會(huì)計(jì)目標(biāo)，即期望會(huì)計(jì)達(dá)到的目的或境界，是會(huì)計(jì)的基本概念之一。會(huì)計(jì)目標(biāo)既是一個(gè)理論問(wèn)題，又是一個(gè)實(shí)踐問(wèn)題，研究會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定具有重大的指導(dǎo)意義。我國(guó)會(huì)計(jì)理論界，90年代以后才開(kāi)始重視目標(biāo)的研究，并逐漸展開(kāi)了有益的探討，目前還存在不少問(wèn)題，本文試做粗淺的歸納和思考。

　　一、研究會(huì)計(jì)目標(biāo)的方法存在不足

　　會(huì)計(jì)工作實(shí)踐離不開(kāi)會(huì)計(jì)目標(biāo)，只有明確會(huì)計(jì)目標(biāo)，即明確向誰(shuí)提供信息，提供什么信息，如何提供信息，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)才可能存在并有效的運(yùn)行。會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)涵的確定也離不開(kāi)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，目標(biāo)的提出不能超越現(xiàn)階段會(huì)計(jì)的技術(shù)水平。會(huì)計(jì)目標(biāo)不僅具有主觀因素，也具有客觀因素。會(huì)計(jì)目標(biāo)雖然是人們主觀認(rèn)識(shí)的結(jié)果，但它并不是一個(gè)純主觀的范疇，目標(biāo)會(huì)受到所在歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見(jiàn)之于客觀的性質(zhì)。

　　會(huì)計(jì)目標(biāo)具有以上特點(diǎn)，會(huì)計(jì)目標(biāo)研究就必須從環(huán)境入手，密切結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的實(shí)際， 進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)整研究。 70 年代初美國(guó)AICPA為了研究會(huì)計(jì)目標(biāo)，專(zhuān)門(mén)成立了由學(xué)術(shù)界、 實(shí)務(wù)界和專(zhuān)家顧問(wèn)共同組成的“特羅伯魯?shù)挛瘑T會(huì)”，歷經(jīng)兩年多的時(shí)間經(jīng)過(guò)一系列的廣泛調(diào)查研究之后，委員會(huì)才于1973年提出“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”報(bào)告。此后，F(xiàn)ASB多次與專(zhuān)家交流意見(jiàn)，最終才于1978年公布第1 號(hào)財(cái)務(wù)概念公告。目前我國(guó)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究卻僅僅停留在理論的推理上，幾乎沒(méi)有涉及實(shí)證研究，僅靠邏輯推導(dǎo)得出的會(huì)計(jì)目標(biāo)顯得抽象和不切合實(shí)際。

　　當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較特殊，雖然已經(jīng)成立了800 多家上市公司，但絕大多數(shù)是國(guó)有控股公司，而國(guó)有股不上市流通；資本市場(chǎng)還很不完善，多數(shù)投資者進(jìn)入市場(chǎng)并不是真正的為了投資，而是為了投機(jī)。這種特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境給我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究帶來(lái)了一定困難，因此，應(yīng)注重研究方法的科學(xué)性，只有運(yùn)用科學(xué)的方法，遵循實(shí)踐論、認(rèn)識(shí)論、系統(tǒng)論的基本原理，把邏輯思維與實(shí)證研究結(jié)合起來(lái)，才能建立合理的目標(biāo)理論。

　　二、制定的會(huì)計(jì)目標(biāo)不夠科學(xué)

　　由于研究方法的問(wèn)題，導(dǎo)致我國(guó)理論界確立的會(huì)計(jì)目標(biāo)不夠科學(xué)、具體，對(duì)實(shí)踐缺乏指導(dǎo)意義，把我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中制定的會(huì)計(jì)目標(biāo)與美國(guó)FASB以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在概念公告中提出的目標(biāo)進(jìn)行比較（見(jiàn)表1），可以看出主要存在三方面的缺陷：

　　表1　中外會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較

　　名　　稱　　　　　　　　　　　目　標(biāo)　內(nèi)　容

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》　符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求， 滿足有關(guān)各方了解

　　                  企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要， 滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)

　　                  部經(jīng)營(yíng)管理的需要。

　　                  為現(xiàn)在和潛在的投資者或信貸者以及其他用戶提供：

　　                  投資和信貸決策有用的信息； 評(píng)估現(xiàn)金流動(dòng)前景有

　　                  用的信息；

　　FASB　　　　    　關(guān)于企業(yè)資源， 對(duì)這些資源的要求權(quán)及其變動(dòng)的信

　　                  息；

　　                  經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)和業(yè)主權(quán)益的信息； 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成

　　                  績(jī)與盈利的信息； 變現(xiàn)能力、償債能力和資金流轉(zhuǎn)

　　                  信息；

　　                  企業(yè)管理當(dāng)局履行經(jīng)管責(zé)任和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息；管

　　                  理方面的說(shuō)明和解釋。

　　                  為現(xiàn)在和潛在的投資者或信貸者以及其他用戶提供；

　　                  關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況-企業(yè)控制的資源， 企業(yè)資金

　　LASC　　　　   　 結(jié)構(gòu)，資金流動(dòng)性；經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)-獲利水平及其變化；

　　                  財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料；

　　                  關(guān)于管理當(dāng)局經(jīng)管責(zé)任履行成果的資料。

　　1.過(guò)于強(qiáng)調(diào)“符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度必然要求企業(yè)是獨(dú)立的法人，即使是國(guó)有企業(yè)，按照兩權(quán)分離的原則，國(guó)家也不能任意對(duì)企業(yè)進(jìn)行行政干預(yù)，國(guó)家雖然是企業(yè)最大的投資者，也應(yīng)和其他投資者一樣，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，并以此作為決策的基礎(chǔ)。企業(yè)沒(méi)有義務(wù)為最大的投資者專(zhuān)門(mén)提供特殊的財(cái)務(wù)信息。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中把“滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”單獨(dú)列出并放在突出位置，卻沒(méi)有突出滿足投資者或信貸者使用信息的需要，不但使人感到“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”尚存，而且也不符合建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度以及資本市場(chǎng)的需要。

　　2.制定的目標(biāo)過(guò)于籠統(tǒng)，對(duì)實(shí)踐缺乏指導(dǎo)意義。從表1中可以看到，F(xiàn)ASB和IASC　制定的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)都具體說(shuō)明了企業(yè)應(yīng)該提供決策有用的和反映經(jīng)管責(zé)任的信息，并具體規(guī)定了提供的信息應(yīng)包括企業(yè)的資源及其變動(dòng)情況、盈利能力、償債能力、現(xiàn)金流動(dòng)的情況以及受托責(zé)任完成情況等各個(gè)方面。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中僅僅提到“滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的需要”，對(duì)企業(yè)具體應(yīng)提供什么信息、信息的用途等并未做出詳細(xì)的規(guī)定。只有合理的確定會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、報(bào)表要素、要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告才能依次邏輯地建立起來(lái)，目標(biāo)才能對(duì)準(zhǔn)則的制定起到指南和評(píng)判的作用，我國(guó)目前制定的會(huì)計(jì)目標(biāo)卻過(guò)于籠統(tǒng)，不僅難以發(fā)揮應(yīng)有的理論指導(dǎo)作用，而且也無(wú)法對(duì)實(shí)踐進(jìn)行指導(dǎo)。

　　3.目標(biāo)涵蓋面過(guò)寬，容易造成認(rèn)識(shí)上的混亂�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》從性質(zhì)上看是財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則，因此其制定的目標(biāo)也應(yīng)該是財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，其主要應(yīng)滿足外部使用者使用信息的需要。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》又把管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)“滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)中，這不但與財(cái)務(wù)報(bào)表部分脫節(jié)（在報(bào)表部分，《準(zhǔn)則》的第九章只提到外部報(bào)表，沒(méi)有涉及內(nèi)部報(bào)表），而且也容易造成對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)的混亂。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)固然是最基本最重要的，但也不能因此涵蓋其他會(huì)計(jì)學(xué)科的目標(biāo)。只有對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行充分的研究，才能在其他會(huì)計(jì)學(xué)科的目標(biāo)研究上取得突破。如果不加以區(qū)分，把所有的目標(biāo)通通強(qiáng)加到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，那么最終只能是“欲速而不達(dá)”。

　　三、對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的分歧導(dǎo)致目標(biāo)層次的探討也缺乏共識(shí)。

　　會(huì)計(jì)目標(biāo)具有層次性，但對(duì)于層次內(nèi)容的理解目前還存在分歧。一些學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)可分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，基本目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，具體目標(biāo)是提供信息（注：陳緯，“試論企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的層次結(jié)構(gòu)-兼論企業(yè)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響”，《廣西會(huì)計(jì)》，1993，5）。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)分為基本目標(biāo)， 具體目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)�；�本目標(biāo)和具體目標(biāo)的內(nèi)容與第一種觀點(diǎn)相同，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)是具體目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的前提，包括決策有用性目標(biāo)和重要性目標(biāo)（注：葉斌，“會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)容管窺”，《四川會(huì)計(jì)》1996，4）。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，提供信息是會(huì)計(jì)第一層次的目標(biāo)；由誰(shuí)提供，提供誰(shuí)的信息，為何提供信息，提供何種信息，提供信息的質(zhì)量以及提供信息的方式則構(gòu)成會(huì)計(jì)目標(biāo)的第二層次（注：吳水澎，“關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的有關(guān)理論認(rèn)識(shí)”，《四川會(huì)計(jì)》，1999，11）。

　　以上分岐是由于對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的不一致造成的，贊成“管理活動(dòng)論”的學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，會(huì)計(jì)的目標(biāo)當(dāng)然也應(yīng)屬于經(jīng)濟(jì)管理的總目標(biāo)，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)管理的總目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益，自然會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)也是提高經(jīng)濟(jì)效益。贊成“信息系統(tǒng)論”的學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)作為一種信息系統(tǒng)，其目標(biāo)就是提供決策有用的信息，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益是在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供決策有用信息之后，人們?cè)倮�用這些信息進(jìn)行資源優(yōu)化配置，從而才實(shí)現(xiàn)的，它并不是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身力所能及的，因此不可能成為會(huì)計(jì)的目標(biāo)。不同學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的不同認(rèn)識(shí)影響了會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，會(huì)計(jì)目標(biāo)的提出不能超越會(huì)計(jì)的職能，職能又是本質(zhì)的體現(xiàn)，只有對(duì)本質(zhì)有了統(tǒng)一的正確的理解，才能全面清楚的了解會(huì)計(jì)的職能，也才可能對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的層次有共同的認(rèn)識(shí)。

　　目前會(huì)計(jì)的基本理論問(wèn)題中還存在很多爭(zhēng)議，這在理論研究的初期是必要的，但經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的討論，應(yīng)在基本問(wèn)題上達(dá)成共識(shí)，才能為以后具體或拓展的研究提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。否則，由于理論之間的邏輯性和關(guān)聯(lián)性，一個(gè)基本理論問(wèn)題的分岐將會(huì)導(dǎo)致一聯(lián)串的分岐，人們會(huì)感到無(wú)所適從。因此，目前我國(guó)理論界應(yīng)該開(kāi)始注重統(tǒng)一基本理論的認(rèn)識(shí)，才能避免過(guò)多不必要的爭(zhēng)論，為進(jìn)一步的研究打下良好的基礎(chǔ)。