內(nèi)容提要：本文主要從分析法務(wù)會計的定義入手，提出了法務(wù)會計的研究對象是法務(wù)會計事項的新觀點，并對法務(wù)會計事項的特征、分類做了一些初步的探討，以期對我國法務(wù)會計的研究發(fā)展有所裨益。

　　關(guān)鍵詞：法務(wù)會計；研究對象；法務(wù)會計事項

　　法務(wù)會計是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，是融法學(xué)與會計學(xué)、審計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、證據(jù)學(xué)于一體的一門新興的、綜合性很強的交叉學(xué)科。它既是一門新興的邊緣會計學(xué)科，也是一門法學(xué)的前沿學(xué)科，法學(xué)和會計學(xué)是法務(wù)會計的兩大支柱。

　　法務(wù)會計（Forensicaccounting）最早產(chǎn)生于1940年代的美國。“法務(wù)會計”一詞由美國紐約會計師默瑞克。派勒博特于1946年首次使用。在1970年代末至1980年代初，由于美國發(fā)生了許多內(nèi)部股票舞弊案以及儲蓄信貸行業(yè)的丑聞，使得法務(wù)會計在美國迅速發(fā)展起來，至今在西方已有幾十年的歷史了，而法務(wù)會計在我國的研究才剛剛起步。20世紀(jì)末，我國理論界對法務(wù)會計的理論研究主要涉及法務(wù)會計的概念、法務(wù)會計的目標(biāo)、法務(wù)會計的基本假設(shè)、法務(wù)會計的原則、法務(wù)會計的特點、法務(wù)會計的職能、法務(wù)會計的工作程序和法務(wù)會計的報告等幾個方面，而對法務(wù)會計的研究對象則很少有學(xué)者論及。本文擬對法務(wù)會計的研究對象作一簡要闡釋，以期對我國法務(wù)會計的研究發(fā)展有所裨益。

　　一、法務(wù)會計的涵義

　　關(guān)于法務(wù)會計的名稱和涵義，國內(nèi)外法學(xué)理論界和會計理論界的專家學(xué)者還沒有一個統(tǒng)一的看法。對于名稱有的稱“法務(wù)會計”，有的稱“司法會計”，有的稱“司法審計”，還有的稱“檢查會計”、“調(diào)查會計”、“訴訟會計”、“法庭會計”等，在國際上，“法務(wù)會計”一詞比較成熟，并得到公認(rèn)。1998年3月4日，畢馬威會計師事務(wù)所在香港召開的全球性研討會上，專家學(xué)者們將法務(wù)會計定義為：“通過對財務(wù)技能的運用以及對未決問題的調(diào)查方法，將證據(jù)規(guī)則與此相結(jié)合的一種學(xué)科”。作為一種學(xué)科，它主要處理財務(wù)事實與企業(yè)問題的關(guān)系，并運用于法律上的鑒定。G.JackBologna&RobertJ.Lindquist認(rèn)為，法務(wù)會計是“運用相關(guān)的會計知識，對財務(wù)事項中有關(guān)法律問題的關(guān)系進(jìn)行解釋和處理，并向法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的，還是民事方面的。”我國復(fù)旦大學(xué)的李若山教授認(rèn)為：“法務(wù)會計是特定主體運用會計知識、財務(wù)知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)”。筆者認(rèn)為，法務(wù)會計的涵義，簡單地說就是具備從事法務(wù)會計業(yè)務(wù)資質(zhì)的人員運用法律知識、會計知識、審計知識、審計技術(shù)和調(diào)查技術(shù)對法務(wù)會計事項進(jìn)行調(diào)查、取證、鑒定、咨詢，并為法庭或仲裁機構(gòu)、鑒定機構(gòu)提供專家意見或相關(guān)經(jīng)濟(jì)證據(jù)的一門新興邊緣學(xué)科。

　　二、法務(wù)會計的研究對象———法務(wù)會計事項

　　在上述法務(wù)會計的定義中，筆者提出了法務(wù)會計的研究對象是法務(wù)會計事項的觀點，所謂法務(wù)會計事項就是指在經(jīng)濟(jì)法律活動中，由法務(wù)會計機構(gòu)和人員綜合運用會計、審計和法律知識進(jìn)行處理的業(yè)務(wù)事項。法務(wù)會計的研究對象即法務(wù)會計的研究內(nèi)容，概括起來說就是在經(jīng)濟(jì)法律活動中同時要求運用法律知識、財務(wù)會計知識、審計知識提供調(diào)查、取證、鑒定、舉證和法律訴訟幫助、支持等的法律和會計相交叉的事項都屬于法務(wù)會計的研究內(nèi)容。

　�。ㄒ唬┓▌�(wù)會計事項應(yīng)具備的特征

　　1.能夠用貨幣來度量。這是法務(wù)會計事項應(yīng)具備的一個基本特征，只要是法務(wù)會計事項，權(quán)利主體所遭受的侵害大小、損失程度、應(yīng)得到的賠償額度都可以用貨幣來衡量其價值的高低，并可采取相應(yīng)的方法估算、計算出來。

　　2.需要綜合運用會計、審計知識和法律知識，運用審計技術(shù)、調(diào)查技術(shù)獲取所需的證據(jù)。只要是法務(wù)會計事項，都需要運用審計技術(shù)和調(diào)查技術(shù)來獲取相關(guān)的證據(jù)，即為法庭或仲裁機構(gòu)提供法律訴訟幫助和支持的證據(jù)。

　　3.必須是同時具有法律后果和經(jīng)濟(jì)后果的事項。作為法務(wù)會計事項最終所確定的責(zé)任承擔(dān)者都需要負(fù)一定的法律責(zé)任（包括刑事責(zé)任、民事責(zé)任、行政責(zé)任），并在經(jīng)濟(jì)上受到相應(yīng)的處罰，以補償受侵害權(quán)利主體所遭受的損失。

　　這三個特征是判斷某一經(jīng)濟(jì)法律活動中的事項是否屬于法務(wù)會計事項的標(biāo)準(zhǔn)，如果不具備，則不屬于法務(wù)會計事項。

　�。ǘ�）法務(wù)會計事項的分類

　　1.法務(wù)會計事項根據(jù)所處理的事項是否進(jìn)入訴訟程序劃分為以下兩類：

　�。�1）訴訟法務(wù)會計事項。它是指需要采用訴訟方式，遵循訴訟程序和證據(jù)規(guī)則的事項，法務(wù)會計人員通常以專家證人發(fā)表證言和以鑒定人的身份出庭作證或為當(dāng)事人提供必要的法律幫助和支持。

　　（2）非訴訟法務(wù)會計事項。它是指不采用訴訟方式處理的事項，法務(wù)會計人員只提供法律、會計相關(guān)知識的咨詢和服務(wù)。

　　2.法務(wù)會計事項按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同可劃分為六類：

　�。�1）稅收法務(wù)會計事項。它是根據(jù)各種稅法的規(guī)定，準(zhǔn)確分析納稅人所涉及的稅種，嚴(yán)格界定納稅義務(wù)發(fā)生的時間和地點，準(zhǔn)確調(diào)整計算稅基，合法使用正確的稅率，確認(rèn)納稅義務(wù)人的各種應(yīng)交納稅額。

　�。�2）保險法務(wù)會計事項。它主要以保險法為核心，根據(jù)保險法律對各類保險責(zé)任界定、保險賠償標(biāo)準(zhǔn)和保險時效等方面的規(guī)定，運用會計方法理算各類保險對象的總損失、可理賠損失基數(shù)、理賠比例及應(yīng)賠償金額等。

　�。�3）海損法務(wù)會計事項。它是建立在海事碰撞事故基礎(chǔ)之上的一種損失理算行為，按法律規(guī)定選擇事故各方均能接受或按國際公約規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受的理算規(guī)則，準(zhǔn)確計算損失，并科學(xué)地分析損失。完成賠償后，至于各方最終實際負(fù)擔(dān)多少則再根據(jù)保險合同，各自與保險公司理算、確認(rèn)。

　　（4）社會保障法務(wù)會計事項。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，我國將逐步建立起比較完善的社會福利保障體系，如住房基金、養(yǎng)老基金、醫(yī)療基金以及失業(yè)基金等。這些基金的形成、使用和結(jié)余應(yīng)由法務(wù)會計人員按照有關(guān)政策、法規(guī)進(jìn)行會計核算，以保護(hù)社會保障基金的安全、增值。

　　（5）債權(quán)債務(wù)法務(wù)會計事項。企業(yè)因購銷合同的履行、貨款結(jié)算以及與銀行等金融機構(gòu)貸款結(jié)算等而形成的債權(quán)、債務(wù)，也可能產(chǎn)生法律訴訟，也需要法務(wù)會計的參與。

　�。�6）物價法務(wù)會計事項。它是根據(jù)物價法、反不正當(dāng)競爭法、反壟斷法、消費者權(quán)益法等法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)會計資料來確定各種商品、勞務(wù)的合理定價標(biāo)準(zhǔn)、漲跌幅度，從而確認(rèn)經(jīng)營者的經(jīng)營行為是否合法，它可以保障市場的正常經(jīng)營秩序，維護(hù)消費者的正當(dāng)權(quán)益。

　　3.法務(wù)會計事項按涉及的范圍可劃分為兩類：

　�。�1）單位內(nèi)部法務(wù)會計事項。它是指只涉及單位內(nèi)部的法務(wù)會計事項，如單位與職工之間的債權(quán)債務(wù)的法務(wù)會計事項。

　�。�2）單位外部法務(wù)會計事項。它是指涉及本單位與外部關(guān)系的法務(wù)會計事項，如涉及本單位與銀行、稅務(wù)和其他單位以及外部個人的法務(wù)會計事項。

　　4.法務(wù)會計事項按承擔(dān)的法律責(zé)任不同可劃分為承擔(dān)刑事責(zé)任的法務(wù)會計事項；承擔(dān)民事責(zé)任的法務(wù)會計事項；承擔(dān)行政責(zé)任的法務(wù)會計事項。

　　5.法務(wù)會計事項所涉及國別不同可劃分為國內(nèi)法務(wù)會計事項和涉外法務(wù)會計事項。

　　總之，法務(wù)會計的研究對象和內(nèi)容取決于各國法律體系的完善程度和法律、法規(guī)對經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)行為、財產(chǎn)、資源等規(guī)定的詳細(xì)程度。凡是同時需要運用法律知識和會計、審計知識的經(jīng)濟(jì)爭議、經(jīng)濟(jì)糾紛以及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的犯罪案件都是法務(wù)會計的研究對象。法務(wù)會計的目的是為了解決法務(wù)會計事項的糾紛、爭議和懲罰經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的犯罪活動，它強調(diào)的是調(diào)查、偵察、審計技術(shù)的運用，為法庭、仲裁或鑒定機構(gòu)提供相關(guān)的證據(jù)。

　　目前，法務(wù)會計事項廣泛存在于我國的社會經(jīng)濟(jì)生活中，存在于我國的公司、企業(yè)等各類經(jīng)濟(jì)組織和行政事業(yè)單位中；法務(wù)會計執(zhí)業(yè)活動廣泛存在于我國社會中介服務(wù)機構(gòu)（如會計師、審計師、稅務(wù)師、律師事務(wù)所等中介機構(gòu)）；公安機關(guān)、檢察機關(guān)和人民法院等司法機關(guān)及審計、紀(jì)檢部門等領(lǐng)域。

　　參考文獻(xiàn)：

　　〔1〕李若山，等論國際法務(wù)會計的需求與供給〔J〕會計研究，2000，（11）

　　〔2〕張?zhí)K彤美國法務(wù)會計簡介及其啟示〔J〕會計研究，2004，（7）

　　〔3〕蓋地，張敬峰法務(wù)會計研究評述〔J〕會計研究，2003，（5）