤調(diào)出境外。在我國境內(nèi)投資辦廠的境外企業(yè)多是一些經(jīng)營規(guī)模小、資本不十分雄厚的中小企業(yè),這些企業(yè)可能隨時會從設(shè)在我國境內(nèi)的子公司抽調(diào)資金,以便進行內(nèi)部資金余缺的調(diào)劑,應(yīng)付其整個經(jīng)營管理的需要。我國于1996年12月1日實行人民幣經(jīng)常項目下的可自由兌換,但到目前為止還沒有實現(xiàn)資本項目下的自由兌換,因此,外匯轄制仍是制約外資企業(yè)隨時調(diào)出入資金的主要障礙。而“逆向避稅”既能掃除這一障礙又能獨享雙方共有的利潤,真乃一舉兩得。

  3.有利于減輕子公司的經(jīng)營壓力。當一個子公司經(jīng)營順利,盈利豐厚時,可能會帶來一系列母公司不希望發(fā)生的問題。比如,子公司的工人會提出增長工資或更多分享公司利潤的要求,新的競爭者會受高利潤的吸引而進入本行業(yè)從而加劇競爭等等。此時,母公司希望能掩飾其子公司的盈利能力,使用某些手段給子公司盈利“降溫”,這也是母公司常使用的一種經(jīng)營策略。

  4.避免外匯風險。在跨國經(jīng)營活動中,外匯風險無處不在,匯率的狂漲暴跌會直接影響到跨國公司的盈利。母公司為了避免匯率波動的風險或獲取匯率差價的利益,往往利用轉(zhuǎn)讓定價使有關(guān)子公司提前或延緩支付,或把損失轉(zhuǎn)移給特定的中方子公司,由中方來承擔外匯風險。

  5.多得補貼和退稅。我國為了鼓勵出口,往往以出口貨物的價值為基礎(chǔ)給予補貼或退稅,出口貨物的轉(zhuǎn)讓價格越高,獲得的補貼或退稅也就越多。因而,抬高轉(zhuǎn)讓價格對外資方也頗具吸引力。

  二、三資企業(yè)在我國逆向避稅的主要手段

  外商投資企業(yè)出于以上動機,常常采用各種各樣逆向避稅的手段,歸納起來主要有以下幾種:

  1.利用轉(zhuǎn)讓定價向境外的合資方轉(zhuǎn)移利潤。這是三資企業(yè)在我國避稅所采用的最普遍、最經(jīng)常的一種手段。外商利用轉(zhuǎn)讓定價向境外轉(zhuǎn)移利潤主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)商品購銷。外商在商品購銷過程中往往采用“高進、低出”轉(zhuǎn)讓定價策略向境外轉(zhuǎn)移利潤,同時也使轉(zhuǎn)讓定價成為外商規(guī)避我國稅收的一種最有效、最便利的手段。(2)提供勞務(wù)。一方面,外商投資企業(yè)向境外母公司提供無償或低價勞務(wù),勞務(wù)成本由外商投資企業(yè)負擔;另一方面,境外母公司向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外商投資企業(yè)提供勞務(wù),可以人為抬高勞務(wù)費價格,使外商投資企業(yè)以支付勞務(wù)費的形式向母公司轉(zhuǎn)移利潤。(3)融通資金。境外關(guān)聯(lián)企業(yè)向我國外商投資企業(yè)提供信貸資金大都不按照國際金融市場的正常利率,而是采用高利率,從而人為地加大了外商投資企業(yè)的利息成本,可以向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。(4)提供設(shè)備。通常合資企業(yè)以設(shè)備作價投資占總投資的70%,個別地區(qū)甚至高達90%。這類設(shè)備往往質(zhì)次價高,給中方企業(yè)帶來重大損失。

  2.外方投資者不按協(xié)議或合同投足股本,企業(yè)需要的營運資金由境外母公司貸款提供。由于借款利息可以打入成本,而股息不能打入成本,這樣,境外母公司以貸款代替股本金的做法就人為地加大了外商投資企業(yè)的成本,減少了企業(yè)的應(yīng)稅利潤。而外方投資者一方面可以通過收取利息得到外資企業(yè)的利潤。另一方面還可以按協(xié)議規(guī)定的股本比例分享企業(yè)的稅后利潤。據(jù)統(tǒng)計,目前我國外商投資企業(yè)的股本金到位率平均只有67%,約有1/3的股本金不能到位。

  3.將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費納入設(shè)備價格,規(guī)避我國的預提所得稅。按照稅法規(guī)定,外商投資企業(yè)的境外母公司向外商投資企業(yè)提供專有技術(shù)等工業(yè)知識產(chǎn)權(quán)所得到的特許權(quán)使用費要在我國繳納預提所得稅。為了規(guī)避我國的預提稅,境外母公司往往把工業(yè)知識產(chǎn)權(quán)的特許權(quán)使用費打入設(shè)備的價格,不再單獨收取特許權(quán)使用費,以此來規(guī)避我國的預提稅,同時由于我國對三資企業(yè)進口機器設(shè)備免征關(guān)稅,抬高設(shè)備價格也不會導致其增加關(guān)稅負擔。

  4.利用我國免減稅的優(yōu)惠政策,盡量推遲企業(yè)開始盈利的時間。由于我國外商投資企業(yè)所得稅法實施細則規(guī)定:經(jīng)營期在10年以上的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),從獲利年度算起實行“二免三減半”的政策。即第一、二年免稅,第三、四、五年減半征稅。這一項規(guī)定使得外商投資企業(yè)通過各種方法來推延企業(yè)開始盈利的時間,從而達到避稅的目的。

  5.用獲取的利潤再投資,既可享受退稅的好處又可增加利潤分配。對外商企業(yè)和外國投資者,按我國稅法規(guī)定將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè),增加注冊資本,或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的,經(jīng)投資者申請,稅務(wù)機關(guān)批準,退還再投資部分已繳納的所得稅的40%的稅款。這樣外資企業(yè)年終按股權(quán)比例分紅后,外方要求以利潤再投資用于擴大再生產(chǎn),便可以享受40%的退稅,而此時,中方卻無力再籌資擴股從而使得其股權(quán)比例下降。外資方通過這種方法既可享受到其分得利潤的40%的退稅,同時又可以在以后的大量盈利年度中分配到由于其股權(quán)比例上升而帶來的更多分配。

  眾所周知,世界上各個國家尤其是發(fā)展中國家都在采取多種措施吸引外商投資,并且每個國家都有各自的稅收優(yōu)惠政策。同時,投資者決定去哪投資越來越看重的是這個國家的綜合環(huán)境,包括硬環(huán)境與軟環(huán)境。既看東道國的物質(zhì)基礎(chǔ),也看其政治經(jīng)濟、法制、勞動力素質(zhì)和生產(chǎn)成本等因素。因此,一味地在稅收優(yōu)惠上做文章已沒有什么優(yōu)勢可言,應(yīng)下大力氣改善我國的投資環(huán)境。

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