摘  要：管理審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析的一種活動(dòng)。隨著我國(guó)企業(yè)現(xiàn)代制度的建立，必須改革和完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與方法，加強(qiáng)管理審計(jì)，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)換。

　　關(guān)鍵詞：管理審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；改革

　　內(nèi)部審計(jì)，作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，怎樣為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供更好的服務(wù)是其生存、發(fā)展和充滿活力的關(guān)鍵。因此，探討現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展管理審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題是十分必要的。

　　一、管理審計(jì)，相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的一種審計(jì)模式

　　管理審計(jì)是政治經(jīng)濟(jì)生活發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的新的審計(jì)模式，是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)建立以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中心的全方位、全過(guò)程的監(jiān)控體系，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。自1932年英國(guó)管理協(xié)會(huì)、英國(guó)機(jī)械工程師協(xié)會(huì)和生產(chǎn)工程協(xié)會(huì)三大協(xié)會(huì)會(huì)員、管理專家、工業(yè)顧問(wèn)羅斯（T.G.ROSS）撰寫的《管理審計(jì)》問(wèn)世以來(lái)，管理審計(jì)理論在國(guó)外已有較大的發(fā)展，管理審計(jì)實(shí)務(wù)也有一定的應(yīng)用。但在我國(guó)，管理審計(jì)理論發(fā)展不夠充分，管理審計(jì)實(shí)務(wù)更未得到應(yīng)有的重視。

　　管理審計(jì)的概念應(yīng)該從受托責(zé)任觀念來(lái)理解。因?yàn)楣芾韺徲?jì)是受托責(zé)任由受托財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托管理責(zé)任的必然結(jié)果。依照審計(jì)和受托責(zé)任的關(guān)系，財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象是受托財(cái)務(wù)責(zé)任或程序性受托責(zé)任；管理審計(jì)的對(duì)象是受托管理責(zé)任或結(jié)果性受托責(zé)任，或業(yè)績(jī)受托責(zé)任。受托管理責(zé)任如同受托財(cái)務(wù)責(zé)任一樣，也有內(nèi)部和外部之分：一類是服務(wù)于組織內(nèi)部各個(gè)利害關(guān)系人，以內(nèi)部受托管理責(zé)任為對(duì)象的管理審計(jì)，我們稱之為內(nèi)向型管理審計(jì)；另一類服務(wù)于組織外部利害關(guān)系人，以外部受托管理責(zé)任為對(duì)象的我們稱之為外向型管理審計(jì)。內(nèi)向型管理審計(jì)是對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來(lái)的檢查和評(píng)價(jià)，以幫助管理當(dāng)局這一資金受托人改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好地完成受托責(zé)任。內(nèi)向型管理審計(jì)一方面可以幫助經(jīng)營(yíng)者檢查自己是否較好地履行公司治理結(jié)構(gòu)所要求的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，也可以幫助董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督從而更好地履行公司治理結(jié)構(gòu)所要求的董事會(huì)責(zé)任。

　　雖然近年來(lái)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)范圍有擴(kuò)大的趨勢(shì)，但通常還是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查，而內(nèi)向型管理審計(jì)不僅審查企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，更關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的控制制度、經(jīng)營(yíng)決策等。因此，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)向型管理審計(jì)的基礎(chǔ)或一個(gè)組成部分，隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)就是內(nèi)向型管理審計(jì)，兩者可以統(tǒng)一起來(lái)。

　　二、管理審計(jì)：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

　　1、開(kāi)展管理審計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一種自覺(jué)的內(nèi)部需要而存在，是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制中不可分割的一部分，也是企業(yè)自我完善、自我發(fā)展和自我約束機(jī)制的重要組成部分。其主要特點(diǎn)就是它的服務(wù)內(nèi)向性，即為本單位的利益服務(wù)，也只有這樣才能得到企業(yè)管理層的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)才能不斷發(fā)展。因此，內(nèi)部審計(jì)除了準(zhǔn)確、及時(shí)地向企業(yè)的管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)，合理使用資源，以提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　從《中共中央關(guān)于國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問(wèn)題的決定》到新《會(huì)計(jì)法》都充分說(shuō)明，推進(jìn)企業(yè)改革和發(fā)展，不僅需要內(nèi)部審計(jì)，而且急需內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新。這就要求內(nèi)部審計(jì)將工作重心移到促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益上，也就是說(shuō)轉(zhuǎn)移到管理審計(jì)上來(lái)。

　　2、開(kāi)展管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的必然要求。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展始于20世紀(jì)80年代中期，是在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)推動(dòng)下建立和發(fā)展起來(lái)的。在行政上受本企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上于新《規(guī)定》頒布前一直受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，在管理體制上帶有濃重的行政色彩，內(nèi)部審計(jì)的的主要職責(zé)是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理作出分析、評(píng)價(jià)并提出合理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料，工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。這種監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)所固有的局限在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和運(yùn)行，尤其是現(xiàn)代企業(yè)制度的完善與發(fā)展，監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)已越來(lái)越不適應(yīng)時(shí)代的步伐，要適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度，由監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，積極開(kāi)展管理審計(jì)是根本出路。

　　在2003年頒布的新《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中，已明確地把單位的經(jīng)濟(jì)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理納入了審計(jì)范疇，要求開(kāi)展管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)人員都是一個(gè)新課題和新的挑戰(zhàn)，這也就要求內(nèi)部審計(jì)在今后一段時(shí)期內(nèi)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)轉(zhuǎn)移到管理審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)上來(lái)，要求內(nèi)部審計(jì)人員從檢查和評(píng)價(jià)的角度來(lái)熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問(wèn)題，應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來(lái)提出改進(jìn)管理過(guò)程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導(dǎo)致一系列的類似的具體問(wèn)題，以達(dá)到治標(biāo)、治本的目的。

　　三、如何改革現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)制度與方法，加強(qiáng)管理審計(jì)

　　我國(guó)推行內(nèi)部審計(jì)制度雖然已有十多年的歷史，但仍然存在很多問(wèn)題：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，獨(dú)立性較差，有的企業(yè)設(shè)立了專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的則沒(méi)有設(shè)立，而是將其并入財(cái)務(wù)部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門；二是內(nèi)部審計(jì)的職能沒(méi)有充分發(fā)揮，只局限于防止錯(cuò)弊保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的監(jiān)督職能，沒(méi)有足夠重視和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理職能、防護(hù)職能、評(píng)價(jià)職能和建設(shè)功能等；三是有些企業(yè)對(duì)審計(jì)工作沒(méi)有正確理解，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能缺乏認(rèn)識(shí)，把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病、找麻煩的機(jī)構(gòu)；四是內(nèi)部審計(jì)的立法不完善；再就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，綜合素質(zhì)不高。正是由于這些問(wèn)題的存在，致使內(nèi)部審計(jì)工作人員局限于事后的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，審計(jì)方法是從傳統(tǒng)的賬表導(dǎo)入的財(cái)務(wù)收支的審核、評(píng)價(jià)為主。審計(jì)技術(shù)相對(duì)比較落后，部分手工操作還存在著審計(jì)內(nèi)容不全面、深度不夠、計(jì)算結(jié)果不夠精確、信息提供不夠及時(shí)等缺陷。

　　在內(nèi)部審計(jì)已由財(cái)務(wù)收支審計(jì)邁向管理審計(jì)、效益審計(jì)為主的新的發(fā)展階段的今天，筆者認(rèn)為應(yīng)改革和完善現(xiàn)行的審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量。

　　1、更多地開(kāi)展事前和事中審計(jì)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)方法已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)估，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)做到事前、事中、事后相結(jié)合。

　　2、抓住重點(diǎn)?！叭鎸徲?jì)，突出重點(diǎn)”是審計(jì)工作多年遵循的原則和方法，隨著審計(jì)領(lǐng)域的拓寬，內(nèi)審范圍更大、難度更大，加之審計(jì)力量和審計(jì)任務(wù)之間的矛盾也更加突出，這就要求內(nèi)審人員在實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)更需要突出重點(diǎn)，抓住主要矛盾，分析研究，查深查透，采取措施，有效地解決問(wèn)題，使內(nèi)審作用得到更好地發(fā)揮。

　　3、全面運(yùn)用分析性審計(jì)程序在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)實(shí)施過(guò)程中都應(yīng)用分析性程序。分析性審計(jì)程序主要研究并比較財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。分析性審計(jì)程序在確認(rèn)以下內(nèi)容時(shí)非常有用：意外差異；期望的差異；潛在的錯(cuò)誤；潛在的不合規(guī)或違法行為；其他異?；虿恢貜?fù)發(fā)生的交易或事件?？梢酝ㄟ^(guò)應(yīng)用貨幣金額、實(shí)物數(shù)量、比率或百分比來(lái)開(kāi)展分析性審計(jì)程序。具體的分析性審計(jì)程序包括但不局限于以下內(nèi)容：比率、趨勢(shì)和回歸分析，合理性測(cè)試，各階段比較，與預(yù)算、預(yù)測(cè)和外部經(jīng)濟(jì)信息比較。

　　4、利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)的有效平臺(tái)。在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)嵌入審計(jì)程序，使計(jì)算機(jī)能對(duì)一些敏感和重要環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)控的情況自動(dòng)記入審計(jì)文件。一是審計(jì)人員可以對(duì)所有收支項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，防患于未然，不斷提高資金的使用效率和使用的合法性。二是構(gòu)建審計(jì)信息交流的網(wǎng)絡(luò)界面。充分利用網(wǎng)絡(luò)具有的“快捷、交互”的特征，通過(guò)網(wǎng)頁(yè)的形式實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的動(dòng)態(tài)管理，擴(kuò)大審計(jì)的影響力。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)通報(bào)審計(jì)報(bào)告和專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果，使廣大職工能上網(wǎng)查詢審計(jì)情況。還可以設(shè)立電子信箱，受理群眾舉報(bào)。

　　5、加強(qiáng)內(nèi)審人員的隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。面對(duì)新的的形勢(shì)，必需改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)，實(shí)行審計(jì)人員從業(yè)準(zhǔn)入制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和交流，建立一支能夠適應(yīng)管理工作需要的復(fù)合創(chuàng)新型的審計(jì)隊(duì)伍。

　　總之，搞好管理審計(jì)工作任重道遠(yuǎn)，它不僅需要審計(jì)人員細(xì)致入微的工作，實(shí)事求是的態(tài)度，更需要審計(jì)人員大膽地學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)方法和手段。只有這樣，管理審計(jì)才能逐步邁入正軌，內(nèi)部審計(jì)的職能作用才能得到更好的發(fā)揮。

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