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稅收征管模式的現(xiàn)狀及其評(píng)價(jià)

來(lái)源: 課題組 編輯: 2006/10/24 08:48:01  字體:

  [摘要]現(xiàn)行稅收征管模式的優(yōu)點(diǎn):1.首先,確立了納稅人在納稅中的主體地位,還納稅權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任于納稅人。其次,從法制的角度明確了不按時(shí)申報(bào)和不如實(shí)申報(bào)納稅是違法行為,納稅人必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,使征納雙方責(zé)任不清的問(wèn)題得到根本解決。再次,使繳納稅款成為納稅人的職責(zé),納稅人由過(guò)去的被動(dòng)納稅變?yōu)楝F(xiàn)在的主動(dòng)納稅。企業(yè)按期申報(bào)率基本穩(wěn)定在 95%左右,個(gè)體工商戶也達(dá)到了80%以上。最后,推行自行申報(bào)納稅,取消專管員制度,把專管員從過(guò)去的繁瑣事務(wù)中解脫出來(lái),繼而轉(zhuǎn)向強(qiáng)化征管和監(jiān)督檢查的各項(xiàng)工作中去,使稅收征管?上良性循環(huán)的軌道。2.稅務(wù)行政服務(wù)明顯優(yōu)化。3.稅收征管的科技含量逐步提高,加快了以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的征管現(xiàn)代化進(jìn)程。4.建立了人機(jī)結(jié)合的稅務(wù)稽查體系,稅務(wù)稽查力度不斷加大。5.稅務(wù)系統(tǒng)的社會(huì)形象明顯改觀。在確立現(xiàn)行征管模式的前提下,應(yīng)允許各地因地制宜地制定管理措施,本著依法設(shè)立、精簡(jiǎn)效能、屬地管理。通過(guò)征、管、查職能機(jī)構(gòu)間的分離,爭(zhēng)取在執(zhí)法權(quán)力的合理分解制約上取得重大突破。

  一、我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管模式

  我國(guó)現(xiàn)行的征管模式為“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中服務(wù),重點(diǎn)稽查”。這種模式,從納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅為基礎(chǔ),通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)和中介組織的雙層服務(wù),使得所有納稅人都能夠?qū)崿F(xiàn)自選申報(bào);通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)納稅申報(bào)的集約化處理、分析,找出未申報(bào)或中止申報(bào)的納稅人進(jìn)行催報(bào)催繳,同時(shí)將異常申報(bào)加以篩選,監(jiān)控納稅人按期申報(bào);再通過(guò)稽查,糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào),引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面:

 ?。ㄒ唬┘{稅人自行申報(bào)納稅系統(tǒng)。

  1.確立科學(xué)簡(jiǎn)便的申報(bào)納稅程序。有三種方式:(1)在法定的納稅申報(bào)期內(nèi),由納稅人自行計(jì)算,自行填寫繳款書并向銀行(國(guó)庫(kù)經(jīng)收處)繳納稅款,然后持納稅申報(bào)表和有關(guān)資料并附蓋經(jīng)收訖印戳的繳款書報(bào)查聯(lián),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)。(2)納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的銀行開設(shè)“稅款預(yù)儲(chǔ)賬戶”,提前儲(chǔ)入當(dāng)期應(yīng)納稅款,并在法定的申報(bào)納稅期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和有關(guān)資料,由稅務(wù)機(jī)關(guān)通知指定銀行劃款入庫(kù)。(3)在法定的申報(bào)納稅期內(nèi),納稅人持納稅申報(bào)表和有關(guān)資料并附上稅款等額支票,報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān);稅款的入庫(kù)由稅務(wù)機(jī)關(guān)歸集報(bào)繳數(shù)字清單。支票,統(tǒng)一交由作為同城票據(jù)交換單位的國(guó)庫(kù)辦理清算。

  2.規(guī)范納稅表格。這既要考慮納稅人填寫使用的方便,又要顧及應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理的便捷,為此,規(guī)范表格分兩步進(jìn)行:(1)統(tǒng)一分稅種的納稅申報(bào)表、稅款繳款書格式,并規(guī)范其內(nèi)容;(2)簡(jiǎn)化、合并有關(guān)表格,包括相關(guān)稅種納稅申報(bào)表的合并和表列內(nèi)容的合理化;并將納稅申報(bào)表和繳款書一體化。

  3.統(tǒng)一申報(bào)方式。納稅申報(bào)可以采取以下三種方式:(1)直接申報(bào),即由納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表及有關(guān)資料。(2)郵寄申報(bào),即由納稅人將納稅申報(bào)表及有關(guān)資料裝入專用信封寄達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)。(3)電子申報(bào),在有條件的地方,納稅人可以通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將納稅申報(bào)表所列有關(guān)信息及資料傳輸給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

 ?。ǘ┙⒍悇?wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織相結(jié)合的納稅服務(wù)系統(tǒng)。

  1.建立稅法公告制度。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)通過(guò)有效的形式及時(shí)頒布稅務(wù)行政規(guī)章和其他規(guī)范性文件,省以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期向納稅人提供全部現(xiàn)行有效的稅法資料,以及介紹稅款計(jì)算、申報(bào)表填寫等納稅知識(shí)的納稅指南等,確保納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確地了解稅法信息。

  2.建立辦稅服務(wù)廳、室。為方便納稅人納稅,在城市和縣城以及其他交通便利、納稅人較為集中的地方,一般要以區(qū)、縣局(分局)為單位建立辦稅服務(wù)廳,以集中、公開的形式為納稅人提供稅前、稅中、稅后的全方位服務(wù)。

  3.積極、穩(wěn)妥地發(fā)展稅務(wù)代理服務(wù)。鑒于部分納稅人受到時(shí)間、地點(diǎn)等因素的局限或者出于自身的需要,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和提倡其依照稅收法規(guī),尋求社會(huì)中介服務(wù)組織進(jìn)行稅務(wù)代理。發(fā)展稅務(wù)代理服務(wù)的重點(diǎn),應(yīng)當(dāng)是廣大的中小企業(yè)和個(gè)人。

 ?。ㄈ┙⒁杂?jì)算機(jī)為依托的管理監(jiān)控系統(tǒng)。

  1.建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)。這是依托計(jì)算機(jī)監(jiān)控管理的前提,是歸集、處理、交換、查詢稅務(wù)信息的先決條件。

  2.開發(fā)、完善高水平的征管監(jiān)控應(yīng)用系統(tǒng)。把從稅務(wù)登記的建立、納稅申報(bào)的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報(bào)的催報(bào)、滯納款項(xiàng)的催繳。檢查對(duì)象的篩選,到綜合稅收信息的統(tǒng)計(jì)分析。稅收會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督,以及納稅信息的查詢等全面納入計(jì)算機(jī)管理,依托計(jì)算機(jī)對(duì)稅收管理的全過(guò)程實(shí)施監(jiān)控。

  3.抓住重點(diǎn),加強(qiáng)監(jiān)控。在整個(gè)監(jiān)控系統(tǒng)的建立過(guò)程中,必須正確處理常規(guī)管理與重點(diǎn)監(jiān)控的關(guān)系,抓住增值稅、出口產(chǎn)品退稅、個(gè)人所得稅等為社會(huì)所廣泛關(guān)注的征管重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題加以突破。

  4.建立四級(jí)計(jì)算機(jī)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)關(guān)系。力爭(zhēng)建成中央、省、市、縣四級(jí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),使稅收的監(jiān)控管理在技術(shù)手段、信息處理和管理水平等方面達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家20世紀(jì)80年代末期的水平,確保稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控能力有一個(gè)質(zhì)的飛躍。

 ?。ㄋ模┙⑷藱C(jī)結(jié)合的稽查系統(tǒng)。

  1.建立分類稽查制度。根據(jù)稅務(wù)稽查工作的特點(diǎn),應(yīng)將稽查分為日?;椤m?xiàng)稽查、專案稽查三類。日常稽查是根據(jù)選案結(jié)果進(jìn)行的周期性常規(guī)稅務(wù)審計(jì);專項(xiàng)稽查是針對(duì)特定行業(yè)或某類納稅人進(jìn)行的重點(diǎn)審計(jì);專案稽查是根據(jù)舉報(bào)或者前兩類稽查發(fā)現(xiàn)的重大案源進(jìn)行的個(gè)案審計(jì)。

  2.建立科學(xué)的稽查規(guī)程。新的稽查方式將主要借助于依托計(jì)算機(jī)建立的監(jiān)控系統(tǒng),有的放矢地進(jìn)行。因此,必須明確流程,規(guī)范操作。具體流程為:選案,制定計(jì)劃,實(shí)施檢查,案件審理,執(zhí)行,稽查結(jié)果分析。

 ?。ㄎ澹┙⒁哉鞴芄δ転橹鳎O(shè)置機(jī)構(gòu),劃分職能的組織系統(tǒng)。

  1.機(jī)構(gòu)設(shè)置。征管機(jī)構(gòu)設(shè)置要堅(jiān)持“精簡(jiǎn)。高效”的原則,以承擔(dān)稅收征管工作的全部任務(wù)和稅收計(jì)劃執(zhí)行的稅務(wù)機(jī)關(guān)為基層征管單位,主要是指直接面對(duì)納稅人的稅務(wù)局或稅務(wù)分局。中央、省、市、縣各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)基層的改革作相應(yīng)的調(diào)整,以利于為征管服務(wù),為基層服務(wù)。

  2.職能劃分。征管機(jī)構(gòu)的職能劃分為管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、政策法規(guī)四個(gè)系列,分工如下:(1)管理服務(wù)系列,負(fù)責(zé)稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅咨詢,受理各項(xiàng)稅務(wù)申請(qǐng),應(yīng)納稅額核定,外部信息采集等。(2)征收監(jiān)控系列,負(fù)責(zé)受理納稅申報(bào),稅款征收及各項(xiàng)違章處罰款項(xiàng)的收納;逾期未申報(bào)的催報(bào),滯納稅款和逾期未繳款項(xiàng)的催繳,逾期不執(zhí)行稅務(wù)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行;稅收計(jì)劃,會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì),報(bào)表以及票證管理。(3)稅務(wù)稽查系列,負(fù)責(zé)選案,制定稽查計(jì)劃,案件查處,案件結(jié)果分析。(4)政策法制系列,負(fù)責(zé)稅法宣傳,執(zhí)法監(jiān)督檢查,稅收政策課題調(diào)研反饋,稅務(wù)行政復(fù)議,行政訴訟案的應(yīng)訴。

  3.人力分配。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力,應(yīng)當(dāng)根據(jù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的形式、職能劃分,從實(shí)際出發(fā)合理地加以分配。

  (六)建立稅收征管信息系統(tǒng)。

  稅收征管信息系統(tǒng),是稅收征管系統(tǒng)中的一個(gè)重要子系統(tǒng)。它的目的在于將信息科學(xué)的基本思想和方法運(yùn)用于稅收征管,特別是將稅收征管過(guò)程作為一個(gè)信息處理過(guò)程來(lái)對(duì)待。把稅收征管的有關(guān)活動(dòng)抽象為一個(gè)信息交換、傳輸和使用過(guò)程;通過(guò)信息的正常流動(dòng),特別是征管反饋信息的存在,使稅收征管規(guī)范不斷完善,稅收征管效率不斷提高,稅收征管法制不斷健全。

  二、現(xiàn)行稅收征管模式的優(yōu)點(diǎn)

  1.首先,確立了納稅人在納稅中的主體地位,還納稅權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任于納稅人。其次,從法制的角度明確了不按時(shí)申報(bào)和不如實(shí)申報(bào)納稅是違法行為,納稅人必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,使征納雙方責(zé)任不清的問(wèn)題得到根本解決。再次,使繳納稅款成為納稅人的職責(zé),納稅人由過(guò)去的被動(dòng)納稅變?yōu)楝F(xiàn)在的主動(dòng)納稅。企業(yè)按期申報(bào)率基本穩(wěn)定在 95%左右,個(gè)體工商戶也達(dá)到了 80%以上。最后,推行自行申報(bào)納稅,取消專管員制度,把專管員從過(guò)去的繁瑣事務(wù)中解脫出來(lái),繼而轉(zhuǎn)向強(qiáng)化征管和監(jiān)督檢查的各項(xiàng)工作中去,使稅收征管?上良性循環(huán)的軌道。

  2.稅務(wù)行政服務(wù)明顯優(yōu)化。到1997年底,全國(guó)已經(jīng)設(shè)立辦稅服務(wù)廳1萬(wàn)萬(wàn)多個(gè),銀行在辦稅服務(wù)廳設(shè)立稅款征收處3952個(gè);辦稅服務(wù)廳受理咨詢1524.5萬(wàn)次。通過(guò)建立全方位的申報(bào)服務(wù)大廳,以集中、公開的形式為納稅人提供稅前、稅中和稅后服務(wù),優(yōu)化了服務(wù)質(zhì)量,并且,通過(guò)建立稅收政策法規(guī)公告制度,把稅收的各種政策法規(guī)和其他規(guī)范性文件向納稅人公布,方便了納稅人學(xué)習(xí)和運(yùn)用稅法。

  3.稅收征管的科技含量逐步提高,加快了以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的征管現(xiàn)代化進(jìn)程。到1998年底,全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)裝備電子計(jì)算機(jī)15.1萬(wàn)臺(tái),投入運(yùn)行的微機(jī)局域網(wǎng)達(dá)到9012個(gè),稅收征管電子化網(wǎng)點(diǎn)達(dá)1.8萬(wàn)個(gè),約占征收單位總數(shù)的 50%。納入計(jì)算機(jī)監(jiān)控系統(tǒng)的納稅戶達(dá)到1678萬(wàn)戶,通過(guò)計(jì)算機(jī)處理的納稅額達(dá)到5933億元,約占當(dāng)年工商稅收總額的 69 4%。目前,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)重視和加大了計(jì)算機(jī)硬件建設(shè)的投入,計(jì)算機(jī)在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)普遍使用,在一定范圍內(nèi)已基本上實(shí)現(xiàn)了征管全過(guò)程的微機(jī)化。

  4.建立了人機(jī)結(jié)合的稅務(wù)稽查體系,稅務(wù)稽查力度不斷加大。從國(guó)家稅務(wù)總局到地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都成立了專門的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu),充實(shí)了稽查環(huán)節(jié)的力量,到1997年底,全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)設(shè)立專門的稽查機(jī)構(gòu)6762個(gè),配備稽查人員1.2萬(wàn)人。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)稽查人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度,提高了稽查人員的素質(zhì),完善了業(yè)績(jī)考核辦法,并同時(shí)開展了多種專項(xiàng)、重點(diǎn)和專案稽查,突出了對(duì)偷漏稅大案要案的查處打擊力度。

  5.稅務(wù)系統(tǒng)的社會(huì)形象明顯改觀。隨著稅收征管改革的推進(jìn),集中、公開式服務(wù)廣為普及,依法治稅、文明服務(wù)、高效辦事的稅務(wù)新形象逐步在社會(huì)上樹立起來(lái)。

  三、現(xiàn)行稅收征管模式中存在的主要問(wèn)題

  1.納稅申報(bào)方面還存在一定的問(wèn)題。建立納稅人納稅申報(bào)制度是新的征管運(yùn)行機(jī)制最重要的基礎(chǔ),但由于納稅人自覺(jué)依法納稅的觀念欠缺,以及業(yè)務(wù)技能方面的差異,導(dǎo)致偷稅、漏稅行為較為普遍,加之沒(méi)有嚴(yán)格的稅務(wù)登記制度和稅源監(jiān)控辦法,使納稅申報(bào)在部分地區(qū)流于形式。

  2.為納稅人服務(wù)不到位。為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù),是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡的義務(wù),但目前仍有一些服務(wù)不到位的問(wèn)題。例如:對(duì)納稅人方面出現(xiàn)的問(wèn)題不能客觀地分析原因,區(qū)別對(duì)待,而是“罰”字當(dāng)頭。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)改進(jìn)服務(wù)工作,提高服務(wù)水平。

  3.對(duì)計(jì)算機(jī)的期望過(guò)高。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅收征管是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化征管的標(biāo)志,也是提高管理效應(yīng)的必然途徑。但是,目前計(jì)算機(jī)在征管方面的應(yīng)用仍存在一定問(wèn)題:(1)軟件開發(fā)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化方面還比較落后;(2)管理人員的素質(zhì)還有待提高。

  4.稅務(wù)稽查方面存在一定的問(wèn)題。(1)稅務(wù)稽查力度還有待提高,稽查體系還有待完善;(2)稽查人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平較差,稽查工作質(zhì)量低下。

  5.外部環(huán)境不完善。目前,我國(guó)實(shí)行新模式的外部環(huán)境不夠完善,從法律環(huán)境看,稅收司法體系不健全,影響稅收司法的嚴(yán)肅性、準(zhǔn)確性;從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看,各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡,未能實(shí)現(xiàn)法制經(jīng)濟(jì);從信息環(huán)境看,有關(guān)納稅人的經(jīng)濟(jì)信息不能在相關(guān)行業(yè)內(nèi)共享,給納稅人規(guī)避稅收法律提供了機(jī)會(huì)。

  四、對(duì)現(xiàn)行稅收征管模式的進(jìn)一步完善

  1.加強(qiáng)對(duì)納稅人的管理工作。在確立現(xiàn)行征管模式的前提下,應(yīng)允許各地因地制宜地制定管理措施,本著依法設(shè)立、精簡(jiǎn)效能、屬地管理。劃清職責(zé)、監(jiān)督制約、因地制宜的原則,進(jìn)一步明確機(jī)構(gòu)職責(zé),調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置,精簡(jiǎn)人員編制,建立與新的征管格局相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)體系,以解決具有地方特色的區(qū)域問(wèn)題,注重效果,反對(duì)形式主義。

  2.通過(guò)征、管、查職能機(jī)構(gòu)間的分離,爭(zhēng)取在執(zhí)法權(quán)力的合理分解制約上取得重大突破。擴(kuò)大稅務(wù)稽查范圍,提高稅務(wù)稽查水平。擴(kuò)大稅務(wù)稽查的范圍要做到兩點(diǎn):(1)當(dāng)年檢查和跨年度檢查相結(jié)合;(2)選案檢查和普遍檢查相結(jié)合,盡可能做到不漏查、不漏戶、不漏稅。提高稅務(wù)稽查的水平要以提高稅務(wù)干部的素質(zhì)為前提,要加強(qiáng)稅務(wù)干部的素質(zhì)教育,保證稅務(wù)檢查的水平。

  3.提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量。我國(guó)的稅收征管長(zhǎng)期以來(lái)一直忽視對(duì)納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)的培養(yǎng),導(dǎo)致納稅人的納稅意識(shí)普遍不高,這也是稅收征管長(zhǎng)期低效運(yùn)行的一個(gè)重要原因。納稅人納稅意識(shí)的形成有賴于征稅機(jī)關(guān)在稅收宣傳、提供服務(wù)等方面采取的措施,因此,征管機(jī)關(guān)在嚴(yán)格執(zhí)法的前提下,要把為納稅人服務(wù),清除納稅人守法障礙作為提高納稅人意識(shí)和促進(jìn)納稅人遵紀(jì)守法的重要手段。

  4.進(jìn)一步發(fā)揮計(jì)算機(jī)在稅收征管工作中的作用。計(jì)算機(jī)的應(yīng)用水平在一定程度上反映了稅收征管現(xiàn)代化的水平,是提高征管效率和質(zhì)量的重要手段。而在稅收電算化方面,我們還存在很多不足。在軟件方面,缺乏統(tǒng)一的稅收征管軟件,不能與其他相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)。為了實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的依托作用,稅務(wù)部門必須加大科技開發(fā)的力度,攻克計(jì)算機(jī)技術(shù)的難關(guān)。不但要更新硬件,擴(kuò)大容量,而且要盡快編制科學(xué)、合理的全國(guó)統(tǒng)一的征管軟件,實(shí)現(xiàn)全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)微機(jī)聯(lián)網(wǎng),并加強(qiáng)與其他有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)的工作,充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能。

  5.稅務(wù)系統(tǒng)在實(shí)施新征管法的過(guò)程中,應(yīng)大力推進(jìn)征管改革,完善稅收運(yùn)行機(jī)制。大幅度壓縮基層執(zhí)法主體數(shù)量,實(shí)行集中征收,分解稅收?qǐng)?zhí)法權(quán),推行稅收專業(yè)化管理;完善稅收窗口服務(wù),以減少暗箱操作。針對(duì)個(gè)別稅務(wù)干部重情輕法、徇私腐化的現(xiàn)象,稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部必須加強(qiáng)法治教育、思想品質(zhì)教育和職業(yè)道德教育,特別是利用反面典型開展警示教育,增強(qiáng)稅務(wù)干部防腐拒變的能力,樹立廉潔自律的正氣,筑牢思想道德的防線,以嚴(yán)密的制度、過(guò)硬的思想和先進(jìn)的技術(shù)來(lái)防范稅務(wù)人員的涉稅犯罪。

  6.盡快建立稅收司法保衛(wèi)體系,建立稅收司法保衛(wèi)體系可以提高稅收司法的工作效益,為新模式的實(shí)施提供保障。

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