二十余年的政府審計已經(jīng)日益走向成熟，審計在履行其監(jiān)督職能的同時，正在積極地影響和推進著社會主義民主法制的建設(shè)進程，毋庸置疑，前者是手段后者是目的，二者不可或缺。公共財政審計又是政府審計永恒的主題，是國家資財守護者，多年來發(fā)揮著巨大的職能監(jiān)督使命，對經(jīng)濟的發(fā)展與繁榮以及社會的穩(wěn)定和秩序運行起到很好的維護作用。然而，審計也是有成本的，如何以最低的審計成本獲得最大的審計“效益” 是政府審計無法回避的現(xiàn)實問題，因為就目前而言政府審計資源最直接的表現(xiàn)是被界定在擁有相對合理的公務(wù)員數(shù)量，充分發(fā)揮審計的“杠桿原理”作用，即用最小的審計成本獲得最大的審計“收益”也是公共財政最具有效率支持的典范，也就是說，政府審計投入一個貨幣單位的財政資金能夠獲得多少貨幣單位的收益，當然這種收益體現(xiàn)的是對損失的挽回和規(guī)避以及政府財政資金的節(jié)約與使用的效率和效果。傳統(tǒng)的按條塊劃分行財體制所設(shè)置條塊式的審計體制所揭示是條塊部門的問題，隨著經(jīng)濟體制改革的深化和社會公共財政資金轉(zhuǎn)移支付力度的加大，以及相對稀缺的審計人力資源，都在客觀上要求審計部門的“合縱連橫”，促進現(xiàn)有的審計資源整合希冀提高公共財政審計的效率和效果，更大限度地提高審計質(zhì)量。

　　整合審計資源的客觀必要性

　　按財政資金流程所設(shè)置的審計業(yè)務(wù)職能部門一直很好地發(fā)揮了條塊式監(jiān)督任務(wù)，對維護公共財政資金的安全完整和效率效果起到積極促進作用，但在審計實踐中的重復(fù)審計而浪費審計資源的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，審計資源利用未能夠?qū)崿F(xiàn)最大化和審計威懾功能的效果不佳。在審計實踐中，不同職能業(yè)務(wù)部門在同一個被審計單位碰頭或是在相同的會計年度內(nèi)多于二個業(yè)務(wù)部門或?qū)徲嫿M審計同一被審計單位的現(xiàn)象時有發(fā)生，是目前審計資源配置最不合理的表現(xiàn)形式的典型特征，不僅浪費了相對稀缺的審計資源，也給被審計單位帶來附加的額外負擔。

　　首先，體現(xiàn)在審計業(yè)務(wù)部門之間相對封閉的審計項目安排與審計成果的現(xiàn)實生活中的不溝通性所形成的部門壁壘，都客觀上阻礙著審計執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，由于同一單位不同審計項目而出具的審計報告是彼此孤立的，查處同一單位的諸多問題被反映在兩個或多各審計報告之中，審計結(jié)果的威懾性和審計監(jiān)督職能的最大效用性大打折扣了。

　　其次，體現(xiàn)在按照現(xiàn)行的職能業(yè)務(wù)部門所劃定的審計范圍已經(jīng)不能夠滿足審計履行其經(jīng)濟監(jiān)督的需要，因為最終審計結(jié)果缺少整體分析和宏觀控制的能力，審計監(jiān)督的作用力體現(xiàn)的不充分，不能夠震撼被審計單位的真正要害，導(dǎo)致同一性質(zhì)的問題得不到徹底的糾正，年年查處的問題同質(zhì)化。同時，也由于日前審計范圍的界定不盡合理性，許多審計項目的實施不能夠全面的反映公共財政資金支出的整個過程，可想而知最終的審計結(jié)果是不完整的，不完整的審計結(jié)果所揭示出來的審計問題也是不全面的，審計的威嚴和權(quán)威降低了。例如，目前的醫(yī)療保障審計僅僅審計醫(yī)保中心如何支出醫(yī)保資金，不能去審計從醫(yī)保中心出去的醫(yī)保金在醫(yī)院是如何支出的，這樣的醫(yī)保審計的效果勢必是欠缺的。

　　再次，長期從事塊塊式的審計會導(dǎo)致查處問題的流失或減弱對問題敏感度的認識。一是審計與被審計二者之間的長期接觸會演變?yōu)槔吓笥咽降亩ㄆ跁睿豢苫乇艿慕煌c相處情節(jié)在不自覺中就會使審計出來的問題流失掉，還容易造成為了部門的“小集體”利益而審計的原則被相對方所“購買”，審計權(quán)力尋租的現(xiàn)象得到延續(xù)和張揚；二是長期從事同一類型的審計任務(wù)與相對穩(wěn)定的被審計單位打交道，審計的熱情與審計前的準備工作降低了，耕植于大腦中的舊的審計認識延續(xù)著來年的審計過程，審計缺少新的創(chuàng)新，就象一個老師教多年來教授同一門課程，主觀上可以確定他的教案很少再會有新意；三是審計人員對知識的學(xué)習(xí)與掌握惰性化了，年復(fù)一年重復(fù)著同樣的審計項目就如同新瓶子裝舊醋缺少外力推動新知識的學(xué)習(xí)動力，從而造成審計走過場的現(xiàn)實性。

　　可見，一個“小集體”一旦存有“潛利益”的驅(qū)動而誰也不愿意觸動“潛規(guī)則”，審計中查處的問題一旦在審計處理中顯失公平、公允性，一個心懷審計天職的忠誠審計衛(wèi)士一旦用自己的專業(yè)技術(shù)知識與技能查處的問題因種種客觀原因而必須放棄等等，現(xiàn)實的選擇只會是惰性地對待審計。中央審計風暴的勁吹與地方審計的沉寂就是最好的比對，作為審計資源要素中最活躍的人力資源的惰性應(yīng)對或少有作為，審計的作用力將很快衰竭了。

　　整合審計資源的現(xiàn)實可行性

　　進行審計資源整合的首要任務(wù)是要摸清我們所擁有的審計資源是什么，在此基礎(chǔ)上確定可動用的審計資源，進行系統(tǒng)、科學(xué)規(guī)劃，合理有效地采取多種方式推進審計資源的整合，節(jié)約審計成本，提高審計效率，提高機關(guān)管理水平，在對公共財政資金審計的過程中發(fā)揮作用。目前我們所擁有的審計資源主要體現(xiàn)在七個方面，即審計人員、審計項目、審計工具、審計信息、審計檔案和審計人員所掌握的知識與技能以及審計項目計劃安排與籌劃。審計人員在一定時間里是相對確定的，整合審計資源要先整合審計項目資源，要通審計前的調(diào)查準備工作把需要審計的項目進行分析歸類，在科學(xué)合理地確定審計項目的基礎(chǔ)上整合審計項目資源，要打破現(xiàn)行按業(yè)務(wù)職能部門劃分審計資源項目的現(xiàn)狀，審計項目不確定于哪一個業(yè)務(wù)職能部門，審計項目更不能夠由業(yè)務(wù)職能部門自己確定，要在各業(yè)務(wù)職能部門提供年度審計項目的基礎(chǔ)上，由審計機關(guān)綜合考慮宏觀經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀和黨委、政府以及社會的熱點焦點問題進行統(tǒng)籌安排。

　　首先，實施審計項目的前期調(diào)查工作是不可或缺的重要環(huán)節(jié)，事實上我們往往把審前調(diào)查工作作為制定審計方案和履行審計程序的一個過場，導(dǎo)致審計目的的不明確，審計切入點不到位，在事實上拉長了就地審計的時間，不僅浪費人力物力，主要是在實施審計的過程中事倍功半。也就是說我們現(xiàn)在進行的公共財政資金審計還處于“諸侯各自為政”階段，“游擊戰(zhàn)”式的審計占主導(dǎo)地位，尚未形成“集團作戰(zhàn)合力”，造成審計內(nèi)耗與審計整體的威懾力發(fā)揮的不充分。

　　其次，在對審計項目和審計項目計劃安排與籌劃整合的基礎(chǔ)上就要對審計人力資源進行整合。審計項目和審計人力資源要打破傳統(tǒng)的以業(yè)務(wù)職能部門劃分的“審計勢力范圍”，并作到審計人員對未來項目審計的不確定性，使項目和人員達到最佳配置，就具體的一個項目而言要盡可能地通過資源整合實現(xiàn)公共財政資金流程進行審計監(jiān)督的全過程，要從微觀審計入手揭示、分析宏觀經(jīng)濟問題，特別是在年初制定審計項目計劃時要從項目實施的全局統(tǒng)籌安排，避免業(yè)務(wù)職能部門制定年度審計項目計劃時個性安排，導(dǎo)致實施審計作業(yè)時的重復(fù)勞動，以期達到人力資源的優(yōu)化組合。

　　第三，審計工具是完成項目審計的重要手段，對審計工具資源整合的基點在于被審計會計資料的數(shù)據(jù)化存儲和會計軟件的應(yīng)用上，通過計算機網(wǎng)絡(luò)審計實現(xiàn)會計資料數(shù)據(jù)庫的共享，尤其是對金融單位的審計體現(xiàn)的最為明顯，不懂計算機審計的人員將會成為“盲人摸象”，不僅浪費巨大的人力物力，而且也審計不出效果。隨著電子政務(wù)的不斷發(fā)展，以及社會公眾對審計預(yù)期的結(jié)果，政府審計勢必要提高效率，從事計算機遠程審計將指日可待。

　　此外，加之于被審計單位舞弊的高技術(shù)性、更隱蔽性，審計人員所擁有的知識與技能面臨著巨大挑戰(zhàn)，隨著知識經(jīng)濟的日新月異，審計與被審計之間也勢必處于 “水漲船高”的博弈境地，促進新知識新技能的學(xué)習(xí)，發(fā)揮審計團隊的合力是審計資源整合體現(xiàn)審計威懾力的最有力證明。同時，我們還要注重對審計檔案的學(xué)習(xí)與回顧，利用審計檔案所揭示的問題或感知到的審計線索對來年的審計提供幫助支持，使同一類型的項目審計更具有監(jiān)督力，并善于將審計成果通過審計信息的方式轉(zhuǎn)化為政府決策參考的依據(jù)。

　　可見，以審計資源整合促公共財政審計是審計發(fā)展過程中的必然結(jié)果。要通過審計資源各要素的整合實現(xiàn)審計目標，提高審計效率效果是我們應(yīng)盡的義務(wù)，也是我國深化改革開放和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實選擇。社會公眾對審計的期望越來越高，每年的6月底7月初對同級財政預(yù)算執(zhí)行情況的審計結(jié)果報告鼓舞著社會公眾，也激勵著審計人員，審計的唯一選擇就是要大踏步前進。