中國注冊會計師審計準則第X號--財務報表審計的目標和一般原則（修訂）（征求意見稿）

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務，確定財務報表審計的目標和一般原則，制定本準則。

　　第二條 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務。

　　第三條 按照中國注冊會計師審計準則的要求對財務報表發(fā)表意見是注冊會計師的責任，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制和列報財務報表是被審計單位管理層的責任。

　　財務報表審計不能減輕管理層和治理層的責任。

　　第二章 財務報表審計的目標

　　第四條 財務報表審計的目標是注冊會計師通過實施審計工作，對財務報表在所有重大方面是否按照適用的會計準則和相關會計制度編制發(fā)表意見。

　　第五條 財務報表審計屬于鑒證業(yè)務，注冊會計師的審計意見旨在提高財務報表的可信賴程度。

　　第三章 財務報表審計的職業(yè)道德要求

　　第六條 注冊會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

　　第七條 注冊會計師應當遵守會計師事務所質量控制準則。

　　第八條 注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則的要求執(zhí)行財務報表審計業(yè)務。

　　第四章 財務報表審計的工作范圍

　　第九條 審計的工作范圍是指為實現(xiàn)財務報表審計目標，注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則和職業(yè)判斷應當實施的恰當?shù)膶徲嫵绦颉?br>
　　第十條 在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師應當遵守與財務報表審計相關的各項中國注冊會計師審計準則。

　　第五章 職業(yè)懷疑和合理保證

　　第十一條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導致財務報表發(fā)生重大錯報的情形。

　　職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取審計證據的有效性，并對相互矛盾的審計證據以及引起對文件或管理層聲明的可靠性產生懷疑的審計證據保持警覺。

　　第十二條 注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則實施審計工作，對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。

　　合理保證是指注冊會計師通過積累必要的審計證據得出財務報表整體不存在重大錯報的結論。合理保證與整個審計過程相關。

　　第十三條 由于下列因素可能影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證：

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　　（三）大多數(shù)審計證據是說服性而非結論性的；

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　　（五）某些特殊性質的交易和事項可能影響審計證據的說服力。

　　第十四條 審計工作不能對財務報表不存在重大錯報提供擔保。

　　審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經營效率、效果提供的保證。

　　第六章 審計風險和重要性

　　第十五條 被審計單位在實施戰(zhàn)略以實現(xiàn)其目標的過程中可能

　　面臨各種經營風險，注冊會計師應當重點關注可能影響財務報表的經營風險。

　　第十六條 合理保證意味著審計風險始終存在，注冊會計師應當通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，將審計風險降至可接受的低水平。

　　審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

　　第十七條 審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，注冊會計師應當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。

　　重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。

　　檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

　　第十八條 注冊會計師應當關注財務報表的重大錯報，但沒有責任發(fā)現(xiàn)對財務報表整體不產生重大影響的錯報。

　　注冊會計師應當考慮已識別但未更正的單個或累計的錯報是否對財務報表整體產生重大影響。

　　重要性與審計風險相關，注冊會計師應當合理確定重要性水平。

　　第十九條 在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次考慮重大錯報風險。

　　財務報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關，并與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以限于某類交易、賬戶

　　余額、列報與披露的具體認定。

　　第二十條 注冊會計師應當評估財務報表層次的重大錯報風險，并根據評估結果確定總體應對措施，包括向項目組分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作，以及提供更多的督導等。

　　第二十一條 注冊會計師應當評估認定層次的重大錯報風險，并根據既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平。

　　在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。

　　注冊會計師應當獲取認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表發(fā)表意見。

　　第二十二條 檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。

　　注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍并有效執(zhí)行，以控制檢查風險。

　　第七章 附 則

　　第二十三條 注冊會計師執(zhí)行財務報表審計以外的其他審計業(yè)務，應當參照本準則辦理。

　　第二十四條 本準則自2006年×月×日起施行。