摘　要：法務會計在經(jīng)濟發(fā)展過程中扮演著不可替代的角色，但法務會計在我國的發(fā)展十分緩慢，嚴重滯后于經(jīng)濟健康發(fā)展的需要。本文從辨析法務會計概念內(nèi)涵入手，指出法務會計所具有功能作用及支持案件妥善處理的途徑，并從理論研究、人才培養(yǎng)、制度建設以及實踐等方面剖析了法務會計發(fā)展滯后的深層次原因，最后在此基礎上提出了推進法務會計發(fā)展的5點對策。

　　關鍵詞：法務會計；調查會計；訴訟支持

　　“紅光實業(yè)”開創(chuàng)中國證券民事賠償?shù)南群�，繼而“銀廣夏”財務舞弊曝光，“東鍋事件”開庭審理電視全程直播，近幾年又涌現(xiàn)如藍田股份、嘉寶實業(yè)、東方電子、大慶聯(lián)誼、渤海集團等公司的財務舞弊案件使會計法律責任問題成為公眾關注的焦點問題之一。中國會計史上前所未有的“訴訟浪潮”，對中國經(jīng)濟體制、資本市場發(fā)展、會計職業(yè)行業(yè)以及投資者產(chǎn)生的沖擊不亞于美國以“安然事件”為代表的系列財務舞弊案。究其原因，部分可歸結為會計誠信的缺失，經(jīng)濟轉型階段法律制度、經(jīng)濟制度、會計制度等滯后。但另一個重要原因是我國法務會計發(fā)展的滯后使法律法規(guī)沒有發(fā)揮出應有的作用。事實上我國學界對于法務會計的內(nèi)涵、功能作用、當前存在的問題和發(fā)展思路，缺乏清晰的認識，這種狀況嚴重制約著我國法務會計理論和實踐的發(fā)展。本文旨在理清法務會計的本質內(nèi)涵，揭示其作用和發(fā)展方向，為今后我國法務會計發(fā)展貢獻一己之力。

　　一、法務會計的內(nèi)涵及功能作用

　�。ㄒ唬┓▌諘�計的內(nèi)涵辨析

　　法務會計萌芽于二戰(zhàn)期間，迄今已經(jīng)有半個多世紀的歷史，并且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，它越來越彰顯出其活力。然而對這門會計與法律相結合的邊緣學科，理論界與實務界對其內(nèi)涵及功能作用依舊是各執(zhí)一詞，主流觀點大致有三種：

　�。�1）以美國著名會計學家G.杰克。貝洛各尼與洛貝特。J.林德奎斯特、加拿大會計學家斯考特為代表的法律會計觀。他們認為，法務會計研究和解決法律中的會計問題，其主要內(nèi)容是訴訟支持與調查會計［1］。我國學者蓋地［2］、喻景忠等也贊成該觀點。

　�。�2）以戴德明、周華［3］和趙萍、付堯［4］等學者為代表的會計法律觀。

　�。�3）以李若山、馮萌、趙如蘭［5］等學者為代表的折中觀點，他們認為法務會計既研究和解決會計中的法律問題，也研究和解決法律中的會計問題［6］。

　　法務會計的內(nèi)涵究竟是什么？這可以從法務會計產(chǎn)生的根源上尋求答案。處理訴訟案件，一般而言是在求證事實的基礎上根據(jù)法律進行判決，專業(yè)的事實求證往往超出法官的能力范圍，于是，各國陸續(xù)建立了相應的其他專家參與訴訟活動的制度，如英美法系的專家證人制度，大陸法系的鑒定人制度［7］。這種制度適用于案件中遇到的各種專門性問題的處理，如尋求會計領域的專家協(xié)助解決案件涉及的財會專門問題的司法實踐。因此筆者認為法務會計是受訴訟當事人的要求，運用財會專業(yè)技術和方法，對經(jīng)濟案件進行分析，并從與之相關的資料中獲取證據(jù)，以證明經(jīng)濟案件事實，為司法機關或仲裁機關公正地處理經(jīng)濟糾紛提供重要財務證據(jù)的一種支持性活動。

　　（二）法務會計的功能作用

　　法務會計的功能是指法務會計所固有并由其本質決定的查證財會事實與保障法律實施的潛在能力。查證財會事實是法務會計的技術功能，它是指法務會計人員接受指派或委托，憑其專業(yè)知識和經(jīng)驗調查、驗證相關的財會事實，搜集證據(jù)，并發(fā)表專家意見，作為認定案件事實、處理糾紛或未決事項的依據(jù)［8］。事實上，法務會計正是應審理法律案件的技術需要而產(chǎn)生的。法務會計萌芽于二戰(zhàn)期間，美國FBI雇用了500多名會計師作為特工人員，檢查與監(jiān)控了大約總額為5.38億美元的財務交易。20世紀70年代末80年代初美國出現(xiàn)的大量的內(nèi)部股票舞弊案和儲蓄信貸丑聞，需要很多既懂會計又熟悉法律的專業(yè)技術人員參與查辦這些案件，從而催生了一批專門提供這種服務的會計職業(yè)人員［9］。

　　保障法律實施是法務會計的社會功能，它是指通過法務會計人員的調查、取證及對案件、糾紛或未決事項解決的有效參與，及時查清事實真相，使這些法律事項得到正確處理，從而保障法律的正確實施。

　　在具體案件的處理中，法務會計的作用主要體現(xiàn)在調查會計和訴訟支持兩方面，下文從這兩個方面分別說明法務會計的具體作用。

　　一般來說，法務會計在法庭調查中從事會計調查時有以下作用：

　�。�1）查明通過秘密手段被轉移隱藏的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)分布。

　�。�2）為企業(yè)是否存在資產(chǎn)挪用侵占現(xiàn)象收集相關證據(jù)。

　�。�3）測試企業(yè)內(nèi)部控制和程序系統(tǒng)是否足以防范欺詐，并推薦改變系統(tǒng)辦法，確保欺詐降低到最低程度。

　�。�4）證明企業(yè)是否遭受損失，并評估遭受損失的金額。

　�。�5）揭示企業(yè)的股權關系及其實際控制人。

　　（6）檢查會計系統(tǒng)、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)、計算機系統(tǒng)、財務系統(tǒng)和公司或個人的其他財務活動情況，以確定是否已危及這些系統(tǒng)及危害程度。

　　（7）對企業(yè)價值進行評估。

　　（8）查實企業(yè)管理者的具體消費。

　　（9）對員工偷盜和存貨損耗進行鑒定和定量計算。

　�。�10）鑒定財務和會計違規(guī)及瀆職行為。

　�。�11）提供專家證人，用能被理解的方式說明復雜的財務問題［10］。

　　法務會計在訴訟支持中的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　（1）在涉及會計事項的訴訟策略制定中，法務會計人員常常起著不可替代的作用。他們可以協(xié)助律師從會計的角度，分析當事人在利用會計信息過程中所存在的自身弱點，評估有利事實，在會計問題上制訂出有效的訴訟策略，爭取勝訴機會。

　�。�2）搜集商業(yè)事實證據(jù)。在商業(yè)案件中，訴訟當事人需要有相關證據(jù)來支持他們的訴訟請求，而這些證據(jù)中有相當一部分來自于相關會計記錄。法務會計人員熟悉會計記錄的具體產(chǎn)生過程，通過取得必要的憑證包括其他市場或者行情信息，以支持自己的主張或反駁對方大多數(shù)人的主張；也可以協(xié)助律師獲取、鑒別、組織和解釋這些會計信息。

　　（3）損失計算。損失范圍怎樣界定，采用什么計算方法計量損失等是訴訟請求中的難點，已經(jīng)成為我國證券民事賠償訴訟程序運行的阻力之一。會計界、法律界為此提出了7種計算方法。法務會計人員參與訴訟案件的損失計算，一方面與律師進行充分溝通，檢查相關證書，形成對案件的初步評價并進一步確定損失范圍，考察計算方法合理性以及相關法律的具體規(guī)定；另一方面，檢查對方專家所提出的損失報告，并對對方立場中的強勢點和弱勢點進行分析。

　�。�4）在虛假財務報告訴訟中對會計準則以及公認審計準則的遵守情況的認定。如在對虛假財務信息提起訴訟過程中，必須先解決“什么是虛假財務信息”的認定問題，往往會涉及會計信息的重大遺漏與虛假陳述的界定等專業(yè)問題。

　　二、我國法務會計發(fā)展中存在的問題

　　經(jīng)過幾十年的發(fā)展，法務會計已經(jīng)成為美國經(jīng)濟發(fā)展中一個十分重要的職業(yè)，得到社會的廣泛重視。據(jù)《美國新聞與世界報道》雜志1996年開展的對美國21世紀20種熱門行業(yè)追蹤調查的結果，會計領域中的法務會計在這20種“熱門行業(yè)”中名列第一。目前，四大國際性會計師事務所紛紛在內(nèi)部設置了法務會計部門，大量增加法務會計人員，其業(yè)務收入也迅速增長。

　　目前，法務會計在我國還是一個新生事物，國內(nèi)對法務會計理論的研究雖然取得了一定的成果，但從整體上看尚處于起步階段，因而法務會計的基本理論、工作程序、方法、原則亟待研究。當前，我國在法務會計發(fā)展過程中突出存在以下方面的問題。

　　第一，理論研究滯后。我國理論界關于法務會計的很多基本理論問題尚未達成共識，存在著一些分歧與爭議，如法務會計的內(nèi)涵、目標、原則等，因而也缺少一套完整的法務會計準則。法務會計的基本理論不但是其實際運用的基礎，也是人才培養(yǎng)的思想來源。如果沒有一套完善的理論作為后盾，推進法務會計就沒有前進的指南針，成為無本之木，無源之水。目前，有學者在努力借鑒國外的理論成果方面做出了許多貢獻，期望推進我國法務會計的理論發(fā)展，但這些研究還存在一定的局限性。首先，由于國情的差異，國外理論往往不能直接應用于我國的實踐。其次，我國的法務會計的理論研究涉及范圍狹小，往往只涉及到法務會計領域的某幾個問題上，再次，真正從事法務會計專題研究的人數(shù)較少，相關專業(yè)文章的發(fā)表也屈指可數(shù)，能有所突破的就更少。

　　第二，人才培養(yǎng)方面。會計學隸屬于管理學，和法學是相對獨立的兩個學科，二者之間的學科聯(lián)系很少，甚至可以說幾乎沒有，而聯(lián)系法律和會計中間橋梁的法務會計的理論研究相當薄弱，使得我國在專門的法務會計人才培養(yǎng)上相對落后。我國現(xiàn)有的會計師、律師絕大部分是“專才”，只掌握了某一方面的專業(yè)知識，在本專業(yè)知識方面較強。但現(xiàn)實需要既懂得會計知識，能甄別假賬，又懂得審計技術能進行案件審查，還能通過法律手段來追究法律責任的復合人才。法務會計人才的供求矛盾至少在短時間內(nèi)會存在。有些高等院校開始嘗試的法務會計專業(yè)本科教育，但囿于師資力量、教材、課程設置等方面的限制，很不成熟。目前，復旦大學招收了首批MPACC（會計碩士專業(yè)學位）學員，其中開設了“舞弊審計與法務會計”專業(yè)，這在全國高校還是首家，而博士研究生教育仍為空白［12］。

　　第三，法務會計制度建設方面。法務會計有效介入實踐中的前提是要有相對應的完善的具有可操作性的法律框架和條款。而我國目前尚沒有一套完備的法務會計的訴訟支持制度、鑒證制度以及從事法務會計人員資格認定規(guī)范和法務會計業(yè)務規(guī)范體系，這必然會嚴重阻礙我國法務會計的發(fā)展。就司法機關這一需求主體而言，法務會計法制建設可以對訴訟證據(jù)的確鑿性、公允性起到保證作用，有利于案件得到公正的處理。而對于企、事業(yè)單位和個人，在反傾銷調查、企業(yè)糾紛、個人財產(chǎn)糾紛、職工舞弊等訴訟案件中，為維護自身的合法權益，他們也需要司法會計服務來提供訴訟支持。不管是法官還是企、事業(yè)單位和個人，其所能獲得服務質量的高低取決于法務會計制度及其完善程度。也就是說合理的法務會計制度有利于法務會計技術職能的發(fā)揮，最終實現(xiàn)法務會計的社會職能。

　　第四，法務會計實踐方面。我國法務會計某種程度上已在實務工作中得到了一定的開展，但與西方國家相比，還存在著許多不足，主要表現(xiàn)為：

　　首先，法務會計服務內(nèi)容較少，目前，我國的法務會計實踐主要集中于司法會計、保險賠償、海損事故理算等較為典型的業(yè)務上。而有關企業(yè)的納稅及債權債務的會計、社會公正會計、物價理順會計、基金會計等法務會計的實踐基本上還處于空白。

　　其次，從事法務會計業(yè)務的人員素質參差不齊。由于大多數(shù)刑事警官、檢察官、法官和律師都缺乏必要的法務會計知識，缺少通過法務會計檢查來搜集證據(jù)的基本工作技能，也不清楚通過法務會計鑒定應當和可能解決哪些財務會計問題。所以，在司法實踐中不能準確地弄清案件的事實，從而不能對案件作出正確的判決。如，1998年紅光實業(yè)公司利用虛假會計信息騙取上市資格，但法院由于無法確認虛假會計信息與股票價格之間的關系，只能駁回了中小股東的訴訟。即使在最近的案件審理中，最后都是以庭外和解或股東撤訴的方式了結訴訟，主要是由于法院實在難以理解什么是虛假會計信息，會計信息到底對股票的價格有多大影響所致［13］。

　　三、對加強我國法務會計建設的思考

　　隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入和經(jīng)濟水平的不斷發(fā)展，涉及財務會計專業(yè)領域的案件必定日益增多，這意味著對法務會計的需求會越來越大，推進法務會計建設對于妥善處理相關案件，維護司法的公正性具有舉足輕重的作用。筆者認為，要加強我國法務會計的建設，當務之急是必須做好以下方面工作。

　　第一，大力推進法務會計的理論研究。首先我們可以參照美國、加拿大等法務會計發(fā)展較好國家的做法，成立一些專門機構來領導法務會計理論的研究。比如在中國會計學會設立法務會計專業(yè)委員會，或者在中國注冊會計師協(xié)會設立注冊法務會計師專業(yè)委員會。這種領導性機構的建立無疑將大大推動并協(xié)調整個會計學術界對于法務會計研究。其次，以各種學術研討會、論壇、學術刊物等形式來進行交流，在學術上進行積極的交流碰撞，以達到一種學術上的大方向上的共識不斷攻破法務會計理論框架中的各種問題。再次，在開展法務會計理論研究的過程中，會計學界還應當與法學界加強聯(lián)系與溝通，在會計界的理論發(fā)展過程中廣泛吸收法學、邏輯學、稅收學等學科的知識，結合中國實際，研究并最終建立起符合中國的社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的法務會計理論體系。最后，我們要一方面加強基本理論的研究，同時也廣泛開展具體技術理論研究，重點放在對檢查技術、鑒定技術的開發(fā)性研究方面。在對已有經(jīng)驗進行及時總結的基礎上，向更深層次的理論創(chuàng)新上發(fā)展。這要求我國法務會計研究應特別重視對現(xiàn)有會計訴訟案例的研究。對于實務中動態(tài)的最新了解，能使法務會計理論研究者隨時掌握舞弊的最新動態(tài)以及最新的舞弊技術，使其自身能夠跟上社會發(fā)展前進的步伐，掌握法務會計中的最新技術和信息。

　　第二，加強法務會計人才的培養(yǎng)。法務會計人員不再僅僅是從事傳統(tǒng)會計工作的人員，而應該是跨學科的復合型人才。針對我國法務會計人員嚴重匱乏的局面，我們應當投入必要的資源，大力培養(yǎng)法務會計人才。首先，我國目前在會計學與法學專業(yè)都吸引了大批學生，可以在會計專業(yè)課程的設置中加大法律方面學科的比重，在法律專業(yè)的學習中加入會計方面的相關知識，鼓勵學生們完善自己的知識結構，也可以采取攻讀雙學歷、雙學位的培養(yǎng)方式，培養(yǎng)法務會計的后備人才。其次，在開設會計專業(yè)、經(jīng)濟法專業(yè)或其他法學專業(yè)的高等院校嘗試開設法務會計專業(yè)，并聘請在法務會計方面研究已頗有成就的學者作為先鋒來進行試點，前期可以借鑒國外成功經(jīng)驗設置課程體系，同時根據(jù)我國實踐中的新問題、新需要逐步調整教學重點。試點成功后再在國內(nèi)各大高校中普及，必將給法務會計教育帶來突破。再次，加強對注冊會計師、審計師、律師、法官、檢察官等在職人員進行法務會計方面的培訓，針對他們各自知識的偏重，來選取另外不為他們所熟悉的部分作為培訓重點，以此豐富他們的知識，也能在一定程度上緩解當前社會上“法務會計人才饑渴癥”。

　　第三，著手法務會計的制度建設。一個完善的法務會計市場體系需要良好的制度支撐。筆者認為，應由財政部牽頭，在廣泛征求各界意見的基礎上，著手進行法務會計制度建設，逐步建立健全諸如法務會計鑒定技術標準、法務會計人員資格認定制度、法務會計專家證人制度、法務會計咨詢制度、法務會計鑒證制度、法務會計操作規(guī)范等一整套法規(guī)制度。在制定完善法務會計制度的同時，各級會計主管部門、會計學會應主動與法律界、社會公眾溝通，使我們的會計法規(guī)、會計思維、會計觀念能夠得到社會普遍認可和有效遵循，使法務會計人員有良好的工作環(huán)境。

　　第四，推動法務會計實踐活動有序進行。首先，擴展法務會計的運用范圍。有學者提出了兩步走的設想：即我國目前可以有選擇地推廣運用企業(yè)稅務會計、司法會計、保險賠償責任理算會計、海損事故理算會計等法務會計，這幾個方面在我國實務中具有一定的基礎，至于社會福利保障會計、物價理順會計、債權債務理算會計、社會公正會計、基金會計等，由于客觀條件不甚成熟，可待條件相對成熟后再予以推廣。其次，建立和完善法務會計的業(yè)務部門。法務會計業(yè)務順利開展，涉及法務會計業(yè)務部門的建立和完善問題。由于法務會計和法律結合的緊密性，會計師事務所要積極開拓法務會計業(yè)務，可以采用聘用多名律師或者與律師事務所達成合作等形式，以加強會計師事務所在法務會計業(yè)務上的工作能力，同時幫助本所會計師拓寬視野，使他們在掌握會計專業(yè)知識的基礎上，大量汲取法學理論，提高自身業(yè)務素質和執(zhí)業(yè)水平。

　　第五，加強各相關機構、部門之間的協(xié)調、協(xié)作，恰當處理其關系。法務會計的開展涉及諸多機構、部門，如作為需求方的政府、司法機構、律師事務所等和作為供給方的國家審計部門、會計師事務所、注冊會計師協(xié)會等。只有這些機構、部門之間通力合作，相互協(xié)調，才能使法務會計在我國的開展具有更為堅實的基礎。并且，在法務會計的主體中應突出會計師事務所的地位，逐步將法務會計行使的權利歸于會計師事務所，這既符合國際慣例，又符合獨立性原則。

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