中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第X號-審計證據(jù)（修訂）（征求意見稿）

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中獲取審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計證據(jù)所需實施的審計程序，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　第三條 本準(zhǔn)則所稱審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

　　第四條 依據(jù)會計記錄編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試會計記錄以獲取審計證據(jù)。

　　會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息。

　　第五條 可用作審計證據(jù)的其他信息包括注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，通過合理推斷得出結(jié)論的信息。

　　第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。

　　第二章 審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

　　第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　第八條 審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。

　　審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報與披露的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。

　　第九條 注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。

　　注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。

　　盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)不能彌補其質(zhì)量上的缺陷。

　　第十條 在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

　?。ㄒ唬┨囟ǖ膶徲嫵绦蚩赡苤粸槟承┱J(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；

　　（二）針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；

　?。ㄈ┲慌c特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。

　　第十一條 審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。

　　注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：

　?。ㄒ唬耐獠开毩碓传@取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；

　?。ǘ﹥?nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；

　　（三）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；

　?。ㄋ模┮晕募涗浶问剑o論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；

　?。ㄎ澹脑@取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　在運用前款第（一）至第（五）項規(guī)定的原則評價審計證據(jù)的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。

　　第十二條 審計工作極少涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但注冊會計師?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制。

　　第十三條 如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)。

　　第十四條 如果針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力。

　　如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，可能表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。

　　第十五條 注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

　　第三章 獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運用

　　第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分運用各類交易、賬戶余額、列報與披露認(rèn)定，作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計與實施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。

　　認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報與披露作出的明確或隱含的表達(dá)。

　　第十七條 注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認(rèn)定通常分為下列類別：

　?。ㄒ唬┌l(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；

　?。ǘ┩暾裕核袘?yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄；

　?。ㄈ?zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；

　?。ㄋ模┙刂梗航灰缀褪马椧延涗浻谡_的會計期間；

　?。ㄎ澹┓诸悾航灰缀褪马椧延涗浻谇‘?dāng)?shù)馁~戶。

　　第十八條 注冊會計師對期末賬戶余額運用的認(rèn)定通常分為下列類別：

　?。ㄒ唬┐嬖冢河涗浀馁Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；

　?。ǘ?quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；

　?。ㄈ┩暾裕核袘?yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；

　?。ㄋ模┯媰r和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

　　第十九條 注冊會計師對列報與披露運用的認(rèn)定通常分為下列類別：

　?。ㄒ唬┌l(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)；

　?。ǘ┩暾裕核袘?yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括；

　?。ㄈ┓诸惡涂衫斫庑裕贺攧?wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚；

　　（四）準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

　　第四章 獲取審計證據(jù)的審計程序

　　第二十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以實現(xiàn)下列目的：

　?。ㄒ唬┝私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（為實現(xiàn)該目的所實施的審計程序稱為風(fēng)險評估程序）；

　?。ǘ┍匾獣r或決定測試內(nèi)部控制時，測試內(nèi)部控制在防止，或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性（為實現(xiàn)該目的所實施的審計程序稱為控制測試）；

　?。ㄈ┌l(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報（為實現(xiàn)該目的所實施的審計程序稱為實質(zhì)性程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報與披露的細(xì)節(jié)測試及實質(zhì)性分析程序）。

　　第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。

　　風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步審計程序，包括在必要時實施控制測試，以及實施實質(zhì)性程序。

　　第二十二條 當(dāng)存在下列情形之一時，控制測試是必要的：

　?。ㄒ唬┰谠u估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持評估結(jié)果；

　　（二）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　第二十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險。

　　注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報與披露實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第二十四條 注冊會計師可以采用下列審計程序獲取審計證據(jù)：

　?。ㄒ唬z查記錄或文件；

　?。ǘz查有形資產(chǎn)；

　?。ㄈ┯^察；

　?。ㄋ模┰儐枺?br>
　?。ㄎ澹┖C；

　?。┲匦掠嬎?；

　?。ㄆ撸┲匦聢?zhí)行；

　?。ò耍┓治龀绦?。

　　在實施風(fēng)險評估程序、控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序時，注冊會計師可根據(jù)需要單獨或綜合運用前款第（一）至第（八）項所列審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第二十五條 檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。

　　檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。

　　第二十六條 檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進(jìn)行審查。

　　檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。

　　第二十七條 觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活

　　動或執(zhí)行的程序。

　　觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且可能影響對相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序的真實情況的了解。

　　第二十八條 詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。

　　知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦颉?br>
　　詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第二十九條 函證是指注冊會計師為了印證影響財務(wù)報表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，直接獲取和評價審計證據(jù)的過程。

　　第三十條 重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。

　　第三十一條 重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

　　第三十二條 分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。

　　分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。

　　第三十三條 審計程序的性質(zhì)和時間可能受財務(wù)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息的生成和儲存方式的影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位保存某些信息以供查閱，或在可獲得該信息的期間執(zhí)行審計程序。

　　第三十四條 某些會計數(shù)據(jù)和其他信息只能以電子形式存在或只能在某一時點或某一期間得到，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些特點對審計程序性質(zhì)和時間的影響。

　　當(dāng)信息以電子形式存在時，注冊會計師可以通過使用計算機輔助審計技術(shù)實施某些審計程序。

　　第五章 附 則

　　第三十五條 注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第三十六條 本準(zhǔn)則自2006年×月×日起施行。