修訂后的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)法》）對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督執(zhí)法權(quán)限作了調(diào)整和新的規(guī)定，增加和強(qiáng)化了審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)力。審計(jì)機(jī)關(guān)在行使這些權(quán)力過(guò)程中，必須按照依法行政、建設(shè)法治政府的要求，堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，注意掌握政策，嚴(yán)格遵守規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序。因此，學(xué)習(xí)貫徹《審計(jì)法》必須與學(xué)習(xí)其他法律、法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相結(jié)合，因?yàn)椤秾徲?jì)法》及其實(shí)施條例對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)行使審計(jì)權(quán)力過(guò)程中應(yīng)遵守的程序和要求有的只作了的原則規(guī)定，有些程序和要求在其他的法律、法規(guī)和規(guī)章中。筆者就審計(jì)機(jī)關(guān)使審計(jì)權(quán)力應(yīng)遵守的程序和要求作簡(jiǎn)要的歸納。

　　行使審計(jì)權(quán)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，是憲法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)，并以《審計(jì)法》和其他法律進(jìn)一步明確。行使審計(jì)權(quán)必須首先送達(dá)《審計(jì)通知書(shū)》，《審計(jì)通知書(shū)》是審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位建立審計(jì)法律關(guān)系的開(kāi)始，是行使其他審計(jì)執(zhí)法權(quán)力的基礎(chǔ)和前提?！秾徲?jì)通知書(shū)》作為審計(jì)執(zhí)法程序的第一步必須把握三點(diǎn)：

　　一是一般情況下審計(jì)實(shí)施前三日送達(dá)，即被審計(jì)單位簽收通知書(shū)比審計(jì)日記第一天提前三個(gè)工作日以上。

　　二是特殊情況下經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并辦理相關(guān)手續(xù)，可直接持《審計(jì)通知書(shū)》實(shí)施審計(jì)。

　　三是《審計(jì)通知書(shū)》必須按《審計(jì)法》規(guī)定的職責(zé)，依據(jù)審計(jì)不同種類，寫(xiě)明審計(jì)執(zhí)法的法律依據(jù)。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)審計(jì)法第25條，政府投資審計(jì)依據(jù)審計(jì)法第22條等。

　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，有的審計(jì)機(jī)關(guān)《審計(jì)通知書(shū)》存在以工作計(jì)劃或政府工作安排作為審計(jì)執(zhí)法依據(jù)的錯(cuò)誤。

　　行使檢查、調(diào)查權(quán)檢查權(quán)是指審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)進(jìn)行檢查的權(quán)力；調(diào)查權(quán)是指審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查并取得有關(guān)證明材料的權(quán)力。審計(jì)檢查和調(diào)查是審計(jì)機(jī)關(guān)最常見(jiàn)的行政執(zhí)法行為。在一些基層審計(jì)機(jī)關(guān)，由于審計(jì)工作任務(wù)重，常常出現(xiàn)一個(gè)審計(jì)人員在被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的情況，這其實(shí)是一種執(zhí)法違法行為?！秾徲?jì)法》及其實(shí)施條例雖然對(duì)審計(jì)執(zhí)法人數(shù)未作具體規(guī)定，但《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第37條規(guī)定“行政機(jī)關(guān)在調(diào)查或者進(jìn)行檢查時(shí)，執(zhí)法人員不得少于兩人，并應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人或者有關(guān)人員出示證件”?！吨腥A人民共和國(guó)行政處罰法》是全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)的法律，屬基本法，《審計(jì)法》是全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的法律，屬部門(mén)法。因此，審計(jì)執(zhí)法行為不能違反《中華人民共和國(guó)行政處罰法》的程序要求和有關(guān)規(guī)定。

　　行使查詢存款權(quán)查詢銀行存款權(quán)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)存款具有查詢并取得證明材料的權(quán)力。查詢銀行存款分查詢被審計(jì)單位和查詢個(gè)人在金融機(jī)構(gòu)的賬戶兩種情況，二者遵循的程序有相同之處，也存在嚴(yán)格的區(qū)別。二者的相同程序主要是：依據(jù)審計(jì)法及其實(shí)施條例和《審計(jì)署、中國(guó)人民銀行關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)執(zhí)法過(guò)程中查詢被審計(jì)單位存款問(wèn)題的通知》（1998審發(fā)第308號(hào)）規(guī)定，查詢?nèi)藛T要出具由縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的查詢通知書(shū)、審計(jì)通知書(shū)副本和審計(jì)執(zhí)法證，要提供查詢的賬戶名稱、開(kāi)戶行名稱、賬號(hào)，查詢時(shí)審計(jì)人員可以抄錄、復(fù)印、拍照，但不能將原件借走，并負(fù)有保密義務(wù)。二者的區(qū)別主要是：依據(jù)《審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于貫徹落實(shí)修訂后審計(jì)法若干問(wèn)題的意見(jiàn)》（審法發(fā)[2006]25號(hào)）規(guī)定，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)單位存在公款轉(zhuǎn)入個(gè)人存款賬戶時(shí)才能行使該項(xiàng)權(quán)力，其行為的主要表現(xiàn)是從個(gè)人存款賬戶中頻繁支付應(yīng)由單位公款支付的款項(xiàng)，將個(gè)人存折存放在單位財(cái)務(wù)部門(mén)保險(xiǎn)柜內(nèi)等情形，且無(wú)合法理由。

　　行使暫時(shí)封存權(quán)暫時(shí)封存主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)證據(jù)可能滅失或以后難以取得的情況下，或其他必要情況下，暫時(shí)封存被審計(jì)單位賬冊(cè)及運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理財(cái)政財(cái)務(wù)收支的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)，凍結(jié)在金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)存款。封存權(quán)屬行政強(qiáng)制措施，必須慎重使用，使用時(shí)必須嚴(yán)格遵守相應(yīng)的程序要求。按封存的對(duì)象可將封存權(quán)分為三種，即封存賬冊(cè)、封存資產(chǎn)、凍結(jié)存款。不同的對(duì)象遵守的程序不一樣。封存資料和資產(chǎn)應(yīng)把握如下原則和做法：

　　一是被審計(jì)單位有轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)資料和轉(zhuǎn)移、隱匿違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)的行為。

　　二是封存前由縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并制發(fā)封存通知書(shū)，載明封存的依據(jù)、資料資產(chǎn)范圍、封存期限、被審計(jì)單位保管義務(wù)等。

　　三是封存方式原則上采取就地封存，封存時(shí)雙方在場(chǎng)清點(diǎn)、填寫(xiě)清單，雙方簽字各持清單，對(duì)封存的資產(chǎn)和資料要加貼蓋有審計(jì)機(jī)關(guān)印章的封條。

　　四是審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)做出處理，并解除封存，按國(guó)務(wù)院頒布的《財(cái)政違法行為處罰處分條例》23條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)及時(shí)做出處理決定。

　　凍結(jié)在金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)存款，必須向人民法院提出申請(qǐng)。行使封存權(quán)有一個(gè)共同的原則要求，就是不得影響被審計(jì)單位合法的業(yè)務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　行使通知暫停撥付款項(xiàng)權(quán)通知暫時(shí)撥付款項(xiàng)權(quán)是指審計(jì)機(jī)關(guān)通知財(cái)政部門(mén)或有關(guān)主管部門(mén)暫停撥付與違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支直接有關(guān)的款項(xiàng)，已經(jīng)撥付的暫停使用的權(quán)力。行使該項(xiàng)權(quán)力應(yīng)遵循以下原則和程序：

　　一是暫停撥付款項(xiàng)必須是與違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為有關(guān)的款項(xiàng)，其行為經(jīng)制止無(wú)效；

　　二是該權(quán)力的行使必須經(jīng)縣級(jí)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；

　　三是行使該權(quán)力不得影響被審計(jì)單位合法的業(yè)務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　行使審計(jì)建議權(quán)審計(jì)建議權(quán)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和違反《審計(jì)法》的行為，建議主管部門(mén)糾正，對(duì)相關(guān)責(zé)任人員，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)，司法機(jī)關(guān)移送處理的權(quán)力。按建議處理部門(mén)的不同，行使審計(jì)建議權(quán)分為三種不同的情況：

　　一是審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為被審計(jì)單位所執(zhí)行的上級(jí)主管部門(mén)有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門(mén)糾正。方式是以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義出具《審計(jì)建議書(shū)》，主管部門(mén)不糾正的應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理。

　　二是對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支，財(cái)務(wù)收支和違反《審計(jì)法》的行為負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政或黨紀(jì)處分的，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位或者上級(jí)機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)提出給予處分的建議。方式是以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義出具《移送處理書(shū)》。

　　三是建議公安、檢察機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反審計(jì)法及其他法律和國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為構(gòu)成犯罪的進(jìn)行處理。方式是以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義出具《移送處理書(shū)》。移送紀(jì)檢監(jiān)察、公安、檢察機(jī)關(guān)處理根據(jù)案件具體情況和需要，采取審計(jì)實(shí)施中移送和審計(jì)完結(jié)后移送。

　　行使處理、處罰權(quán)處理、處罰權(quán)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及違反《審計(jì)法》的行為依法進(jìn)行處理、處罰的權(quán)力。處理、處罰的方式是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為出具《審計(jì)決定書(shū)》，對(duì)違反《審計(jì)法》的行為出具《審計(jì)處罰決定書(shū)》。行使處理、處罰權(quán)要注意三個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題：

　　一是要告知被處理、處罰對(duì)象的法律救濟(jì)途徑，對(duì)財(cái)政收支審計(jì)的處理、處罰不服的，告知提請(qǐng)本級(jí)人民政府裁決。對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的處理、處罰不服的，告知可依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

　　二是對(duì)從輕、減輕或者免于處罰的要載明事實(shí)和法律依據(jù)。在審計(jì)處理、處罰時(shí)，有的審計(jì)機(jī)關(guān)適用從輕、減輕或者免于處罰隨意性較大，沒(méi)有在處理、處罰決定書(shū)上說(shuō)明從輕、減輕或者免于處罰的事實(shí)依據(jù)和法律依據(jù)。從輕、減輕或者免于處理、處罰的法律依據(jù)主要是《行政處罰法》第27條、審計(jì)署1號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)處理處罰規(guī)定》第15條的有關(guān)規(guī)定。

　　三是要正確理解從輕、減輕處罰的法律含義。減輕處罰是指在法定的種類、幅度的最低限的種類以下選擇；從輕處罰是指在法定的種類、幅度最低限以上選擇。