環(huán)境破壞分為污染破壞與生態(tài)破壞。前者指廢棄物排放引起的環(huán)境污染，后者指自然資源的非持續(xù)開發(fā)利用導(dǎo)致的生態(tài)退化�？茖W(xué)合理地計量環(huán)境破壞造成的經(jīng)濟損失（以下簡稱環(huán)境損失）是環(huán)境成本核算的主要內(nèi)容，是環(huán)境會計計量體系不可缺少的組成部分。建立并完善經(jīng)濟損失的計量方法構(gòu)架，是環(huán)境損失計量研究的基礎(chǔ)。本文試從以下四個方面探析環(huán)境損失的計量方法構(gòu)架：

　　一、環(huán)境損失計量的概念構(gòu)架

　　環(huán)境損失計量是企業(yè)根據(jù)環(huán)境破壞狀態(tài)進行環(huán)境損失的實物量化與貨幣化，并對貨幣化的環(huán)境損失按照環(huán)境會計的要求進行確認與計量的過程。環(huán)境損失計量應(yīng)以環(huán)保部門公布的環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)和企業(yè)從其環(huán)境交易或事項中取得的環(huán)境狀態(tài)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。其概念構(gòu)架包括四類變量：環(huán)境狀態(tài)、環(huán)境破壞導(dǎo)致的實物型損失、實物型損失的貨幣化、貨幣化損失的確認與計量。

　　以這四類變量為基礎(chǔ)，依次形成三個計算過程：①根據(jù)環(huán)境破壞狀態(tài)計算其導(dǎo)致的實物型損失；②將實物型損失貨幣化；③對貨幣化損失進行確認與計量。這四類變量和三個計算過程均具有時變性，即環(huán)境損失的發(fā)生時間及其計量過程具有時序性與動態(tài)性等特征，發(fā)生空間、表現(xiàn)形式與計量方法具有多樣性與變化性等特征。

　　二、環(huán)境損失計量的四類變量

　　1.環(huán)境狀態(tài)變量。企業(yè)主要面臨三種環(huán)境狀態(tài)變量：①以環(huán)境質(zhì)量形式表現(xiàn)的變量，如廠區(qū)的SO2濃度、綠化率等；②域內(nèi)（企業(yè)權(quán)責范圍內(nèi)，下同）的污染排放量與生態(tài)破壞量，如“三廢”的排放量、園林的毀伐面積等；③域邊界的污染物流出量與流入量、生態(tài)破壞的影響量，即環(huán)境責任主體間因污染破壞或生態(tài)破壞造成的相互影響程度。環(huán)境狀態(tài)變量決定企業(yè)因環(huán)境破壞導(dǎo)致的實物型損失變量的大小與權(quán)責份額，是環(huán)境損失計量的起點。

　　2.環(huán)境破壞導(dǎo)致的實物型損失變量。環(huán)境破壞通常產(chǎn)生三類實物型損失：①急性實物型損失，如濫伐森林導(dǎo)致的林木毀壞、野生動物滅絕等；②慢性實物型損失，如濫伐森林導(dǎo)致的水土流失、氣候惡化等；③尚未完全確認的實物型損失，如濫伐森林導(dǎo)致的歷史文化價值損失等。其中①、②類大多是具有可視性或可測性的顯性損失，能夠且必須計量；③類是可視性與可測性較低或很低的隱性損失，只需計量其中確認程度較高的隱性損失。

　　3.實物型損失的貨幣化變量。實物型損失的貨幣化變量具有多樣性。在內(nèi)容上包括傷害型損失、防御型損失等；在價值構(gòu)成上包括直接價值損失、間接價值損失、選擇價值損失與存在價值損失等；在計算方法上既可采用現(xiàn)實市場價格法，也可采用替代成本法、模擬市場價格法等市場內(nèi)部化價格法；在計量模式上可選用名義貨幣或一般購買力計量單位，可選用歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計量屬性。這些差異將對不同實物型損失的貨幣化變量的確認與計量方法等產(chǎn)生較大影響。

　　4.貨幣化損失的確認與計量變量。貨幣化損失的確認要求在明確企業(yè)的環(huán)境責任與經(jīng)濟效益范圍的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責發(fā)生制原則和劃分資本性支出與收益性支出的原則，以及可定義性、可計量性、可靠性與相關(guān)性等標準進行初始確認與再確認。貨幣化損失的計量要求在對其確認的基礎(chǔ)上，選擇合理的計量方法與計量模式，按照可定義性、可計量性、準確性、一致性、有用性、可信性與效益性等標準對引起環(huán)境損失的交易或事項進行貨幣化與分配，它具有間接性、異質(zhì)性、模糊性、差異性與可驗證性等特點。

　　三、環(huán)境損失計量的三個計算過程

　　1.根據(jù)環(huán)境破壞狀態(tài)計算實物型損失。環(huán)境破壞狀態(tài)是以實物量化指標反映的：污染破壞一般用污染物濃度反映，生態(tài)破壞一般用生態(tài)資源的累積破壞量反映。該計算過程的關(guān)鍵是科學(xué)地建立環(huán)境破壞狀態(tài)（污染物濃度與生態(tài)資源累積破壞量）與其導(dǎo)致的各種實物型損失之間的函數(shù)關(guān)系。這些函數(shù)關(guān)系的類型取決于環(huán)境破壞的三種主要影響形式：①扇式影響，即一種環(huán)境破壞產(chǎn)生多種影響，使函數(shù)表現(xiàn)為疊加型；②鏈式影響，即一種環(huán)境破壞產(chǎn)生的影響沿其因果鏈依次傳遞，使函數(shù)表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)型；③網(wǎng)式影響，是扇式影響與鏈式影響的綜合，使函數(shù)表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)疊加型。

　　實物型損失函數(shù)的一般表達式為：Fij=（Di，Si，Tj，Pij）。式中：Fij為第i類環(huán)境破壞造成的第j類實物型損失；Di為第i類環(huán)境破壞狀態(tài)的量值；Si為第i類環(huán)境標準；Tj為第j類實物狀態(tài)存量；Pij為第i類環(huán)境破壞造成第j類實物型損失的計量參數(shù)。函數(shù)中，Di、Si、Tj是已知量，Pij是未知量，其量值的科學(xué)測定是構(gòu)造實物型損失函數(shù)的核心內(nèi)容。

　　Pij的量值主要取決于三個因素：①各種環(huán)境破壞狀態(tài)量的影響的可分離性。企業(yè)應(yīng)將可分離的環(huán)境破壞狀態(tài)量的影響從其面臨的總體影響中分離出來。②被分離出來的環(huán)境破壞狀態(tài)量的影響的可測性�？蓽y性越明顯，Pij越易計算，否則，巧相當模糊。③根據(jù)測量數(shù)據(jù)經(jīng)過統(tǒng)計檢驗等處理后所構(gòu)造的實物型損失函數(shù)的類型。如線性函數(shù)、指數(shù)函數(shù)、冪函數(shù)等函數(shù)類型的Pij含義及其量值是不同的。

　　實物型損失函數(shù)具有廣泛的適用性與較強的可操作性。例如，大氣污染會造成人體健康損失、農(nóng)作物損失等，其中人體健康實物型損失函數(shù)為：Pp=PE.M.Dr.（A1-A0）。式中，PD為因大氣污染導(dǎo)致的死亡人數(shù)變化量，PE為暴露人口數(shù)量，M為地區(qū)死亡率，Dr為劑量反映系數(shù)，A1為計算污染濃度，A0為基準污染濃度。

　　2.實物型損失的貨幣化。實物型損失的合理貨幣化是保證環(huán)境會計信息可靠性的又一重要環(huán)節(jié)。該計算過程應(yīng)重點考慮以下因素：①一類實物型損失可能造成多項價值損失，如毀林造成的林木損失、水土流失、生物多樣性損失等；②污染破壞與生態(tài)破壞可能交互地造成價值損失，如水污染會造成農(nóng)田污染損失，農(nóng)田污染又會加劇水污染損失等；③實物型損失的價值類型可能是直接價值、間接價值、選擇價值或存在價值等，其貨幣化途徑各不相同。

　　實物型損失的貨幣化函數(shù)為：Mjk=g（Fj，Qjk）。式中：Mik為第j類實物型損失所體現(xiàn)的k類價值；Fj為第j類實物型損失；Qjk為第j類實物的k類價值。Qjk的選擇是難點和關(guān)鍵，它需要根據(jù)客觀性、可靠性與謹慎性原則，選用可靠性較高的計量方法與計量模式：①一般采用市場價格法計算直接價值損失，替代價格法計算間接價值損失，意愿價格法計算選擇價值損失和存在價值損失；②合理選用名義貨幣或一般購買力計量單位，選用歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計量屬性。

　　實物型損失的貨幣化函數(shù)應(yīng)用十分廣泛。如農(nóng)業(yè)企業(yè)常用的污染減產(chǎn)經(jīng)濟損失函數(shù)為： .式中，R為減產(chǎn)經(jīng)濟損失，Pi為該種農(nóng)作物時市場價格，F(xiàn)i為該種農(nóng)作物的實物型損失函數(shù)，Qi為該種農(nóng)作物的正常平均單產(chǎn)，Si為受污染農(nóng)地面積，αi為污染減產(chǎn)百分比，i=1，2，……n.

　　3.貨幣化損失的確認與計量。企業(yè)應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制、劃分資本性支出與收益性支出等原則的要求對貨幣化損失進行確認與計量。其日常賬務(wù)處理可采用待攤或預(yù)提方法進行：

　　一是待攤方法。企業(yè)發(fā)生環(huán)境損失時，若其金額較小，按回收的殘料價值、可收回的賠償款以及總損失扣除殘料、賠償款后的差額，借記“原材料”、“應(yīng)收環(huán)保賠償款”、“環(huán)境損失-污染（或生態(tài)）損失”科目，按已付款項、應(yīng)付的環(huán)保賠償款與應(yīng)交的環(huán)保稅費等，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付環(huán)保賠償款”、“應(yīng)交環(huán)保稅”等科目；若其金額較大且受害期較長，按總損失扣除殘料價值、可收回的賠償款后的差額，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付環(huán)保賠償款”、“應(yīng)交環(huán)保稅”等科目；分期攤銷時，借記“環(huán)境損失-污染（或生態(tài)）損失”科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。

　　二是預(yù)提方法。逐期預(yù)提環(huán)境損失支出時，借記“環(huán)境損失-污染（或生態(tài)）損失”科目，貸記“預(yù)提費用”科目；實際支付時，借記“預(yù)提費用”、“應(yīng)收環(huán)保賠償款”、“原材料”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付環(huán)保賠償款”、“應(yīng)交環(huán)保稅”等科目。企業(yè)還應(yīng)在期末或至少每年年終，對環(huán)境破壞造成的生態(tài)資源、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等發(fā)生的減值按相關(guān)規(guī)定計提減值準備。其中，生態(tài)資源應(yīng)按單項計提減值準備，借記“營業(yè)外支出-計提的生態(tài)資源減值準備”科目，貸記“生態(tài)資源減值準備”科目。若其價值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，作相反分錄。

　　對貨幣化損失在報表中進行再確認時，須對各種污染破壞損失、生態(tài)破壞損失進行分解與加總。但有些環(huán)境損失不可分解，有些環(huán)境損失又不具有可加性。這就要求遵循如下原則進行處理：①以某類環(huán)境損失的分解形式或加總形式表示的環(huán)境成本，其會計含義應(yīng)與各自對應(yīng)的環(huán)境收益相一致；②確保不重復(fù)計算，如污染破壞同時造成部分生態(tài)破壞，則在計算生態(tài)破壞損失時應(yīng)扣除因污染破壞所導(dǎo)致的損失部分；③在分解與加總環(huán)境破壞損失時，應(yīng)保證時空區(qū)間選擇的同一性。

　　四、環(huán)境損失計量方法構(gòu)架的時變處理

　　環(huán)境損失的計量方法構(gòu)架并非一成不變，而是隨著時空的發(fā)展而變化的。這是因為：①環(huán)保理念的日益增強使環(huán)境破壞等相關(guān)概念的范疇不斷拓展，為反映和監(jiān)督新的環(huán)境破壞交易與事項，應(yīng)對環(huán)境狀態(tài)變量、實物型損失變量及計算過程進行相應(yīng)的補充與調(diào)整，如汽車尾氣、生活污水等正成為污染破壞重要項目的應(yīng)予以反映。②隨著優(yōu)質(zhì)環(huán)境需求的日趨增加，越來越高的環(huán)境資產(chǎn)價值應(yīng)在實物型損失的貨幣化變量及其貨幣化計算過程中得以體現(xiàn)。③環(huán)境會計的逐步完善將使貨幣化損失的確認與計量日趨科學(xué)化與規(guī)范化，為使用者提供更為可靠相關(guān)的信息。

　　時變處理應(yīng)遵循如下原則：①與所處社會經(jīng)濟發(fā)展階段相一致，并保持相對穩(wěn)定，尤其是在環(huán)境標準的采用與價格選擇方面；②與對環(huán)境問題的重大認識相一致，如對污染特征的改變、生態(tài)環(huán)境功能的新認識等應(yīng)形成共識；③與國際、國內(nèi)的環(huán)境法規(guī)和環(huán)境會計規(guī)范及慣例協(xié)調(diào)一致；④加強環(huán)境界與會計界的動態(tài)合作，前者主要負責環(huán)境破壞狀態(tài)的測定及其實物型損失的計算，后者主要負責實物型損失貨幣化的計算及其確認與計量。