在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的競爭和風(fēng)險日益加劇，不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越多，所以會計信息使用者也越來越關(guān)心與不確定性事項相關(guān)信息的揭示。新的《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起執(zhí)行。比較新舊會計制度，新會計制度特點之一就是審慎性原則得到了更進(jìn)一步的體現(xiàn)。其具體運(yùn)用如下：

　　一、審慎性原則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的運(yùn)用

　　新會計制度在舊會計制度的基礎(chǔ)上新增了4項準(zhǔn)備，即固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備。

　　1、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新會計制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е驴墒栈氐慕痤~低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按可收回的金額低于賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　例如：2003年末宏遠(yuǎn)公司對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)由于技術(shù)陳舊，生產(chǎn)設(shè)備A預(yù)計可收回金額為8萬元，而此時該固定資產(chǎn)的賬面價值為10萬元，所以該公司應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)減值。其賬務(wù)處理如下：

　　借：營業(yè)外支出-計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200，000

　　    貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備                200，000

　　這樣固定資產(chǎn)減值大于固定資產(chǎn)折舊而在會計報表中未反映的減值額在新企業(yè)會計制度給予了充分的考慮，同時將該部分減值額計入營業(yè)外支出，使得虛增的資產(chǎn)和損益都得到了真實的反映。新會計制度同時規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項資產(chǎn)計提以及應(yīng)當(dāng)全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形，特別是按單項計提防止了企業(yè)在計提固定資產(chǎn)折舊時走形式，縮小了企業(yè)利用固定資產(chǎn)折舊來調(diào)節(jié)利潤的空間。

　　2、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是會計核算制度根據(jù)會計形勢發(fā)展的需要，特別是在近期上市公司通過收購關(guān)聯(lián)方無形資產(chǎn)交易來達(dá)到轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或增加收益等情形下，該項規(guī)定的出臺相當(dāng)必要。新會計制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力、對預(yù)計可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。并規(guī)定了計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形：某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；某項無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限預(yù)期不會恢復(fù)；某項無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價值；其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已發(fā)生了減值的情形。例如：2003年末宏遠(yuǎn)公司發(fā)現(xiàn)其擁有的賬面價值為40萬元的無形資產(chǎn)B發(fā)生了減值損失，此時估計無形資產(chǎn)B可收回金額為30萬元。其賬務(wù)處理如下：

　　借：營業(yè)外支出-計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100，000

　　    貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備                100，000

　　由于無形資產(chǎn)較大一部分系新技術(shù)、新發(fā)明等更新周期較快的技術(shù)產(chǎn)品，其更新周期相對其他實物資產(chǎn)來說更短一些，無形資產(chǎn)入賬時估計的攤銷年限較難準(zhǔn)確，因此無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提就顯得尤為必要。同時無形資產(chǎn)計提時計入營業(yè)外支出不僅夯實了資產(chǎn)，而且也防止了利潤的虛增。在建工程減值準(zhǔn)備與委托貸款減值準(zhǔn)備的會計核算除委托貸款減值準(zhǔn)備運(yùn)用“投資收益—計提的委托貸款減值準(zhǔn)備”科目核算外，其他與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計處理都較為相似，不再贅述。

　　二、審慎性原則在借款費(fèi)用資本化金額確認(rèn)中的運(yùn)用

　　新會計制度對為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生專門借款的借款費(fèi)用資本化金額給予了嚴(yán)格的界定。新會計制度明確規(guī)定：當(dāng)同時滿足以下3個條件時，企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)開始資本化：（1）為購建固定資產(chǎn)的資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始?？梢婇L期以來不少企業(yè)把以購建固定資產(chǎn)的名義借入的款項不進(jìn)行固定資產(chǎn)購建，而將發(fā)生的利息計入固定資產(chǎn)成本的情形將會得到控制，同時將這部分利息計入財務(wù)費(fèi)用對真實反映企業(yè)當(dāng)期會計利潤起到一定的作用。

　　例如：宏遠(yuǎn)公司于2003年1月1日為建造固定資產(chǎn)從銀行專門借入款項1000萬元，當(dāng)日開始計息，這樣在2003年1月1日，即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。

　　同時新會計制度規(guī)定：如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工（指每一單項工程或單位工程，下同），每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用不再計入所購建的固定資產(chǎn)成本，直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用；如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月（含3個月），應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，不計入所購建的固定資產(chǎn)成本，將其直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，直至購建重新開始。部分工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)即停止借款費(fèi)用資本化防止了不少企業(yè)賬面上的在建工程長期不結(jié)轉(zhuǎn)而往里面塞入各類費(fèi)用的現(xiàn)象。為了避免企業(yè)在借款費(fèi)用的處理上調(diào)節(jié)利潤，新會計制度從借款費(fèi)用資本化的開始時間、資本化率、資本化的期間等各方面都給予了嚴(yán)格的界定。

　　三、審慎性原則在債務(wù)重組中的運(yùn)用

　　新會計制度較之舊會計制度在債務(wù)重組的會計處理上變動較大，最主要體現(xiàn)在對債務(wù)重組損益的處理。舊會計制度規(guī)定，債務(wù)重組收益通過“營業(yè)外收入”科目計入當(dāng)期損益；而新企業(yè)會計制度規(guī)定，債務(wù)重組收益直接計入“資本公積—其他資本公積”科目；如果是債務(wù)重組損失，則通過“營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失”科目計入當(dāng)期損益。為了防止企業(yè)通過債務(wù)重組來獲取利潤，新企業(yè)會計制度基本是按照“債務(wù)重組無收益”的原則來核算債務(wù)重組的。

　　同時新會計制度規(guī)定企業(yè)將債務(wù)劃轉(zhuǎn)出去或者確實無法償付債務(wù)直接計入資本公積，而在舊會計制度下通過“營業(yè)外收入”計入當(dāng)期損益。由此可見，無論是債務(wù)重組收益還是確實無法支付的債務(wù)在新會計制度下都計入“資本公積”，不再計入企業(yè)的損益，使企業(yè)的會計利潤更接近真實，計算利潤時謹(jǐn)慎性更強(qiáng)。

　　四、審慎性原則在或有事項確認(rèn)中的運(yùn)用

　　新會計制度規(guī)定：企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。同時對或有事項確認(rèn)為負(fù)債的條件作了明確的規(guī)定：如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠的計量?；蛴胸?fù)債的會計處理主要運(yùn)用“預(yù)計負(fù)債”科目。

　　對處理或有事項發(fā)生的費(fèi)用主要是通過“管理費(fèi)用”科目來核算；對或有事項的賠償金額主要是通過“營業(yè)外支出”科目來核算。可見新會計制度對或有事項的確認(rèn)非常謹(jǐn)慎，即使確認(rèn)也將其合理的計量后計入損益。

　　對或有資產(chǎn)的披露新會計制度就更是如此，新會計制度規(guī)定：或有資產(chǎn)一般不應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計其產(chǎn)生的財務(wù)影響，還應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)披露。值得注意的是，在進(jìn)行或有資產(chǎn)披露時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)特別謹(jǐn)慎，不能讓會計信息使用者以為所披露的或有資產(chǎn)肯定會實現(xiàn)。

　　例如：宏遠(yuǎn)公司欠新星公司貨款100萬元。按合同規(guī)定宏遠(yuǎn)公司應(yīng)于2003年10月10日前付清貨款，但是宏遠(yuǎn)公司未按期付款。為此，新星公司向法院提起訴訟。2003年12月10日，一審判決宏遠(yuǎn)公司應(yīng)向新星公司全額支付貨款，并支付利息3萬元；此外，還應(yīng)承擔(dān)訴訟費(fèi)1萬元。宏遠(yuǎn)公司不服，提起反訴。截止2003年12月31日該訴訟尚在審理中。宏遠(yuǎn)公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

　　借：管理費(fèi)用—訴訟費(fèi)     10，000

　    　營業(yè)外支出—罰息支出 30，000

　　    貸：預(yù)計負(fù)債—未決訴訟 40，000