一、重要性概念

　?。ㄒ唬┲匾远x

　　重要性是審計(jì)中的一個重要概念。我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號——審計(jì)重要性》對重要性的定義是：“被審計(jì)單位會計(jì)報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度。這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報表使用者的判斷或決策”?？梢?，重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是錯報或漏報的“程度”，而且這一“程度”是從會計(jì)報表使用者的角度來考慮的。如果會計(jì)報表中存在的錯報或漏報能夠使會計(jì)報表使用者改變其原有的決策，則這種錯報或漏報就是重要的：反之，則是不重要的。實(shí)際上，重要性可以解釋為可容忍錯報或漏報的最高界限，超過這個界限的錯報或漏報是不能容忍的，而低于這一界限的錯報或漏報是可以接受的。因此，對于重要性水平的判定，是注冊會計(jì)師的一種專業(yè)判斷，不同的注冊會計(jì)師對同一會計(jì)報表的重要性的判斷就可能存在差異。

　?。ǘ┲匾缘拇_定及運(yùn)用

　　審計(jì)人員在運(yùn)用重要性原則時，應(yīng)當(dāng)考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)，也就是說，應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。數(shù)量特征指錯報或漏報的金額，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。質(zhì)量特征指錯報或漏報的金額的性質(zhì)，有些錯報或漏報的金額不大，但如果涉及舞弊或違法行為，那么，涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報比同等金額的筆誤更重要。審計(jì)人員在審計(jì)過程中不僅要考慮重要的錯報或漏報，而且對單個看在金額和性質(zhì)上都不重要的小金額的錯報或漏報也應(yīng)關(guān)注。因?yàn)閱为?dú)的看，一筆小金額的錯報或漏報無論是在性質(zhì)上，還是在金額上都是不重要的，但會計(jì)報表是一個整體，如果被審計(jì)單位每個星期均出現(xiàn)同樣的小金額錯報或漏報，原本幾百元的錯報或漏報全年加起來，就有可能成為上萬元的錯報或漏報。這樣必然會對會計(jì)報表產(chǎn)生重大影響，可能影響企業(yè)的盈虧，因此審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)對此特別關(guān)注。

　　二、審計(jì)風(fēng)險概念

　?。ㄒ唬徲?jì)風(fēng)險的定義

　　審計(jì)風(fēng)險本質(zhì)上是一種發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。國際審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險所下的定義為。審計(jì)風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯誤時，審計(jì)人員對其發(fā)表不恰當(dāng)意見“。我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險》將審計(jì)風(fēng)險定義為：”審計(jì)風(fēng)險是指會計(jì)報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性“。對審計(jì)風(fēng)險所下的定義與國際審計(jì)準(zhǔn)則基本相同，這里的意見包括兩層含義：當(dāng)財務(wù)報表沒有被公允揭示，而審計(jì)人員卻認(rèn)為已公允揭示：或財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示。風(fēng)險的含義通常是某一事件預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果間的變動程度?？梢姡瑢徲?jì)風(fēng)險實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)報表中未被查出的重大錯報或漏報對審計(jì)意見的影口自。由于審計(jì)測試和內(nèi)部控制的固有限制，審計(jì)人員不可能將審計(jì)報表中所有的錯報或漏報都審查出來，所以審計(jì)風(fēng)險始終存在，但審計(jì)人員在審計(jì)測試過程中，又總是希望通過執(zhí)行合理必要的審計(jì)程序，盡可能將審計(jì)風(fēng)險降低至可接受的水平，同時提高審計(jì)工作的效率。

　?。ǘ徲?jì)風(fēng)險的構(gòu)成要素

　　審計(jì)風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險三個要素。1、固有風(fēng)險。是指在假定被審計(jì)單位沒有任何相關(guān)的內(nèi)部控制的情況下，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。將固有風(fēng)險列入審計(jì)風(fēng)險的要素，是現(xiàn)代審計(jì)最重要的思想之一。它意味著審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)努力預(yù)測財務(wù)報表中哪些最容易出錯，哪些最不容易出錯。這一信息影響審計(jì)人員收集證據(jù)的數(shù)量，也影響審計(jì)人員如何在審計(jì)的各項(xiàng)內(nèi)容之間分配收集證據(jù)的力量。2、控制風(fēng)險。是指客戶內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)政策或程序未能及時防止或察覺重大錯誤的可能性。也就是說，控制風(fēng)險是指內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)未能及時預(yù)防或發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的某些主要偏差的不法行為，致使財務(wù)報表失真的概率。3、檢查風(fēng)險。是指內(nèi)部控制未能察覺并糾正財務(wù)報表中的重大錯誤，運(yùn)用審計(jì)程序也未能發(fā)現(xiàn)這些錯誤的可能性。檢查風(fēng)險是必然存在的風(fēng)險，但因受審計(jì)資源、審計(jì)時間等因素的影響，審計(jì)人員不能根除檢查風(fēng)險。

　?。ㄈ徲?jì)風(fēng)險要素的運(yùn)用

　　在審計(jì)風(fēng)險的三個要素中，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在、是否有效有關(guān)，審計(jì)人員對此無法控制，審計(jì)人員所能控制的只有檢查風(fēng)險。審計(jì)人員可以通過研究和評價被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，對被審計(jì)單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的高低作出評價，在此基礎(chǔ)上便可確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，以便將檢查風(fēng)險以及總體審計(jì)風(fēng)險降低至可接受的水平。

　　三、審計(jì)證據(jù)概念

　?。ㄒ唬徲?jì)證據(jù)的定義

　　審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的一個重要組成部分。為了規(guī)范我國注冊會計(jì)師獲取、評價以及更好地利用審計(jì)證據(jù)，保護(hù)審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性，我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號——審計(jì)證據(jù)》將審計(jì)證據(jù)定義為：“注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報告。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，確定審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)”。本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)，是指注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)，因此，審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定、綜合是審計(jì)工作的核心，也是考察審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，通常是針對審計(jì)目標(biāo)或者針對每項(xiàng)會計(jì)報表的認(rèn)定來獲取證據(jù)，比如對固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，不得用于代替固定資產(chǎn)計(jì)價應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)。有些情況下，一項(xiàng)測試可為多項(xiàng)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。比如應(yīng)收賬款的函證可為應(yīng)收賬教的存在和計(jì)價提供審計(jì)證據(jù)。

　?。ǘ徲?jì)證據(jù)的分類

　　審計(jì)證據(jù)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類。根據(jù)與審計(jì)目的的關(guān)系有證明是否存在的證據(jù)、證明所有權(quán)的證據(jù)、證明價值的證據(jù)等；根據(jù)提供邏輯證明的類型，有正面證據(jù)、反面證據(jù)；根據(jù)與其他證據(jù)的關(guān)系有基礎(chǔ)證據(jù)、佐證證據(jù)等；根據(jù)與被證明事項(xiàng)的關(guān)系有直接證據(jù)、間接證據(jù)；根據(jù)證據(jù)的來源有外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)。一般而言，審計(jì)人員對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行科學(xué)分類。使多樣、復(fù)雜、具體、證明力各不相同的審計(jì)證據(jù)系統(tǒng)化、條理化，以便審計(jì)人員在實(shí)踐中，針對不同性質(zhì)的認(rèn)定，使各種審計(jì)證據(jù)可用來實(shí)現(xiàn)各種不同的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)人員形成任何審計(jì)結(jié)論和意見，都必須以合理、充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)。因此審計(jì)證據(jù)的獲取，是審計(jì)工作的核心環(huán)節(jié)。審計(jì)證據(jù)可按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。審計(jì)人員在選擇審計(jì)證據(jù)時，應(yīng)力求做到審計(jì)證據(jù)的收集既有效又經(jīng)濟(jì)。

　?。ㄈ徲?jì)證據(jù)的運(yùn)用

　　審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響充分性。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性程度越高，則所需的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就減少；相反，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性程度越低，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就相應(yīng)增加。

　　四、總結(jié)

　　重要性水平與審計(jì)風(fēng)險之間成反向關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險的高低取決于對重要性水平的判斷，如果審計(jì)人員確定的重要性水平低，審計(jì)風(fēng)險就會增加。反之，確定的重要性水平較高，審計(jì)風(fēng)險就會降低。

　　重要性水平和所需的審計(jì)證據(jù)也成反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計(jì)證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，審計(jì)證據(jù)越少。

　　審計(jì)風(fēng)險和所需的審計(jì)證據(jù)成正向關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險越高，就要執(zhí)行更多的審計(jì)程序，獲取更多的審計(jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險。