一、我國內(nèi)部審計的建立及發(fā)展

　　1983年8月20日，中華人民共和國審計署成立前夕，國務院轉(zhuǎn)發(fā)了審計署《關于開展審計工作幾個問題的請示》，報告提出建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度問題。文件指出：建立和健全部門、單位的內(nèi)部審計，是搞好國家審計監(jiān)督的基礎。根據(jù)國務院的指示精神，我國的部門和單位開始邊組建、邊開展內(nèi)部審計活動。1983年9月，中國石化總公司率先成立審計部，開展了內(nèi)部審計監(jiān)督活動。1985年8月，國務院發(fā)布《內(nèi)部審計暫行規(guī)定》，為內(nèi)部審計提供了法律依據(jù)。《內(nèi)部審計暫行規(guī)定》要求政府部門和大中型企業(yè)事業(yè)單位實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度。1985年12月 5日，審計署頒布《審計署關于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》（以下簡稱規(guī)定），這是審計署成立后第一個關于內(nèi)部審計工作的法規(guī)文件，對我國的內(nèi)部審計工作進行了規(guī)范；1989年12月5日審計署重新頒布《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，廢止 1985年的規(guī)定，此次規(guī)定是對1985年規(guī)定的查缺補漏；1995年7月14日，審計長郭振乾頒布中華人民共和國審計署令第1號《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》取代 1989年的規(guī)定，這次規(guī)定較之以前有了較大的改變，目前我國的內(nèi)部審計工作大多都是按照此進行的；2003年3月4日，審計長李金華簽署了中華人民共和國審計署令第 4號《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，要求自2003年5月1日實行新規(guī)定，此次規(guī)定是在總結(jié)1995年規(guī)定的經(jīng)驗教訓基礎上，適應新的形勢需要而制定的，體現(xiàn)了與時俱進的時代要求，是我國內(nèi)部審計未來發(fā)展的藍圖。

　　二、四次規(guī)定的比較。筆者對四次規(guī)定中的四個主要的方面作了簡要的比較。

　?。ㄒ唬┒x。1985年：“內(nèi)部審計是部門、單位加強財政財務監(jiān)督的重要手段，是國家審計體系的組成部分……內(nèi)部審計機構(gòu)依照國家的方針政策、財政經(jīng)濟法規(guī)和有關規(guī)章制度，在本部門、本單位主要負責人的直接領導下，對本部門（行業(yè)）、本單位及所屬單位的財政財務收支及其經(jīng)濟效益，進行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計職權，對本部門、本單位負責并報告工作?！?989年：“內(nèi)部審計是我國審計體系的組成部分……內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要領導人的直接領導下，依照國家法律、法規(guī)和政策，對本單位及下屬單位的財務收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計職權，對本單位領導人負責并報告工作。1995 年：”內(nèi)部審計是部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及其相關資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動?！?nbsp;2003年：”內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟日標?！?br>
　?。ǘ﹥?nèi)部審計的領域。1985年：“國家行政機關、國營企業(yè)事業(yè)組織應建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度”。1989年： “政府部門、全民所有制企業(yè)事業(yè)單位實行內(nèi)部審計制度”。1995年：“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位，依法實行內(nèi)部審計制度”?！胺菄薪?jīng)濟組織開展內(nèi)部審計工作，可參照本規(guī)定的有關條款執(zhí)行。”2003年：“國家機關、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度?！?br>
　?。ㄈ┡c審計機關的關系。1985年：“部門的內(nèi)部審計機構(gòu)，業(yè)務上受同級國家審計機構(gòu)的指導，并向其報告工作；企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計機構(gòu)，業(yè)務上受上級主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)的指導，并向其報告工作?！?nbsp;1989年：“審計署負責指導全國的內(nèi)部審計工作；地方各級審計機關負責指導本地區(qū)的內(nèi)部審計工作；審計機關駐政府部門派出機構(gòu)負責指導直屬單位和行業(yè)的內(nèi)部審計工作；上級內(nèi)部審計機構(gòu)負責指導所屬單位的內(nèi)部審計工作?！?995年：“審計署負責指導和監(jiān)督全國的內(nèi)部審計工作，地方各級審計機關負責指導和監(jiān)督本地區(qū)的內(nèi)部審計工作；審計機關駐部門派出機構(gòu)負責領導所屬單位和指導、監(jiān)督本系統(tǒng)內(nèi)部審計工作；部門和單位的內(nèi)部審計機構(gòu)負責領導所屬單位的內(nèi)部審計工作……內(nèi)部審計機構(gòu)應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督?！?003年：“內(nèi)部審計機構(gòu)應當不斷提高內(nèi)部審計業(yè)務質(zhì)量，并依法接受審計機關對內(nèi)部審計業(yè)務質(zhì)量的檢查和評估……內(nèi)部審計協(xié)會是內(nèi)部審計行業(yè)的自律性組織，是社會團體法人……內(nèi)部審計協(xié)會依照法律和章程履行職責，并依法接受審計機關的指導、監(jiān)督和管理……內(nèi)部審計應當按照內(nèi)部審計準則、規(guī)定，按照單位主要負責人或者權力機構(gòu)的要求實施審計?！?br>
　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計機構(gòu)的主要職責。1985年：“對資金、財產(chǎn)的完整、安全，進行監(jiān)督檢查；對財務收支計劃、經(jīng)費預算、信貸計劃、外匯收支計劃和經(jīng)濟合同的執(zhí)行情況及其經(jīng)濟效益進行審計監(jiān)督；對內(nèi)部控制制度的健全、有效及執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查；對會計報表、決算的真實、正確、合規(guī)、合法，進行審計并簽署意見；對嚴重違反財經(jīng)法紀的行為進行專案審計；貫徹執(zhí)行國家審計法規(guī)，制定或參與研究制定本單位有關的規(guī)章制度；辦理本單位領導、上級內(nèi)部審計機構(gòu)交辦的審計事項；配合國家審計機關對本單位進行的審計?！?989年：財務計劃或者單位預算的執(zhí)行和決算；與財務收支有關的經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟效益；內(nèi)部控制制度的健全、有效；國家和單位資金的管理情況；專項資金的提取、使用；國家財經(jīng)法紀的執(zhí)行情況；承包、租賃經(jīng)營的有關審計事項；所在單位領導人交辦的和審計機關委托的其他審計事項。1995年：財務計劃或者單位預算的執(zhí)行和決算；財政、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動；經(jīng)濟效益；內(nèi)部控制制度；經(jīng)濟責任；建設項目預 （概）算、決算；國家財經(jīng)法規(guī)和部門、單位規(guī)章制度的執(zhí)行；其他審計事項。2003年：內(nèi)部審計機構(gòu)按照本單位主要負責人或者權力機構(gòu)的要求，履行下列職責：對本單位及其所屬單位（含占控股地位或其主導地位的單位，下同）的財政收支、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動進行審計；對本單位及其所屬單位預算內(nèi)、預算外資金的管理和使用情況進行審計；對本單位內(nèi)設機構(gòu)及其所屬單位領導人員的任期經(jīng)濟責任進行審計；對本單位及其所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計；對本單位及其所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審；對本單位及其所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計；法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責人或者權力機構(gòu)要求內(nèi)部審計工作報告。

　　三、比較后的結(jié)論

　　以四次規(guī)定頒布的時間作為劃分的界限，可以把我國內(nèi)部審計劃分為三個階段。第一次和第二次的規(guī)定變化并不大，本質(zhì)上并沒有區(qū)別，這兩次可以作為一個階段-我國內(nèi)部審計的發(fā)展初期；目前，我國的內(nèi)部審計大多按照第三次頒布的規(guī)定進行，可以說是它造就了我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀；而第四次即2003年頒布的規(guī)定對我國內(nèi)部審計未來的發(fā)展做出了規(guī)劃和展望，是我國內(nèi)部審計的發(fā)展方向。從上述四個規(guī)定的比較中，不難看出我國的內(nèi)部審計發(fā)展的與時俱進，隨著時代的發(fā)展，內(nèi)部審計出消極防弊轉(zhuǎn)向積極興利再到價值增值。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計的昨天（1995年以前）

　　我國內(nèi)部審計的過去側(cè)重于包括揭露錯誤和舞弊行為在內(nèi)的財務會計事項的審計，屬于消極的防弊功能。我國的內(nèi)部審計的產(chǎn)生建立不同于西方國家，并非起源于內(nèi)部受托責任，而是強制性建立，是國家審計的有利補充，它從屬于國家審計，是國家審計職能的延伸。國家審計是對各級政府及部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況進行審計監(jiān)督，更側(cè)重于錯誤舞弊行為的揭露以及法律法規(guī)的遵循審查。因而，此時我國內(nèi)部審計的主要職責就是監(jiān)督控制，對部門、單位的財務收支、財務決算進行審計，即通過稽核單位財務狀況和經(jīng)營成果，評價內(nèi)部控制效果，履行監(jiān)督職能，維護本部門、本單位的合法經(jīng)濟效益，維護國家經(jīng)濟利益。另外，內(nèi)部審計也開展經(jīng)濟效益審計，但這種經(jīng)濟效益審計更注重的減少損失浪費，防止國有財產(chǎn)流失，而非促進企業(yè)管理?？傊?，在此階段內(nèi)部審計作為國家審計的輔助力量發(fā)揮了巨大作用，協(xié)助國家審計進行審計監(jiān)督，為維護財經(jīng)法紀、減少損失浪費、加強廉政建設等方面立下了汗馬功勞。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計的今天（1995年-2003年）

　　我國內(nèi)部審計的今天可是說是一個過渡階段，由消極防弊向積極興利發(fā)展。隨著時代的變遷，政治、經(jīng)濟環(huán)境的改變，內(nèi)部審計己由財務審計逐步擴展為包括財務事項和非財務事項在內(nèi)的業(yè)務審計，內(nèi)部審計除了具有傳統(tǒng)的防弊功能外，更具有積極的興利功能。在此階段，我國的內(nèi)部審計雖然還是國家審計的從屬，但這種從屬關系正在變淡。在1995年規(guī)定中，我國法定設立內(nèi)部審計機構(gòu)的部門仍是各級政府部門、事業(yè)單位及大中型國有企業(yè)等國有單位，但此次規(guī)定中，增加丁一條： “第十七條非國有經(jīng)濟組織開展內(nèi)部審計工作，可參照本規(guī)定的有關條款執(zhí)行。”雖然只有區(qū)區(qū)的幾十個字，但其意義非同小可，這說明當時非國有經(jīng)濟組織也開始注重進行內(nèi)部審計，內(nèi)部審計作為國家審計的輔助力量的職能在退化，內(nèi)部審計正逐漸成為真正意義上的內(nèi)部審計-對單位內(nèi)部的活動進行監(jiān)督審計并提出建議。相應，內(nèi)部審計的職責也擴大，不再局限于對“與財務收支有關的經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟效益”的審計監(jiān)督，而是變成對整個部門、單位的經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責任進行審計監(jiān)督，注重提出改進管理的建議，提高單位的經(jīng)濟效益。這標志著我國內(nèi)部審計由消極防弊走向積極興利。

　　（三）內(nèi)部審計的明天（2003年以后）

　　在以高科技、網(wǎng)絡、電子商務為特征的明天，我國內(nèi)部審計將發(fā)生更為重大的變革，擴展為風險管理、公司治理及組織價值增加于一體的管理審計。

　　2003 年的規(guī)定可以說是一個劃時代的規(guī)定，這一次規(guī)定與前三次規(guī)定相比，發(fā)生了本質(zhì)上的變化。首先，在這次規(guī)定中，內(nèi)部審計機構(gòu)的領域拓寬到任何組織，從而擺脫了國家審計從屬的地位；另外，審計機關對內(nèi)部審計的直接指導和監(jiān)督，變?yōu)橥ㄟ^內(nèi)部審計協(xié)會進行間接的指導、監(jiān)督和管理，這充分表明我國的內(nèi)部審計己從國家審計的輔助地位走上獨立行使監(jiān)督職能，成為真正意義上的內(nèi)部審計。其次，內(nèi)部審計的職責進一步拓寬，涉及到企業(yè)經(jīng)營的方方面面，包括事前、事中、事后的全過程審計。此時，內(nèi)部審計不再側(cè)重于監(jiān)督控制，而是著眼于服務，即評價和改善組織的風險管理、內(nèi)部控制、管理過程的有效性，從而提升組織的價值和改善組織的經(jīng)營管理服務。這要求內(nèi)部審計人員除及時準確的報告有關差錯防弊和資產(chǎn)保護信息以外，更重要的是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效管理和控制各項活動以提高經(jīng)濟效益，寓監(jiān)督于服務之中。再次，內(nèi)部審計的范圍擴展到“經(jīng)濟活動”，使內(nèi)部審計的外延大大擴展，以“促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標”，此時不再單單局限于積極興利，更在于增加企業(yè)價值。