摘　要：隨著我國金融體制市場化改革的不斷深入和金融領(lǐng)域?qū)ν忾_放度的不斷提高，我國金融機構(gòu)面臨的會計風(fēng)險問題越來越突出。金融會計風(fēng)險主要表現(xiàn)為票據(jù)結(jié)算風(fēng)險、會計核算風(fēng)險、會計監(jiān)督風(fēng)險等形式，其產(chǎn)生主要受外部市場經(jīng)濟環(huán)境、金融管理模式及會計人員職業(yè)道德素質(zhì)等因素的影響。防范和控制金融會計風(fēng)險，必須完善金融會計核算體系和內(nèi)部控制體系，提高會計人員的綜合素質(zhì)。

　　關(guān)鍵詞：金融機構(gòu)；金融會計風(fēng)險；會計監(jiān)督

　　在經(jīng)濟全球化背景下，隨著我國金融體制市場化改革的不斷深入，金融領(lǐng)域?qū)ν忾_放度的不斷提高，我國金融機構(gòu)面臨的會計風(fēng)險問題也越來越突出，金融會計風(fēng)險的防范和控制成為金融工作的重中之重。從近幾年金融領(lǐng)域頻繁發(fā)生的類似“中航油”等事件來看，加強金融會計風(fēng)險識別、預(yù)警及防范，對于保障金融秩序穩(wěn)定，促進(jìn)我國金融事業(yè)又快又好發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實意義。

　　一、金融會計風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式

　　金融會計風(fēng)險可以界定為金融機構(gòu)在經(jīng)營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，因為主客觀條件惡化或其他情況，使金融機構(gòu)的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。金融會計行為的復(fù)雜性，為識別金融會計風(fēng)險增加了一定的難度。從實踐上看，金融會計風(fēng)險主要表現(xiàn)為以下幾種形式。

　�。ㄒ唬┢睋�(jù)結(jié)算風(fēng)險

　　目前我國商業(yè)銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經(jīng)濟活動的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以結(jié)算票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)給銀行帶來了諸多風(fēng)險。從票據(jù)當(dāng)事人看，有票據(jù)填寫不清帶來的風(fēng)險；從銀行結(jié)算看，有職員操作失誤或違規(guī)而造成的風(fēng)險，如無理退票、壓票，審核不嚴(yán)等帶來的風(fēng)險；從結(jié)算環(huán)境看，有票據(jù)犯罪日益增多給銀行帶來的風(fēng)險，如票據(jù)的偽造和變造；有銀行、企業(yè)以及司法部門對相關(guān)法律法規(guī)理解不統(tǒng)一而帶來的風(fēng)險[1].

　�。ǘ�）會計核算風(fēng)險

　　會計核算風(fēng)險是指由于會計核算諸多環(huán)節(jié)失控所帶來的種種風(fēng)險。主要表現(xiàn)是未按規(guī)定程序操作現(xiàn)金業(yè)務(wù)形成短款風(fēng)險，虛假列支造成銀行利潤不實的風(fēng)險。如不按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則提取應(yīng)收應(yīng)付利息，或?qū)��?yīng)計入表外利息收入計入表內(nèi)收入而導(dǎo)致少計支出、多計收入。虛增利潤還有一種做法是年末將超指標(biāo)的費用開支列入“其他應(yīng)付款”等科目，年初再用上級行下達(dá)的費用指標(biāo)沖回。

　�。ㄈ�）會計監(jiān)督風(fēng)險

　　會計監(jiān)督風(fēng)險是指由于金融會計監(jiān)督職能相對軟弱，無法起到有力的監(jiān)督作用而造成的風(fēng)險。有一些金融機構(gòu)只要求存款規(guī)模，講究信貸管理，卻忽視和放松會計監(jiān)督。體現(xiàn)在財務(wù)管理方面，基本是行政花錢、會計記賬，即事后核算，使會計監(jiān)督和管理職能失效，對于某些盲目決策，攀比消費，超計劃、超范圍開支費用等違反財經(jīng)紀(jì)律的行為，無法起到有力的會計監(jiān)督作用。

　　（四）聯(lián)行風(fēng)險

　　聯(lián)行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環(huán)節(jié)。由于聯(lián)行核算手續(xù)不嚴(yán)密，因錯發(fā)、漏發(fā)、延發(fā)聯(lián)行報單等失誤，而造成銀行資金的直接損失。近幾年有些基層的商業(yè)銀行對聯(lián)行往來管理不嚴(yán)，使極少數(shù)銀行內(nèi)部員工利用這些漏洞來詐騙銀行資金，從而形成了聯(lián)行上的風(fēng)險[2].

　�。ㄎ澹�會計人員風(fēng)險

　　由于會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、責(zé)任心不強，或在執(zhí)行會計制度過程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作，或因會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，使金融機構(gòu)資金財產(chǎn)遭受損失的風(fēng)險也不可忽視。

　　二、金融會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

　�。ㄒ唬┦袌鼋�(jīng)濟環(huán)境的影響

　　在市場化的進(jìn)程中，市場經(jīng)濟體制逐漸暴露出一些缺陷，如不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機制，等等。當(dāng)前我國金融機構(gòu)的賬面投資回報率吸引了大量的社會資源涌入。在市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)尚不健全的條件下，我國尚未形成統(tǒng)一的社會平均利潤率，再加上地方政府的本位主義，各地金融機構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性也相應(yīng)增加，銀行會計風(fēng)險日趨增大。

　�。ǘ�）金融管理模式不完善

　　在宏觀管理上，按市場規(guī)則公平競爭不夠，缺乏相應(yīng)制度；在微觀管理上，內(nèi)部控制制度不健全，金融監(jiān)管不嚴(yán)。從會計崗位設(shè)置來看，缺乏應(yīng)有的相互制約，違規(guī)操作現(xiàn)象嚴(yán)重，如：任意開立賬戶、重要空白憑證及印押證保管不善、支付憑證審查不嚴(yán)、柜員之間混崗、操作口令混用、賬戶核對不及時或未執(zhí)行換人勾對、不按規(guī)定流程處理會計業(yè)務(wù)等，這些均為銀行會計風(fēng)險的發(fā)生埋下了隱患。

　�。ㄈ�）會計人員職業(yè)道德素質(zhì)較低

　　近年來我國金融業(yè)迅速發(fā)展，分支機構(gòu)和經(jīng)營網(wǎng)點增長較快，在短時期內(nèi)吸收了大量的會計工作人員，導(dǎo)致會計人員的學(xué)識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德素質(zhì)參差不齊[3]172.有些會計人員文化素質(zhì)雖然較高，但受拜金主義和個人主義思想侵蝕，經(jīng)不起金錢的誘惑，拋棄職業(yè)道德，參與犯罪，給國家和企業(yè)造成巨大經(jīng)濟損失。有些會計人員法律意識淡薄，風(fēng)險防范及自我保護(hù)的意識缺乏，部分基層網(wǎng)點存在著主任“說了算”等問題，致使會計核算的隨意性較大，違規(guī)操作行為時有發(fā)生[1].

　　三、金融會計風(fēng)險的防范與控制

　�。ㄒ唬┻M(jìn)一步完善金融會計核算體系

　　會計核算必須嚴(yán)格遵守銀行會計制度及支付結(jié)算辦法的規(guī)定。正確使用會計科目，遵守記賬規(guī)則，準(zhǔn)確反映表內(nèi)表外業(yè)務(wù)，密押、印章、憑證、賬表必須嚴(yán)格管理，聯(lián)行印押必須分管，并建立交接登記制度；各種有價單證和重要空白憑證均要設(shè)簿登記，表外核算，專人保管，嚴(yán)格執(zhí)行會計業(yè)務(wù)操作規(guī)程。以真實、有效的憑證為依據(jù)，進(jìn)行賬務(wù)處理，要有賬有據(jù)，當(dāng)時記賬、當(dāng)日結(jié)賬，達(dá)到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實、賬表、內(nèi)外賬務(wù)全部相符。正確計算存、貸款利息，合理合規(guī)地列支各項費用及稅金，正確反映各項收入，確保會計核算期間數(shù)據(jù)的真實、完整[4]369.

　　推行責(zé)任會計是防范金融會計風(fēng)險的有效手段，因為責(zé)任中心的劃分符合風(fēng)險控制的分散化原則。同時責(zé)權(quán)利在小范圍內(nèi)的充分結(jié)合，也有助于及時發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題。要提供及時、有效、完整的會計信息，就必須建立現(xiàn)代化的會計電算化核算系統(tǒng)，而且金融會計的電算化系統(tǒng)，要由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)向業(yè)務(wù)處理與管理型、決策型系統(tǒng)并重的方向發(fā)展，通過會計電算化核算系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用，完善現(xiàn)有的金融會計核算管理體系。

　�。ǘ�）構(gòu)建完善的金融會計內(nèi)部控制體系

　　1.建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)

　　公司治理結(jié)構(gòu)是金融機構(gòu)內(nèi)部控制的組織保障。建立協(xié)作和制衡的公司治理結(jié)構(gòu)是實施有效控制活動的關(guān)鍵所在，它要求在銀行的最高權(quán)力和決策機關(guān)形成一種既相互分離又相互聯(lián)系、既相互統(tǒng)一又相互制衡的機制。在規(guī)范董事會的同時，商業(yè)銀行還應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用，而且要保證其獨立性。監(jiān)事會成員中應(yīng)保證一定數(shù)量的外部監(jiān)事，并且監(jiān)事應(yīng)具有相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)，這樣才能及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)董事會及管理層的失誤或不規(guī)范行為，否則，監(jiān)控董事會和高級管理層的經(jīng)營失誤和舞弊行為就只能成為空談[5].

　　2.建立和完善內(nèi)部會計控制制度

　　嚴(yán)格按照會計規(guī)章制度，合理確定會計人員崗位和崗位職責(zé)，制定具有較強的實用性、針對性、可操作性和規(guī)范性的崗位操作規(guī)程，確保會計安全，無事故和案件發(fā)生。加強對會計崗位人員的工作授權(quán)。如辦理銀行匯票的授權(quán)、信用卡限額的授權(quán)、資金劃撥的授權(quán)等，使可能的貪污犯罪現(xiàn)象得到有效的遏制。完整的內(nèi)部會計控制制度體系至少應(yīng)包括管理層次、操作層次兩個方面。管理層次會計控制制度建設(shè)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求，以金融企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況為出發(fā)點，從改進(jìn)經(jīng)營方式的角度對會計內(nèi)控制度提出要求，對會計風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。操作層次會計控制制度建設(shè)，應(yīng)根據(jù)金融企業(yè)的經(jīng)營特點，制定涵蓋全部會計業(yè)務(wù)和各個崗位的操作流程和崗位責(zé)任制，通過各環(huán)節(jié)設(shè)置相互制約的職能崗位，進(jìn)行內(nèi)部會計控制。

　　3.建立會計內(nèi)部監(jiān)督體系

　　構(gòu)筑事前防范、事中控制、事后檢查的會計監(jiān)督程序。事前防范，即不斷規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，結(jié)合案例分析，定期組織會計人員參加業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和崗位培訓(xùn)，切實提高會計人員風(fēng)險防范意識和能力。事中控制，即以會計核算系統(tǒng)為依托，對會計前臺及會計后臺處理的重要會計事項進(jìn)行實時監(jiān)控。事后檢查，即改變傳統(tǒng)的單一檢查模式，采取現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場檢查相結(jié)合的方式，強化對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、會計核算的準(zhǔn)確性和風(fēng)險部位的檢查監(jiān)督。

　�。ㄈ�）營造誠信環(huán)境，提高會計人員綜合素質(zhì)

　　提高金融機構(gòu)負(fù)責(zé)人的誠信意識和法律意識。通過道德約束、制度約束及法律約束的有機結(jié)合，營造良好的誠信環(huán)境，使金融企業(yè)的負(fù)責(zé)人樹立守信光榮、失信可恥的觀念，充分發(fā)揮誠信示范作用。

　　加大培訓(xùn)力度，提高會計人員的綜合素質(zhì)。一是提高政治素質(zhì)。金融會計人員應(yīng)具有敏銳的政治頭腦、新銳的思想觀念、良好的思想品德和職業(yè)道德。二是提高文化素質(zhì)。利用薪酬激勵、素質(zhì)考核等手段，鼓勵會計人員努力提升自己的學(xué)歷層次，重視知識復(fù)合。三是提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。要求會計人員應(yīng)具有一定的會計專業(yè)基礎(chǔ)理論知識、會計管理水平和會計組織能力[3]173.

　�。ㄋ模┙�立有效的風(fēng)險預(yù)警機制

　　充分發(fā)揮金融會計對風(fēng)險的反映、監(jiān)督、預(yù)測、分析等作用，全面反映金融企業(yè)的財務(wù)狀況和風(fēng)險情況，及時提供風(fēng)險防范的有用信息。通過會計定量預(yù)測技術(shù)和方法，辨別可能出現(xiàn)的風(fēng)險，對可能帶來的損失進(jìn)行測算，以減少損失發(fā)生的不確定性，把損失控制到最低。在會計工作中，要設(shè)置一系列有效的指標(biāo)體系，通過日常核算，反映出可能發(fā)生的問題，以便銀行決策部門能夠及時采取針對性措施，從而實現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險的目的[1].

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