摘　要：內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理體制的重要組成部分，在現(xiàn)代企業(yè)制度環(huán)境下，不僅是一種管理權(quán)的延伸，從終極作用發(fā)揮上來(lái)看，更應(yīng)是一種所有權(quán)的延伸。日常工作應(yīng)以寓監(jiān)督于服務(wù)中的思想為根本出發(fā)點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理和提高贏利水平，通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)組織內(nèi)部的控制，揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)高效地運(yùn)作和發(fā)展，協(xié)調(diào)與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及高層經(jīng)理各部門的工作，為其在現(xiàn)代企業(yè)中生存與發(fā)展拓展空間。

　　關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；內(nèi)部審計(jì)；定位

　　內(nèi)部審計(jì)是與政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相并列的一種審計(jì)形式，是與外部審計(jì)（包括政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）相對(duì)而言的。它在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和自我約束、完善企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、貫徹企業(yè)決策、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等方面具有外部審計(jì)不可替代的作用。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立和改革的深化，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)作為獨(dú)立的法人實(shí)體，在經(jīng)營(yíng)機(jī)制上發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展，在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部管理系統(tǒng)的重要組成部分———內(nèi)部審計(jì)的作用也就顯得越來(lái)越重要，逐步為許多企業(yè)所認(rèn)識(shí)，企業(yè)也因此對(duì)其提出了更高的要求，這是基于自身利益而做出的一種主動(dòng)選擇。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)已不再定位于獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，而是以服務(wù)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制。

　　一、現(xiàn)代企業(yè)制度的特點(diǎn)

　　現(xiàn)代企業(yè)制度是指符合社會(huì)大生產(chǎn)的特點(diǎn)，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，體現(xiàn)企業(yè)成為獨(dú)立法人和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體要求，在國(guó)家法律、法規(guī)的約束下，具有獨(dú)立財(cái)產(chǎn)權(quán)和責(zé)任的一種制度。在我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制條件下，現(xiàn)代企業(yè)制度就是以完善的企業(yè)法人制度為基礎(chǔ)，以嚴(yán)格的有限責(zé)任制度為特征，以公司制企業(yè)為主要形態(tài)的、管理科學(xué)的新型企業(yè)制度。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)質(zhì)就是要使國(guó)有企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體?，F(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)。其主要內(nèi)容包括以下三點(diǎn)。

　?。ㄒ唬?shí)行企業(yè)法人制度

　　企業(yè)制度是指能夠獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事責(zé)任的法人實(shí)體。在我國(guó)，是以企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離為前提的。企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是指國(guó)家作為出資者，擁有投入資本的所有權(quán)，但出資者不能直接支配這些財(cái)產(chǎn)，也不能隨意從企業(yè)抽回資本，企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)即企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，是對(duì)企業(yè)的資本和企業(yè)經(jīng)營(yíng)中形成的資產(chǎn)享有占有、使用、處置的權(quán)力。建立企業(yè)法人制度的關(guān)鍵是確立企業(yè)的財(cái)產(chǎn)權(quán)，實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi)，割斷企業(yè)與國(guó)家行政機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系。

　?。ǘ┯邢挢?zé)任公司為主體

　　有限責(zé)任制度是指企業(yè)以法人全部財(cái)產(chǎn)為限，對(duì)外承擔(dān)有限責(zé)任；出資者以其出資額為限為企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任。實(shí)現(xiàn)有限責(zé)任制度，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)增強(qiáng)了經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任感和主人翁的意識(shí)，有利于擺脫對(duì)國(guó)家的依賴。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)減少了投資風(fēng)險(xiǎn)，也解除了國(guó)家承擔(dān)的無(wú)限責(zé)任，利于激活企業(yè)法人的主動(dòng)性和創(chuàng)造性，有利于國(guó)家資金的保值、增值。

　?。ㄈ┛茖W(xué)的組織與管理制度

　　按照企業(yè)實(shí)行公司制的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立，權(quán)責(zé)明確，互相制衡。企業(yè)實(shí)行公司制，一般應(yīng)設(shè)立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)。從科學(xué)管理角度出發(fā)設(shè)置合理的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)，建立用工與分配制度、嚴(yán)格的責(zé)任制度以及財(cái)會(huì)制度等各項(xiàng)管理制度并保證其規(guī)范運(yùn)行，使企業(yè)法人真正成為市場(chǎng)的基礎(chǔ)和競(jìng)爭(zhēng)主體。

　　二、內(nèi)部審計(jì)的定位

　　（一）內(nèi)部審計(jì)是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動(dòng)

　　在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，所有者將資本投入企業(yè)，但不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而授權(quán)董事會(huì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，即經(jīng)營(yíng)企業(yè)的決策權(quán)掌握在董事會(huì)手中，與這一權(quán)力對(duì)應(yīng)的是董事會(huì)負(fù)有按照股東意志行事的責(zé)任，這是第一層經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。這一關(guān)系的存在，使得對(duì)承擔(dān)責(zé)任者的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督成為必然。在董事會(huì)做出相關(guān)決策后，董事會(huì)聘任的經(jīng)理人作為執(zhí)行機(jī)構(gòu)，擁有授權(quán)范圍內(nèi)的具體經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，這些權(quán)力的擁有也對(duì)應(yīng)著相關(guān)責(zé)任的承擔(dān)———切實(shí)執(zhí)行董事會(huì)的各項(xiàng)決議，高效組織企業(yè)運(yùn)營(yíng)，給企業(yè)帶來(lái)盡可能多的收益。這一權(quán)責(zé)關(guān)系的對(duì)應(yīng)實(shí)際上構(gòu)成了公司的第二層經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。這一層經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在也使得對(duì)其責(zé)任履行情況進(jìn)行鑒定成為必然。從對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)的研究中，我們看到，對(duì)這兩層經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)構(gòu)是監(jiān)事會(huì)。所以在現(xiàn)代企業(yè)（現(xiàn)代公司）中，由于第一、二兩個(gè)層次經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在，奠定了監(jiān)事會(huì)產(chǎn)生與發(fā)展的基礎(chǔ)，也框出了監(jiān)事會(huì)的性質(zhì)及工作范圍：代表所有者監(jiān)督與評(píng)價(jià)董事會(huì)及經(jīng)理人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。由于企業(yè)是建立在一系列經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系鏈條上的一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一體，經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在與維系不僅存在于法人治理結(jié)構(gòu)中，在分權(quán)管理的今天，它還存在于高層經(jīng)理及其下屬各職能部門經(jīng)理、職能部門經(jīng)理及其再下屬職能部門經(jīng)理之間，對(duì)于這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況做出判定，是每一個(gè)上層管理者高效管理企業(yè)的需要。因?yàn)樵诂F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)實(shí)中，由于企業(yè)規(guī)范的擴(kuò)大，管理層次的增多，經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的多元化及經(jīng)營(yíng)區(qū)域的廣泛化，使得高層管理者直接監(jiān)督其下屬各職能部門的工作日益困難，客觀上需要一個(gè)專職的日常監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)幫助管理者履行這一職責(zé)，以確定下層人員責(zé)任履行情況的好壞。在這種情況下內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。所以內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來(lái)看，是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動(dòng)。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)是高層管理者的參謀與助手

　　如果從企業(yè)管理信息系統(tǒng)的構(gòu)成來(lái)看，一個(gè)完整的企業(yè)管理信息系統(tǒng)是由三個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成的：決策子系統(tǒng)、決策支持子系統(tǒng)和監(jiān)督控制子系統(tǒng)。只有在決策支持子系統(tǒng)下做出的決策才是科學(xué)的，同時(shí)，這一科學(xué)決策只有在不斷的監(jiān)控條件下，才能保證其好履行。失去監(jiān)控，執(zhí)行決策者責(zé)任履行情況無(wú)法判定。內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)控子系統(tǒng)的重要組成部分，完善了企業(yè)管理信息系統(tǒng)。國(guó)有企業(yè)各層次管理部門工作的好壞、責(zé)任履行如何、對(duì)其業(yè)績(jī)?nèi)绾卧u(píng)價(jià)，在某種程度上依賴內(nèi)部審計(jì)。從這個(gè)意義上講，內(nèi)部審計(jì)是高層管理者的參謀和助手。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)的職能不僅是監(jiān)督，更有服務(wù)與建設(shè)

　　內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生至今，職能經(jīng)歷了一個(gè)逐步演變的過(guò)程：從最初的單純的監(jiān)督檢查發(fā)展到目前的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能的結(jié)合是對(duì)其認(rèn)識(shí)發(fā)展的第一次飛躍。單純的監(jiān)督可能而且必然引起被監(jiān)督者的反感，導(dǎo)致工作開(kāi)展的低效，而評(píng)價(jià)則使雙方關(guān)系處于一種緩和狀態(tài)，更有利于工作順利開(kāi)展。所以監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能的融合使審計(jì)跨入了一個(gè)有前途的發(fā)展境地。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任的聲明》中強(qiáng)調(diào)：“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種評(píng)價(jià)的功能?！眹?guó)際內(nèi)部審計(jì)師事務(wù)所則將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定義為“協(xié)助本組織人員有效地履行他們的責(zé)任。為此，內(nèi)部審計(jì)部門向他們提供與被審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建設(shè)、咨詢和信息。審計(jì)的目標(biāo)包括以合理的成本促進(jìn)有效的控制”。以上分析可以說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮的作用已從產(chǎn)生之初單純的監(jiān)督檢查發(fā)展到偏重于服務(wù)的分析評(píng)價(jià)，由此也找到了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中生存與發(fā)展的更廣闊的空間。隨著時(shí)代的發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員被賦予了更新的職責(zé)和使命。美國(guó)著名的內(nèi)部控制專家麥克爾·海默教授曾說(shuō)過(guò)：“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)到其控制目標(biāo)的過(guò)程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)師的使用將從簡(jiǎn)單的‘我們實(shí)施審計(jì)’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展?！边@可以看做是對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的第二次飛躍。從中可以看到，內(nèi)部審計(jì)的職能不僅是監(jiān)督，更有服務(wù)與建設(shè)。由此導(dǎo)出其作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的各職能部門履行責(zé)任，評(píng)價(jià)其工作好壞，還應(yīng)幫助組織進(jìn)行控制環(huán)境的營(yíng)造，成為企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問(wèn)，建議管理局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺(jué)地把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)是一種所有權(quán)的延伸

　　從根本上說(shuō)，公司的存在是以所有者投入資本為前提的，各職能部門及人員工作的開(kāi)展其終極約束目標(biāo)都在所有權(quán)。換言之，各職能部門及人員都是因?yàn)樗袡?quán)的存在才得以生存。從這個(gè)意義上講，它們都應(yīng)當(dāng)維護(hù)所有者權(quán)益。內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)專職監(jiān)督部門也不例外。在這一點(diǎn)上可以把它看成是一種所有權(quán)的延伸。前文曾指出，內(nèi)部審計(jì)是一種管理權(quán)的延伸，這里又提出它是一種所有權(quán)的延伸，如何來(lái)理解這兩者的關(guān)系呢？第一，這里講的所有權(quán)，是一種狹義所有權(quán)，即在監(jiān)控經(jīng)營(yíng)者、決策者方面的所有權(quán)，而非財(cái)產(chǎn)的支配權(quán)與收益分配權(quán)：內(nèi)部審計(jì)終極目的就是保障所有者權(quán)益，所以對(duì)企業(yè)（公司）的各機(jī)構(gòu)及職能部門的活動(dòng)過(guò)程任何不符合所有者利益的行為都可以進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，及至幫助創(chuàng)建一些程序；第二，代表所有權(quán)與代表管理權(quán)二者的關(guān)系。在所有者設(shè)計(jì)了較完善的激勵(lì)約束機(jī)制作用下，管理者就是要最大限度地保障所有者權(quán)益，從這個(gè)意義上講，所有權(quán)與管理權(quán)目的是一致的。那么內(nèi)部審計(jì)無(wú)論在誰(shuí)的領(lǐng)導(dǎo)下，都是站在保護(hù)所有者權(quán)益的高度開(kāi)展工作。如果所有者未設(shè)計(jì)或未實(shí)施一套完善的激勵(lì)約束機(jī)制，這時(shí)出現(xiàn)管理者行為與所有者目標(biāo)背離時(shí)，內(nèi)部審計(jì)代表所有者，監(jiān)督、評(píng)價(jià)、反映管理者行為就成為保障所有者權(quán)益的重要手段。反之則可能出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于損害所有者權(quán)益的行為束手無(wú)策的情況。這一地位的明確界定，使得內(nèi)部審計(jì)有充分的動(dòng)力與權(quán)力在企業(yè)中開(kāi)展工作。對(duì)照我國(guó)現(xiàn)實(shí)，在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)最初是在政府的要求下建立起來(lái)的，由于體制原因，很多企業(yè)根本意識(shí)不到它在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的位置，以至于把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成一種行政任務(wù)敷衍了事。有些內(nèi)部審計(jì)人員也把自己當(dāng)成國(guó)家審計(jì)的代表，不從企業(yè)實(shí)際出發(fā)開(kāi)展工作，把內(nèi)部審計(jì)看成是國(guó)家審計(jì)的哨兵，單純對(duì)管理者實(shí)施監(jiān)督導(dǎo)致管理者認(rèn)為是有意刁難。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的擴(kuò)大，其被合并或被撤銷就不足為奇了。這種錯(cuò)誤的定位，影響了內(nèi)部審計(jì)的生存與發(fā)展。

　　鑒于此，我們有必要從根本上重新認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、職能與目標(biāo)，為其發(fā)展掃清認(rèn)識(shí)上的障礙。在此基礎(chǔ)上重新架構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置模式。理想的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。因?yàn)閺膬?nèi)部審計(jì)代表所有者行使監(jiān)督權(quán)角度來(lái)講，股東會(huì)作為一個(gè)會(huì)議體機(jī)構(gòu)，只在例會(huì)期間行使權(quán)力，日常代表所有者的常設(shè)機(jī)構(gòu)是監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)。從道理上講，監(jiān)事會(huì)有更大的權(quán)力行使所有者賦予的監(jiān)督權(quán)，董事會(huì)則有更大的權(quán)力行使決策權(quán)。作為保護(hù)所有者權(quán)益的內(nèi)部審計(jì)，行使監(jiān)督權(quán)應(yīng)歸于監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，以在公司內(nèi)部形成一個(gè)完整的監(jiān)督系統(tǒng)。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置的前提是公司監(jiān)事會(huì)有充分的權(quán)力與能力行使所有者的監(jiān)督權(quán)?？紤]到我國(guó)改制后一部分公司監(jiān)事會(huì)存在較多問(wèn)題（主要是監(jiān)督權(quán)的行使缺乏力度，形同虛設(shè)）。鑒于此，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，可以采取另一種模式，由董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。無(wú)論哪種設(shè)置模式，內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和責(zé)任都應(yīng)在公司正式的書(shū)面文件（章程）中做出規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)力求該章程得到董事會(huì)的同意和高層經(jīng)營(yíng)部門的批準(zhǔn)。該章程應(yīng)包括：明確確立內(nèi)部審計(jì)部門在本組織的地位；有權(quán)接觸與審計(jì)范圍有關(guān)的記錄、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)；明確內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍。機(jī)構(gòu)設(shè)置上的高層性，并不能完全保證其工作的有效性。內(nèi)部審計(jì)工作動(dòng)力充足與否還依賴所有者設(shè)計(jì)并實(shí)施一套行之有效的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)其約束則依賴所有者制定的嚴(yán)格的責(zé)任約束機(jī)制。

　?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計(jì)與股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高層經(jīng)濟(jì)的關(guān)系

　　現(xiàn)代企業(yè)制度下，規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)是股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高層經(jīng)理及其相互聯(lián)系相互制衡的一種制度安排。內(nèi)部審計(jì)如何協(xié)調(diào)與各機(jī)構(gòu)的工作，怎樣才能為自己找到更大的生存空間，下文將作一些探討。

　　眾所周知，股東會(huì)作為法人治理結(jié)構(gòu)的第一層機(jī)構(gòu)，職權(quán)包括決定公司的經(jīng)營(yíng)方針、投資計(jì)劃，選舉和更換董事、監(jiān)事，決定其有關(guān)報(bào)酬事項(xiàng)等等。內(nèi)部審計(jì)作為所有權(quán)的一種具體保護(hù)措施，筆者建議內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)列席股東大會(huì)，了解股東的各項(xiàng)決議與意志，以其作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之一。在年終股東大會(huì)上，由監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)提交審計(jì)報(bào)告，對(duì)主要職能負(fù)責(zé)人的責(zé)任履行情況做出評(píng)價(jià)，便于股東業(yè)績(jī)考核及安排未來(lái)年度經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

　　董事會(huì)作為股東會(huì)的代言人，是公司的決策機(jī)構(gòu)，其決策正確與否，是否體現(xiàn)了股東意志，成為監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的重要工作內(nèi)容。在這一層面上，主要的監(jiān)督工作由監(jiān)事會(huì)來(lái)做。內(nèi)部審計(jì)也可以就自己了解與掌握的情況對(duì)其工作提出質(zhì)疑。更多的時(shí)候，當(dāng)董事會(huì)決策體現(xiàn)了股東會(huì)意志時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)作為董事會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，為保障所有者權(quán)益，在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)下開(kāi)展工作。具體工作內(nèi)容由董事會(huì)根據(jù)公司年度經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)及外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境與政策的變化，確定重點(diǎn)，由內(nèi)部審計(jì)部門具體實(shí)施。

　　監(jiān)事會(huì)作為法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成機(jī)構(gòu)，主要監(jiān)督董事會(huì)及高層經(jīng)理人的責(zé)任履行情況。前文講的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以就自己了解與掌握的情況對(duì)董事會(huì)提出質(zhì)疑。接受質(zhì)疑的機(jī)構(gòu)應(yīng)該是監(jiān)事會(huì)。從理論上講，本來(lái)應(yīng)當(dāng)是股東會(huì)，但是股東會(huì)是一個(gè)會(huì)議體機(jī)構(gòu)，只是在例會(huì)期間行使權(quán)力。所以日常代表它行使監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)則是監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)接到質(zhì)疑后，可以同內(nèi)審機(jī)構(gòu)共同商討進(jìn)一步查清質(zhì)疑的措施，并在股東大會(huì)上出具查核報(bào)告，以保障所有者權(quán)益。如果因工作失誤，沒(méi)有對(duì)損害所有者權(quán)益的決策事項(xiàng)給予關(guān)注，股東會(huì)則可以在年會(huì)上對(duì)監(jiān)事會(huì)及內(nèi)審人員做出處理處罰決定。

　　高層經(jīng)理執(zhí)行董事會(huì)的各項(xiàng)決議，實(shí)施日常的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作過(guò)程中，也存在一個(gè)責(zé)任履行問(wèn)題。對(duì)此監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)施監(jiān)督。但在正常情況下，內(nèi)部審計(jì)的這種監(jiān)督職能是通過(guò)對(duì)管理者提供服務(wù)體現(xiàn)出來(lái)的，即通過(guò)自己日常對(duì)各職能部門工作的檢查評(píng)價(jià)，一方面向高層管理者顯示其下屬的責(zé)任履行情況，另一方面為管理者更有效地管理提供可靠的信息，作為管理當(dāng)局的參謀和助手在公司中發(fā)揮作用。這種側(cè)重于服務(wù)的日常內(nèi)審工作的開(kāi)展，為內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中找到了更大的生存與發(fā)展的空間。如前所述，內(nèi)審與管理部門的未來(lái)發(fā)展方向應(yīng)是幫助企業(yè)創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平。這是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的較高層次，也是我們希望它在企業(yè)中的最佳位置與狀態(tài)。

　　以上探討了內(nèi)部審計(jì)與股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及總經(jīng)理的關(guān)系，特別明確界定了內(nèi)部審計(jì)的地位問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)了在董事會(huì)、總經(jīng)理與股東會(huì)確定的目標(biāo)不一致時(shí)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展工作的主要內(nèi)容。事實(shí)上，在所有者制定出合理的激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)和高層經(jīng)理控制環(huán)境完善的條件下，內(nèi)部審計(jì)更側(cè)重于對(duì)高層經(jīng)理及其下屬各職能部門工作的監(jiān)督的評(píng)價(jià)，并提出建設(shè)性建議上?？梢灶A(yù)見(jiàn)，在一個(gè)高效運(yùn)營(yíng)的公司中，所有者和管理者目標(biāo)一致，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能的發(fā)揮逐漸寓于其對(duì)管理者的服務(wù)職能中，這種認(rèn)識(shí)的不斷升華，將大大提高內(nèi)審在企業(yè)中的地位，并將極大地促進(jìn)其作用的發(fā)揮。

　?。﹥?nèi)部審計(jì)部門要正確處理代表所有權(quán)監(jiān)控與服務(wù)于管理部門的關(guān)系

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中無(wú)論是在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下還是在監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，都必須明確：日常工作的開(kāi)展是以財(cái)務(wù)審計(jì)及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為基礎(chǔ)的，而且要立足于服務(wù)，要樹(shù)立寓監(jiān)督于服務(wù)中的思想。不能因?yàn)榭梢源硭姓弑O(jiān)督而凌駕于各職能部門，以至于遭到各部門的反對(duì)和工作上的不配合，最終影響審計(jì)工作的效率和效果。我們始終強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)要站在保護(hù)所有者的高度來(lái)認(rèn)識(shí)自己，不拘泥于管理者，但這并不意味著內(nèi)部審計(jì)可以高高在上，對(duì)各部門指手畫(huà)腳。相反由現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新職能可以看出，內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)當(dāng)將自己融入企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，憑借優(yōu)勢(shì)在工作中履行監(jiān)督評(píng)價(jià)服務(wù)職能。這些職能是通過(guò)具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)體現(xiàn)的。根據(jù)審計(jì)的內(nèi)容，主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重大投資決策審計(jì)、工程預(yù)決算審計(jì)等內(nèi)容。其中以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)成果是否真實(shí)準(zhǔn)確；以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心，審查利潤(rùn)及相關(guān)指標(biāo)，分析影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果的因素，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率和效益，挖掘企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益的潛力，提出改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的意見(jiàn)。除了這些傳統(tǒng)項(xiàng)目外，內(nèi)部審計(jì)今后的工作應(yīng)當(dāng)向幫助企業(yè)創(chuàng)建一些程序完善的內(nèi)部控制制度的方向發(fā)展。當(dāng)然，賦予它代表所有權(quán)進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力，可以使它在發(fā)現(xiàn)所有者權(quán)益被侵害時(shí)主動(dòng)出擊，這較它作為管理權(quán)的延伸更利于工作的開(kāi)展。