一、電算化對(duì)傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì)理論的沖擊

　　眾所周知，會(huì)計(jì)的存在具有各種各樣的背景，其中至為密切的主要有兩個(gè)方面，即理論基礎(chǔ)和技術(shù)基礎(chǔ)。理論基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)賴以建立和存在的前提，技術(shù)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)得以正常運(yùn)行的技術(shù)支撐或技術(shù)手段，理論基礎(chǔ)與技術(shù)基礎(chǔ)必須相互協(xié)調(diào)、相互配合。雖然我們目前的銀行會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)軟件大多采用的是“仿真式”，即仿手工式，但在以算盤、筆墨、帳簿為主的手工條件下的會(huì)計(jì)理論必須與計(jì)算機(jī)信息為主的現(xiàn)代化技術(shù)條件相匹配，因此，電算化對(duì)傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì)理論的沖擊是必然的。

　　1、“雙線核算”已失去原有的核對(duì)作用。
　　
　　在手工操作條件下，銀行會(huì)計(jì)核算劃分為明細(xì)核算和綜合核算兩大系統(tǒng)，其帳務(wù)處理的程序是：憑證——分戶帳（登記簿）——余額表，以及憑證——科目日結(jié)單——總帳——日計(jì)表。可見，明細(xì)、綜合核算兩者雖然是自成體系，但都是根據(jù)同一憑證進(jìn)行的。但一筆業(yè)務(wù)需分別由二人處理。
　　
　　在計(jì)算機(jī)操作下，科目日結(jié)單無(wú)需另外再由他人輸入原始憑證信息產(chǎn)生，而是根據(jù)明細(xì)核算時(shí)錄入的初始數(shù)據(jù)，自動(dòng)匯總生成。在此情況下，初始數(shù)據(jù)就顯得至關(guān)重要。因?yàn)橥ㄟ^(guò)初始數(shù)據(jù)的錄入和共用，明細(xì)核算與綜合核算的數(shù)字總是相等的，分戶帳合計(jì)恒等于其總帳。至此，計(jì)算機(jī)內(nèi)部已無(wú)法通過(guò)平行記帳雙線核算來(lái)檢驗(yàn)其帳務(wù)的正確性，現(xiàn)在很多銀行是名為總分核對(duì)，實(shí)為“人機(jī)核對(duì)”，用手工方式再做一次綜合核算。因此，雙線核算已失去了手工條件下的本來(lái)意義和效用。

　　2、單式憑證原有便于傳遞的作用不復(fù)存在。
　　
　　在傳統(tǒng)核算業(yè)務(wù)中，由于一筆銀行業(yè)務(wù)的實(shí)現(xiàn)可能涉及幾個(gè)柜臺(tái)，甚至幾個(gè)行處。長(zhǎng)期以來(lái)，為了便于憑證傳遞和分工記帳，銀行一直廣泛采用單式憑證。隨著計(jì)算機(jī)記帳及電子聯(lián)行“天地對(duì)接”等現(xiàn)代技術(shù)手段的迅猛發(fā)展和廣泛運(yùn)用，會(huì)計(jì)信息的輸出輸入在很短的時(shí)間內(nèi)即可完成，已不存在復(fù)式憑證影響傳遞速度等問(wèn)題，復(fù)式憑證不僅對(duì)應(yīng)關(guān)系明晰，便于事后查考，節(jié)省銀行工本費(fèi)，而且，在計(jì)算機(jī)操作下，只需調(diào)整軟件設(shè)置，就可實(shí)現(xiàn)根據(jù)同一憑證同時(shí)記錄借貸雙方帳務(wù)的功能。而且，現(xiàn)實(shí)中也確實(shí)有不少業(yè)務(wù)名義上使用單式憑證，實(shí)際上已運(yùn)用了復(fù)式憑證的原理。如聯(lián)行業(yè)務(wù)，原來(lái)需要發(fā)送給收?qǐng)?bào)行的有關(guān)憑證現(xiàn)已改由發(fā)報(bào)行保管，收?qǐng)?bào)行只是依據(jù)電子信息直接登記有關(guān)聯(lián)行帳務(wù)，在此情況下，發(fā)報(bào)行只要有發(fā)報(bào)依據(jù)即可，報(bào)單的作用已逐漸減弱，尤其是原來(lái)流傳遞給收?qǐng)?bào)行的來(lái)帳卡片和來(lái)帳報(bào)告卡，更顯多余。再如同城票據(jù)交換業(yè)務(wù)中，現(xiàn)有不少城市已使用了電子清算系統(tǒng)，不需將票據(jù)送達(dá)付款行便可完成支票和本票等結(jié)算業(yè)務(wù)。收付款單位在同一銀行的有關(guān)業(yè)務(wù)，則更無(wú)必要根據(jù)套寫的憑證分次輸入同一業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。

　　3、帳簿種類過(guò)于繁多。
　　
　　由于銀行業(yè)的特殊性及銀行業(yè)各種類的多樣性，長(zhǎng)期以來(lái)，帳簿設(shè)置是根據(jù)不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)而有所不同。明細(xì)核算中的分戶帳就有形式各異的甲、乙、丙、丁四種；登記簿也有普通三欄式及根據(jù)不同業(yè)務(wù)需要設(shè)宜的多欄式；余額表也有一般余額表和計(jì)息余額表之分，再加上活頁(yè)式總帳等，可謂“品種”繁多。在手工操作下，這些帳簿有其共存的必要性并各自發(fā)揮著重要作用，如需在帳頁(yè)上計(jì)息的科目可使用乙種帳，不需計(jì)息或使用計(jì)息余額表計(jì)息的則使用甲種帳，以有利于迅速結(jié)息等。但在計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)下，信息資源具有共享的優(yōu)勢(shì)，它可以隨時(shí)對(duì)貯存的信息進(jìn)行自由重組匯總，且具有無(wú)限的自由空間，按使用者的要求，在原始數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，直接生成手工狀態(tài)下的各類會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，在電算化實(shí)現(xiàn)后依然設(shè)置眾多形式的帳簿已無(wú)必要。

　　4、會(huì)計(jì)憑證基本要素的內(nèi)容值得再認(rèn)識(shí)。
　　
　　《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及有關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)憑證的基本要素作出了明確規(guī)定。其中“簽名或蓋章”被作為判斷憑證真實(shí)性的重要依據(jù)，是會(huì)計(jì)憑證中不可缺少的基本要素。但這一規(guī)定沒有顧及到電算化條件下的新情況。在電算化條件下，有時(shí)可審查到憑證的印鑒，而有時(shí)只能審查到其密押或支付密碼。如同城支票結(jié)算中，為了做到及時(shí)進(jìn)帳，許多票據(jù)交換系統(tǒng)都引入了電子支付密碼技術(shù)，它具有準(zhǔn)確性與安全性，且便于銀行校驗(yàn)，發(fā)揮著與印鑒相同甚至更強(qiáng)的防偽效用。再如電子聯(lián)行、電子匯兌中，判別對(duì)方憑證信息的真實(shí)性也只能依靠密押。由此可見，在有關(guān)制度中并不能將“簽名與蓋章”作為鑒別憑證真實(shí)性的唯一條件，至少應(yīng)將支付密碼和密押等包括進(jìn)去，否則，銀行目前按“支付密碼”所做的憑證傳遞及帳務(wù)處理是否具有法律效應(yīng)，將會(huì)引起爭(zhēng)議。

　　二、改革傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系的思考

　　改革的基本思路是：新的會(huì)計(jì)核算體系應(yīng)充分考慮在電算化條件下現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)化的要求，淡化傳統(tǒng)的以帳簿為中心的帳務(wù)組織概念，以記帳憑證及各種分類、分期的發(fā)生額和余額為基本數(shù)據(jù)，直接處理、合成輸出各種帳簿、報(bào)表及與管理和決策有關(guān)的信息。

　　1、充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)信息處理潛能，改變電算化軟件開發(fā)的“仿真性”。
　　
　　“仿真性”程序在軟件開發(fā)初期發(fā)揮了積極作用，是電算化軟件開發(fā)推廣應(yīng)用中不可缺少的一個(gè)重要階段，也是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)適應(yīng)環(huán)境的主要途徑。但如果銀行會(huì)計(jì)電算化一味地強(qiáng)調(diào)遵循手工會(huì)計(jì)理論與方法，這無(wú)疑會(huì)在難以完全仿真、與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生不協(xié)調(diào)的同時(shí)，無(wú)法真正發(fā)揮電算化的優(yōu)勢(shì)．造成資源的浪費(fèi)。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)具有如下技術(shù)特性：（1）集中性。同一信息可以被不同的用戶共享，而且信息存貯有著非常廣闊的自由空間。（2）自動(dòng)性。計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大的運(yùn)算功能，從輸入信息到輸出財(cái)務(wù)報(bào)告的全過(guò)程，可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。（3）多元性。具體表現(xiàn)為收集信息的多元化，提供信息時(shí)間、空間上的多元化及處理信息方法的多元化等。
　　
　　會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)應(yīng)與技術(shù)基礎(chǔ)相匹配，任何超越技術(shù)基礎(chǔ)的理論、規(guī)則是不切實(shí)際的；反之，技術(shù)發(fā)展到一定階段依舊墨守陳規(guī)，也難以使技術(shù)系統(tǒng)充分發(fā)揮其功能。因此，我們應(yīng)從電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的技術(shù)特性的新視點(diǎn)出發(fā)，研究和發(fā)展現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論與方法，以充分發(fā)揮電算化優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)其效用最大化。

　　2、依據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)重組原則，增設(shè)會(huì)計(jì)科目級(jí)數(shù)。
　　
　　科學(xué)合理地設(shè)置會(huì)計(jì)科目，是統(tǒng)一核算口徑、正確組織銀行會(huì)計(jì)核算的前提。科目設(shè)置是否恰當(dāng)，關(guān)系到銀行業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息是否系統(tǒng)、明確，直接影響核算質(zhì)量和銀行經(jīng)營(yíng)管理水平。隨著會(huì)計(jì)電算化不斷發(fā)展，應(yīng)充分發(fā)揮信息共享、匯總及再處理的優(yōu)勢(shì)，改變按業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金性質(zhì)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的現(xiàn)狀，使之豐富完善成為不僅按業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金性質(zhì)，而且按業(yè)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)信息分析的需求來(lái)設(shè)置科目。因此，有必要根據(jù)核算、分析、管理與決策的需要，增加科目級(jí)數(shù)。即：設(shè)置會(huì)計(jì)科目的最明細(xì)級(jí)（如帳號(hào)），然后依次設(shè)置各項(xiàng)明細(xì)級(jí)（科目代號(hào)）、次高級(jí)（報(bào)表會(huì)計(jì)數(shù)或業(yè)務(wù)類型碼）、最高級(jí)（行號(hào)等）；并且，可對(duì)各區(qū)間代號(hào)位數(shù)進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)定，以防各行標(biāo)準(zhǔn)不一；造成混亂。這樣有利于銀行會(huì)計(jì)快速統(tǒng)一規(guī)范的核算，有利于信息資料按不同需求隨時(shí)匯總，有利于信息分析和決策。

　　3、改革銀行會(huì)計(jì)單式憑證為復(fù)式憑證。
　　
　　隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，手工條件下的一些單式憑證，如上所述已失去了原本意義，至此仍一味“仿真”，不僅耗時(shí)費(fèi)力，而且還存在著安全防范上的漏洞和操作上的不方便等弊端。如聯(lián)行匯劃補(bǔ)充報(bào)單格式已率先印好，待使用時(shí)再由計(jì)算機(jī)會(huì)欄打印，這樣增加了憑證管理環(huán)節(jié)，也帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)隱患，因此，有必要改革會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置與管理方法。而且，在有形憑證能通過(guò)計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息的今天，改單式憑證為復(fù)式憑證也有其可行性。

　　4、完善銀行帳務(wù)組織及處理程序，建立現(xiàn)代化會(huì)計(jì)核算體系。
　　
　　帳務(wù)組織是指在會(huì)計(jì)核算中，帳簿的設(shè)置、結(jié)構(gòu)、核算程序和帳務(wù)核對(duì)方法等相互配合的帳務(wù)體系。我國(guó)銀行帳務(wù)組織經(jīng)過(guò)多年來(lái)的實(shí)踐和改革，絕大部分業(yè)務(wù)在手工條件下，已形成了一套比較嚴(yán)密的帳務(wù)組織系統(tǒng)，但在電算化條件下，會(huì)計(jì)核算體系還需不斷發(fā)展、創(chuàng)新與完善。
　　
　　就帳簿設(shè)置而言，由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理能力極強(qiáng)，登帳、計(jì)息、合帳等機(jī)械處理極為迅速，因此，在計(jì)算機(jī)條件下，分戶帳沒有必要仍保留甲、乙、丙、丁四種，最多保留甲、丁二種帳簿即可，其他如余額表、登記簿等也可精簡(jiǎn)并規(guī)范其格式。
　　
　　就帳務(wù)處理而言，科目級(jí)別的細(xì)化和會(huì)計(jì)憑證、帳簿的改革也必將使銀行帳務(wù)處理程序隨之發(fā)生變化。電算化條件下，不必設(shè)置類似于手工帳簿的帳簿數(shù)據(jù)庫(kù)，可建立記帳憑證數(shù)據(jù)庫(kù)和分類匯總數(shù)據(jù)庫(kù)，以適應(yīng)計(jì)算機(jī)集中性、多元性的特性，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)優(yōu)勢(shì)。此外，在帳務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)上，還應(yīng)兼顧預(yù)防串戶的要求。可行的方法是在程序中增設(shè)帳號(hào)和戶名的自動(dòng)核對(duì)功能。在錄入憑證時(shí)，應(yīng)同時(shí)錄入帳號(hào)和戶名，供計(jì)算機(jī)核對(duì)，核對(duì)相符，方可調(diào)出分戶帳。這既可有效地杜絕串戶，保證會(huì)計(jì)核算資料正確性，又可進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算體系。
　　就會(huì)計(jì)信息報(bào)告而言，計(jì)算機(jī)輔助會(huì)計(jì)報(bào)表處理和財(cái)務(wù)分析工作．已成為會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的重要手段，而且還可以滿足其他財(cái)會(huì)信息電子文檔處理、管理的要求。過(guò)去日計(jì)表主要是軋平當(dāng)日帳務(wù)的主要工具，在電算化條件下，其功能可擴(kuò)展為滿足管理者了解掌握基層行日常業(yè)務(wù)狀況的需要?？衫糜?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)根據(jù)需要采取聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的形式每日逐級(jí)匯總上報(bào)日計(jì)表，彌補(bǔ)業(yè)務(wù)狀況報(bào)告表定期上報(bào)的不足。

　　5、建立健全電算化條件下的內(nèi)控制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息安全管理。
　　
　　我國(guó)二十世紀(jì)九十年代初制定的銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度已不適應(yīng)新形勢(shì)要求。對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有效性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)不適宜的條款重新修訂與補(bǔ)充，對(duì)計(jì)算機(jī)條件下重要風(fēng)險(xiǎn)部位會(huì)計(jì)制度的完善與深化已顯得十分迫切。我們應(yīng)按“內(nèi)控先行”的原則，建立健全制度，防患于未然。理論上講，越開放的系統(tǒng)，其安全性就越差。而銀行的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)既要求開放，又要求絕對(duì)安全，這就要求我們?cè)谶@中間尋求一個(gè)平衡點(diǎn)。首先，制度上應(yīng)進(jìn)一步完善，應(yīng)在財(cái)政部的《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的基礎(chǔ)上，結(jié)合銀行會(huì)計(jì)特點(diǎn)，制定《銀行業(yè)電算化管理規(guī)定》或《實(shí)施細(xì)則》，并盡快修訂規(guī)行會(huì)計(jì)制度。其次，在電算化系統(tǒng)建設(shè)中，應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立優(yōu)質(zhì)、高效、安全的銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。