人類社會已經(jīng)進(jìn)入老齡化時代，無論發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家都正面臨著一場無聲的挑戰(zhàn)，都在思考和采取對策應(yīng)對老齡社會出現(xiàn)的種種問題，而首當(dāng)其沖的就是通過對現(xiàn)行體制的調(diào)整、完善與改革，建立一個適應(yīng)老齡化時代需要的社會養(yǎng)老保障體系。在20世紀(jì)八十年代和九十年代掀起的全球養(yǎng)老保障體制改革浪潮中，拉美國家率先進(jìn)行結(jié)構(gòu)性改革，建立個人賬戶制度，將私營部門和市場機(jī)制引入養(yǎng)老基金管理這一政府專屬領(lǐng)地，在社會保障領(lǐng)域掀起了一場“靜悄悄的革命”。隨著我國企業(yè)公司化改革的深入發(fā)展，如何加快完善我國的社會保障體系，健全我國的社會保障制度是我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)。同時由于社會保障體系涉及的面廣，層次多，關(guān)系復(fù)雜，究竟如何進(jìn)一步深化改革還是需要實踐的檢驗，具體相關(guān)的措施也只有在試點(diǎn)中才能逐步的完善。本文在依據(jù)我國國情的基礎(chǔ)上，結(jié)合會計學(xué)的相關(guān)理論的基礎(chǔ)，對養(yǎng)老金會計進(jìn)行簡單的理論研究。

　　一、養(yǎng)老金的性質(zhì)

　　根據(jù)馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)的相關(guān)原理，對養(yǎng)老金性質(zhì)的理解主要有二種觀點(diǎn)：一是社會福利觀，二是勞動報酬觀。在計劃經(jīng)濟(jì)下，我們把養(yǎng)老金認(rèn)為是剩余價值的分配，通過政府與企業(yè)，進(jìn)行支付。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其弊端日漸突出，企業(yè)與政府的包袱越來越重，企業(yè)資源無法有效的利用，整個企業(yè)與社會的競爭力下降，同時由于企業(yè)背負(fù)過多的養(yǎng)老金問題，無法調(diào)動企業(yè)員工的積極性，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，激勵措施的完善也受到很多消極影響。隨著改革開放的深入，特別示企業(yè)股份制改革與科學(xué)管理模式的引進(jìn)，我們把養(yǎng)老金的“社會福利觀”逐漸向“勞動報酬觀”轉(zhuǎn)變，把養(yǎng)老金理解為遞延工資；因此，在企業(yè)的會計處理中，養(yǎng)老金由營業(yè)外支出，向企業(yè)的當(dāng)期成本轉(zhuǎn)變。同時由于考慮社會穩(wěn)定和企業(yè)職工對企業(yè)的貢獻(xiàn)，世界各國會計界普遍接受企業(yè)有義務(wù)為職工提存養(yǎng)老金，現(xiàn)行養(yǎng)老金會計核算也是建立在此觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上。

　　二、養(yǎng)老金的會計特征

　　根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第87號公報，其闡述了養(yǎng)老金會計處理的三個基本特征：

　　（1）遞延確認(rèn)。既對某些與養(yǎng)老金相關(guān)的事項遞延確認(rèn)，企業(yè)的養(yǎng)老金給付義務(wù)和養(yǎng)老基金資產(chǎn)常會發(fā)生變動，這些變動并不是在其發(fā)生年度一次的確認(rèn)，而是以系統(tǒng)的方法分?jǐn)偅�以免對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生太大的沖擊。

　�。�2）凈額反映。凈額反映指養(yǎng)老金成本以凈額反映。企業(yè)每期確認(rèn)的養(yǎng)老金成本包括六個組成項目，如服務(wù)成本，利息成本，養(yǎng)老基金資產(chǎn)的預(yù)期報酬，未確認(rèn)前期服務(wù)成本的攤銷，未確認(rèn)養(yǎng)老金凈損益的攤銷以及未確認(rèn)過渡性凈資產(chǎn)或凈給付義務(wù)的攤銷，這些項目均匯兌一個金額。

　　（3）互相抵消。互相抵消指資產(chǎn)負(fù)債互相抵消，企業(yè)所確認(rèn)的養(yǎng)老金負(fù)債與提取的養(yǎng)老基金資產(chǎn)在財務(wù)報表上加以抵消，以其凈額列示。如超額繳納時為預(yù)付養(yǎng)老金，如繳納不足時為應(yīng)付養(yǎng)老金負(fù)債，即使實際上尚未使用養(yǎng)老金資產(chǎn)償付養(yǎng)老金負(fù)債。

　　根據(jù)以上三個基本特征，我們做如下分析：

　　1、遞延確認(rèn)。由于目前我們對養(yǎng)老金的著眼點(diǎn)是“勞動報酬觀”，把養(yǎng)老金作為工資的遞延，在期末，一方面企業(yè)計提養(yǎng)老基金，同時把這部分養(yǎng)老金費(fèi)用計入當(dāng)期的成本，由于養(yǎng)老金的費(fèi)用基數(shù)比較大，一次性計成本，肯定會影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對潛在的投資者產(chǎn)生投資的負(fù)面影響，所以企業(yè)在制定養(yǎng)老金計劃時，應(yīng)該著眼于長遠(yuǎn)，把企業(yè)所在的行業(yè)，發(fā)展前景，潛在投資者聯(lián)系起來。企業(yè)的養(yǎng)老金計提是為企業(yè)雇員服務(wù)的，目的是更好提高他們的工作積極性，增強(qiáng)對企業(yè)的忠誠度，最終提高企業(yè)的競爭力和生存能力。同時投資者了了解企業(yè)運(yùn)營的主要途徑還是企業(yè)的報表，如最近美國通用汽車公司由于養(yǎng)老金的問題股市表現(xiàn)非常不理想，國際評級公司標(biāo)準(zhǔn)普爾已經(jīng)把通用汽車本已進(jìn)入“垃圾級”的長期信貸評級再降至“BB－”，而另一方面，同樣受到養(yǎng)老金問題困擾的福特汽車也不得不對北美業(yè)務(wù)管理層進(jìn)行大調(diào)整，目前已有至少兩位副總裁決定提前離職。從上面的問題中我們更應(yīng)該注意養(yǎng)老金計劃，特別是目前我國很多有潛質(zhì)的企業(yè)在準(zhǔn)備上市吸引外來投資者，把企業(yè)的發(fā)展和吸引投資者結(jié)合在一起。

　　2、凈額反映。企業(yè)每期確認(rèn)的養(yǎng)老金成本包括六個組成項目，如服務(wù)成本，利息成本，養(yǎng)老基金資產(chǎn)的預(yù)期報酬，未確認(rèn)前期服務(wù)成本的攤銷等。根據(jù)養(yǎng)老金的籌措方式，目前比較普遍的是置存基金的退休辦法，指企業(yè)提取養(yǎng)老基金，交給獨(dú)立的信托機(jī)構(gòu)，一般是銀行或保險公司，由其保管運(yùn)用。由信托機(jī)構(gòu)在職工退休時，從養(yǎng)老基金中支付養(yǎng)老金。由于國外的各種投資機(jī)構(gòu)比較完善，相關(guān)的法律法規(guī)也很成熟，所以養(yǎng)老金在信托機(jī)構(gòu)的管理運(yùn)營下，報酬率比較穩(wěn)定。

　　目前中國的四大商業(yè)銀行在深入的進(jìn)行公司的改革，同時準(zhǔn)備海外上市，中國的各大保險公司，也通過吸引外來資本，提高企業(yè)的管理模式，經(jīng)營理念，同時，中國強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)潛力，整個大環(huán)境對于中國企業(yè)來說應(yīng)該是一個難得的機(jī)遇。而且中國最為豐富的勞動力資源，也在整個國家競爭力中的重要性也更為突出。勞動力成本是吸引國外投資者的一個重要因素，因此在這一時期具有一定規(guī)模的企業(yè)，在時代的機(jī)遇下，充分利用我國的勞動力成本優(yōu)勢，制定相應(yīng)的投資與發(fā)展計劃，既可以穩(wěn)定企業(yè)內(nèi)部的團(tuán)結(jié)，和對員工的激勵，還可以通過信托機(jī)構(gòu)對外投資，購買國家債券與建設(shè)基礎(chǔ)，為我國的基礎(chǔ)建設(shè)和重點(diǎn)建設(shè)項目拓展更多籌集資金的渠道。而且我國的人口基數(shù)大，如果能把養(yǎng)老基金的管理科學(xué)化和制度化，還可以促進(jìn)我們的內(nèi)需，減輕我們的出口的依賴。當(dāng)然也有利于減輕我國的人民幣升值的壓力。

　　3、互相抵消。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)過程中，其主要經(jīng)營信息，最終給利益相關(guān)者的信息是通過財務(wù)報表。由于各個企業(yè)經(jīng)營情況的不同，特別是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，企業(yè)管理者對企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)與管理要求各不相同。像上面我們所涉及到的養(yǎng)老金問題，都應(yīng)該在會計報表中做出相應(yīng)的披露。同時企業(yè)管理者，應(yīng)該實事求是的核算和計提養(yǎng)老基金。充分披露養(yǎng)老金負(fù)債與養(yǎng)老基金資產(chǎn)的數(shù)額，不能人為的利用賬戶進(jìn)行調(diào)整，影響報表使用者進(jìn)行決策。