隨著金融改革的不斷深化，金融業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢，給金融會計提出了許多新的課題，需要金融會計在許多方面作出相應(yīng)的改革，為此，本文擬結(jié)合金融會計的幾個重要方面展開研究。

　　一、重新套濾和組合銀行結(jié)算體系

　　（一）現(xiàn)行支付結(jié)算辦法對支付結(jié)算工具在使用范圍上規(guī)定的較為廣泛，但由于條件所限，在實際操作中，對銀行匯票、商業(yè)匯票的開辦行與使用范圍進(jìn)行了較為嚴(yán)格的限定，如全國銀行匯票的簽發(fā)與兌付只限于參加全國聯(lián)行往來的銀行機(jī)構(gòu)辦理（特約匯兌除外），這樣，雖然沒有對具體的開辦單位進(jìn)行限定，但前幾年，由于中小金融機(jī)構(gòu)匯路不通，所以理所當(dāng)然地被排除在銀行匯票的開辦之列，同樣的道理，商業(yè)匯票在支付結(jié)算辦法中雖沒有嚴(yán)格的限定，也沒有把小型金融機(jī)構(gòu)排除在外，但由于城鄉(xiāng)信用社條件所限，在實際操作中，不允許非銀行金融機(jī)構(gòu)辦理商業(yè)匯票，城鄉(xiāng)信用社自然被排除在外。諸如此類，對小型金融機(jī)構(gòu)從支付工具上限制較多，從而造成中小金融機(jī)構(gòu)結(jié)算工具單一，無法在市場競爭中獲得優(yōu)勢。于是，為了自身業(yè)務(wù)的拓展，小型金融機(jī)構(gòu)自身變通地開辦商業(yè)匯票一類的業(yè)務(wù)。結(jié)果給人民銀行的會計檢查帶來了難度，因為從會計結(jié)算監(jiān)督的角度來論，私自變相開辦結(jié)算工具屬于超范圍經(jīng)營，但從支付結(jié)算辦法中又找不到強(qiáng)有力的證據(jù)。因此，無論從業(yè)務(wù)的拓展上還是監(jiān)管角度，甚或服務(wù)經(jīng)濟(jì)方面，都應(yīng)對原有支付結(jié)算辦法進(jìn)行修訂。筆者認(rèn)為，從支付結(jié)算工具應(yīng)為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的角度出發(fā)，支付結(jié)算工具的開發(fā)與使用應(yīng)以是否服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、是否有市場來確定其開辦單位，尤其隨著市場經(jīng)濟(jì)的向前推進(jìn)，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡是必然的，雖同屬小型金融機(jī)構(gòu)，但地處發(fā)達(dá)地區(qū)與地處經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)無論從業(yè)務(wù)還是服務(wù)對象上都不相同，應(yīng)本著安全有效的宗旨，在制度規(guī)定上區(qū)別對待，一則解決了一部分小型金融機(jī)構(gòu)與同一地區(qū)的銀行具備同一競爭優(yōu)勢問題，又可避免某些小型金融機(jī)構(gòu)私自違犯規(guī)定開辦業(yè)務(wù)，再者對中央銀行的結(jié)算監(jiān)督也提供7依據(jù)。從銀行支付清算體系的開發(fā)與使用上，也要求支付結(jié)算工具的配套，如一部分小型金融機(jī)構(gòu)，已加入聯(lián)行業(yè)務(wù)開辦行列，自然應(yīng)該開辦一些以前被禁辦的票據(jù)業(yè)務(wù)。

　　（二）支付結(jié)算辦法中對商業(yè)匯票規(guī)定可以先使用后承兌，但由于當(dāng)前社會信用狀況的不健全，在實際開辦中，一般都是先承兌后使用，如此矛盾之處，一旦出現(xiàn)先使用后承兌，而又出現(xiàn)拒絕承兌的現(xiàn)象，該如何處理。一旦客戶對銀行支付結(jié)算辦法進(jìn)行過深入研究，而要求銀行按支付結(jié)算辦法辦理，那么銀行該如何應(yīng)對。再者，理論規(guī)范與實務(wù)操作上的不一致，可能導(dǎo)致銀行會計風(fēng)險的發(fā)生。

　�。ㄈ�）票據(jù)法與支付結(jié)算辦法某些規(guī)定上的不一致也是值得商榷的問題。按“票據(jù)法”規(guī)定，票據(jù)均可以進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓，但銀行為了加強(qiáng)現(xiàn)金的管理，支付結(jié)算辦法中對凡是涉及現(xiàn)金一類的票據(jù)均不允許背書轉(zhuǎn)讓，一旦出現(xiàn)銀行和客戶之間的糾紛，銀行將會感到非常棘手。

　�。ㄋ模┢睋�(jù)喪失后，按規(guī)定權(quán)利人應(yīng)到法院取得權(quán)利證明，但實際執(zhí)行中，卻往往出現(xiàn)銀行和法院相互踢球現(xiàn)象。究竟如何協(xié)調(diào)需要對票據(jù)的承兌、轉(zhuǎn)讓、票據(jù)的喪失補(bǔ)救等方面進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范。

　　（五）隨著銀行支付清算網(wǎng)絡(luò)的日益完善，紙憑證完全被磁性介質(zhì)所代替將成為趨勢，從國際慣例來看，在銀行賬務(wù)完全采用電算化的情況下，對客戶資金的安全和往來支付往往以支付密碼做保證。而在我國支付結(jié)算辦法中，規(guī)定要求銀行對票據(jù)印鑒必須進(jìn)行嚴(yán)格審查、并以此作為支付安全保證。所以，一些電子化程度比較高的行處，為了不違背支付結(jié)算的規(guī)定，在使用支付密碼進(jìn)行支付的同時，又不得不進(jìn)行手工傳遞票據(jù)以解決駐印或印鑒相符的問題，造成人力資源的浪費。所以如何協(xié)調(diào)印鑒和密碼之間的關(guān)系是關(guān)系到是否方便客戶以及為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的關(guān)鍵。

　　二、進(jìn)一步開發(fā)和完善銀行支付清算體系

　�。ㄒ唬┿y行支付清算體系已建立多年，現(xiàn)已初成規(guī)模，形成了中央銀行電子聯(lián)行和手工聯(lián)行的同時并存、商業(yè)銀行電子匯兌業(yè)務(wù)的逐步完善、同城及區(qū)域性清算系統(tǒng)的日漸完善等框架體系。現(xiàn)今，我國的支付清算不論從速度、安全等方面都得到了較大的發(fā)展，但也存在著一些問題：如現(xiàn)今的支付清算體系基本上是以中央銀行和商業(yè)銀行為出發(fā)點的，對中小金融機(jī)構(gòu)清算體系的開發(fā)卻相形見拙；對區(qū)域性清算體系的開發(fā)與使用往往缺乏深入的論證，也就更談不上推廣，繼而形成對中央銀行統(tǒng)一開發(fā)的清算體系與區(qū)域性清算體系是否可以銜接也缺乏論證，造成基層行開發(fā)的一部分電算軟件，由于中央銀行對與同一核算系統(tǒng)銜接的嚴(yán)格限制，導(dǎo)致基層銀行賬務(wù)處理往往處于手工和電算交叉銜接的局面，增加一些賬務(wù)處理的人為復(fù)雜和賬務(wù)上的混亂，導(dǎo)致銀行成本加大，與此同時，給銀行的監(jiān)管也帶來了難度。

　�。ǘ�）網(wǎng)絡(luò)銀行和虛擬銀行的出現(xiàn)，給傳統(tǒng)的銀行業(yè)務(wù)帶來了沖擊，也給銀行清算體系的進(jìn)一步統(tǒng)一規(guī)范提出了新的課題。隨著中國進(jìn)入“WTO”的現(xiàn)狀，如何按國際慣例開發(fā)我國的銀行清算體系，形成以中央銀行為中心、商業(yè)銀行為主體、多種金融機(jī)構(gòu)清算體系相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充的國內(nèi)清算網(wǎng)絡(luò)，而這個網(wǎng)絡(luò)又要與國際清算體系相協(xié)調(diào)，盡快形成現(xiàn)代化的銀行資金清算網(wǎng)絡(luò)，將是中國支付清算體系的建設(shè)所面臨的一個重大課題。

　�。ㄈ�）由于統(tǒng)一清算軟件的滯后，商業(yè)銀行和基層人民銀行往往優(yōu)先開發(fā)出一部分區(qū)域性清算軟件，率先進(jìn)入部分業(yè)務(wù)的電子清算系統(tǒng)。于是，對商業(yè)銀行清算體系的開發(fā)究竟如何規(guī)范，銀行之間的信息如何才能達(dá)到共享、銀行與客戶之間信息共享又如何規(guī)范是需要嚴(yán)格界定的問題。如若不然，很可能造成銀行支付清算軟件的重復(fù)開發(fā)和資源的浪費。筆者認(rèn)為：對率先開發(fā)某項清算軟件并已投入運行的，有關(guān)權(quán)威部門應(yīng)組織相關(guān)專家對其進(jìn)行嚴(yán)格的論證，如若發(fā)現(xiàn)不足，應(yīng)進(jìn)行完善，接著，在全國范圍內(nèi)進(jìn)行推廣。這樣做有以下好處：可以加快清算體系建設(shè)步伐；保證我國清算體系的統(tǒng)一；給中央銀行的監(jiān)管提供便利；避免相同軟件的重復(fù)開發(fā)，減低軟件開發(fā)成本；可以保證清算系統(tǒng)的安全性和效益性，達(dá)到信息共享。

　　三、新的銀行賬戶管理辦法的盡快修訂與出臺

　　現(xiàn)行的銀行賬戶管理辦法，對治理當(dāng)時的企業(yè)多頭開戶逃避債務(wù)等現(xiàn)象起到了相當(dāng)大的作用，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)，如：事業(yè)單位的經(jīng)費使用發(fā)生了很大變化，尤其是遠(yuǎn)離基本賬戶的附屬單位，其賬戶使用遇到了一定的困難，諸如此類，給中央銀行的賬戶管理帶來了一定的難度，對中央銀行傳統(tǒng)的賬戶管理提出了新的挑戰(zhàn)。從發(fā)展的角度出發(fā)；目前銀行賬戶的管理辦法不利于銀行和企業(yè)之間的雙向選擇。再者，目前我國銀行賬戶管理辦法與國際慣例存在著差異，如不完善，將不利于將來的國際協(xié)調(diào)。因此，應(yīng)伴隨我國的經(jīng)濟(jì)體制改革。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況以及加入“WTO”的需要，盡快修訂并出臺新的銀行賬戶管理辦法。

　　四、金融會計人員的資格認(rèn)定

　　縱觀現(xiàn)今的會計工作，金融會計的發(fā)展是較為滯后的。究其原因是多方面的，單就金融會計從業(yè)人員的資格認(rèn)定上就存在著一定程度上的缺陷�，F(xiàn)今金融會計人員從業(yè)資格的認(rèn)定，都是依照社會會計的統(tǒng)一規(guī)范而操作的，為了取得會計從業(yè)資格，金融會計人員不得不把精力浪費在應(yīng)付考試上，而對于自身所從事的金融會計是否適用卻很少顧及，結(jié)果形成金融會計人員培養(yǎng)成本增加，而金融會計入員的素質(zhì)卻未得到明顯的提高，依舊保持在記賬、算賬、報賬的水平，對金融會計的分析、制度執(zhí)行上的意見反饋顯得不足。事實上，金融業(yè)務(wù)的特殊性，造成金融會計人員所從事的工作與社會會計有很大的區(qū)別，金融會計從業(yè)人員所應(yīng)掌握的知識結(jié)構(gòu)也有所不同。從現(xiàn)代金融業(yè)務(wù)發(fā)展的角度出發(fā)；要保證金融會計人員的的素質(zhì)能夠適應(yīng)現(xiàn)代金融業(yè)務(wù)的需要，對金融會計人員從業(yè)資格的認(rèn)定應(yīng)有其切實可行的操作標(biāo)準(zhǔn)，具體辦法可以概括為：在金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部，成立專門的權(quán)威性的機(jī)構(gòu)，制定一定的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對金融會計人員的從業(yè)資格進(jìn)行認(rèn)定，避免金融會計人員的會計資格證書與實際工作的嚴(yán)重脫離，從資格認(rèn)定上全面提高金融會計人員的從業(yè)水平。

　　五、會計監(jiān)管操作細(xì)則的制定

　　金融會計除了負(fù)責(zé)金融業(yè)務(wù)的核算反映等職能外，還有一項重要的職責(zé)就是對會計工作的監(jiān)督，尤其是中央銀行會計部門所承擔(dān)的監(jiān)督職責(zé)更是顯得日益重要，但由于金融業(yè)會計制度規(guī)范的不細(xì)致，以及缺乏會計監(jiān)管具體實施細(xì)則，使得中央銀行在實施會計監(jiān)管時往往遇到如下難題：對于一些問題的出現(xiàn)和處理由于缺乏針對性的操作細(xì)則，而顯得無所適從，甚或左右為難，不知所措；對監(jiān)管部門和會計部門的監(jiān)管從業(yè)務(wù)上如何界定感到茫然；對如何掌握統(tǒng)一會計制度與商業(yè)銀行上級部門所制定的制度之間的關(guān)系感到比較棘手。因此，要真正發(fā)揮中央銀行對金融會計的監(jiān)管作用，有關(guān)權(quán)威部門應(yīng)盡快制定有針對性操作性較強(qiáng)的實施細(xì)則，使中央銀行的會計監(jiān)管多一點制度規(guī)范，少一點處理上的隨意性和茫然。

　　六、金融業(yè)會計制度需要重新修訂

　　（一）金融企業(yè)會計制度從一開始使用就存在著一些不足，主要表現(xiàn)：制度過于籠統(tǒng)；與金融某些特殊業(yè)務(wù)不相適應(yīng)；商業(yè)銀行補(bǔ)充制度多等。結(jié)果在執(zhí)行過程中，由于制度規(guī)定上的不到位而顯現(xiàn)出業(yè)務(wù)處理上的隨意性。再者，隨著經(jīng)濟(jì)體制和金融改革的不斷向前推進(jìn)；新的金融業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，客戶的服務(wù)需求也在不斷變化，而作為從事資金活動的金融部門，所有的金融業(yè)務(wù)的實現(xiàn)都需要會計制度規(guī)范的支撐。而現(xiàn)實是，許多新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，會計核算辦法往往滯后，結(jié)果形成要么制約新業(yè)務(wù)的發(fā)展，要么出現(xiàn)賬務(wù)處理的隨意性�？梢哉f，會計制度的嚴(yán)重滯后是金融會計中一個較為嚴(yán)重的問題，金融企業(yè)現(xiàn)金流量表至今沒有出臺較為詳細(xì)的、操作性較強(qiáng)的的實施細(xì)則就是一個有力的證明。從另一方面來看，即便是出臺了一些制度，也是制度顯得零散，不利于制度使用者完整地了解和掌握會計制度，給金融監(jiān)管帶來了難度。

　�。ǘ�）現(xiàn)行會計制度是基于手工會計處理而制定的，而今，在絕大多數(shù)銀行已經(jīng)實現(xiàn)電算化的情況下，如何制定融手工銀行會計制度與電算化會計制度為一體的金融業(yè)會計制度是金融會計迫切需要解決的一個課題，所以對現(xiàn)行會計制度進(jìn)行修訂已是勢在必然。

　　（三）金融企業(yè)會計制度與國際慣例之間的差異也是金融會計制度亟待修訂的一個原因。

　　七、會計風(fēng)險防范操作指南的制定

　　金融風(fēng)險的防范已成為金融工作重中之重，許多金融風(fēng)險的防范措施或指南也在逐步出臺。在金融風(fēng)險防范中，金融會計風(fēng)險是不可忽視的一個內(nèi)容。事實上，金融會計風(fēng)險近幾年有上升的趨勢，而且所形成的風(fēng)險數(shù)額較大，所造成的損失也是較為慘重的。因此，金融會計風(fēng)險的防范也將是金融風(fēng)險防范中的一個主要方面。防范金融會計風(fēng)險，需要出臺切實可行的操作指南，便于監(jiān)管者實施細(xì)致有效的監(jiān)管，做到一切防患于未然。