當前，以微電子技術(shù)為基礎(chǔ)，以計算機、網(wǎng)絡(luò)和通信為主體的生物、信息技術(shù)已經(jīng)滲透到各個領(lǐng)域。數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，必然會給人類社會、生活帶來根本性的變化。一方面，知識和信息將逐漸取代自然資源，成為最重要的社會資源和財富，人才的培養(yǎng)與爭奪，知識的創(chuàng)新與發(fā)明將成為各國爭奪的焦點。另一方面，知識和信息（包括財務(wù)信息和審計信息）是制勝的法寶。誰掌握知識與信息，誰就掌握了決勝的入場券。然而，在數(shù)字化和信息化帶來的巨大成就的同時，也產(chǎn)生一些問題。

　　一、經(jīng)濟全球化和市場信息

　　經(jīng)濟全球化意味著人類面臨著巨大的發(fā)展機遇和嚴重的挑戰(zhàn)。在21世紀論壇上，世界經(jīng)濟論壇主席克勞斯。施瓦布說過：“全球化意味著，創(chuàng)造一種全球的空間，在這個空間中，全世界的人們不僅能夠在一種沒有磨擦的方式下交流，面對面地分享經(jīng)驗，而且這種空間將使多樣性的文化得以共同發(fā)展，所有人都可以創(chuàng)造、為知識，做出自己的貢獻。全球化創(chuàng)造出更好的世界與和平的文化”。①

　　實際上，在21世紀經(jīng)濟論壇上，“全球化”更多地被描述為“雙刃劍”：即經(jīng)濟的全球化啟動了市場的全面開放，能夠推動資金、技術(shù)、商品和勞務(wù)的跨國流動，使資源的配置更加合理，由此給參與其中競爭的國家?guī)砭薮蟮陌l(fā)展機遇。與此同時，經(jīng)濟全球化在啟動市場開放時又會帶來強大的外來沖擊力。優(yōu)勝劣汰，不能適應(yīng)市場競爭者就會淘汰出局。我國要加入WTO，就要積極參與全球經(jīng)濟大循環(huán)，就要研究市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，就要重視市場信息的收集、整理、鑒定和利用。

　　著名經(jīng)濟學(xué)家薩繆爾森有一句名言：市場不是萬能的上帝，它既沒有心臟也沒有大腦：既無理智也無良心。因此，政府不應(yīng)完全退出市場，而應(yīng)該有效地加強市場管理。市場不是萬能的上帝，需要進行宏觀調(diào)控和監(jiān)督。這句話對于中國的企業(yè)家和政府官員正確理解市場經(jīng)濟是十分必要的。我們知道，市場調(diào)節(jié)和計劃管理都是發(fā)展經(jīng)濟的重要手段。市場是交易場所，必須有完善的“游戲規(guī)則”，市場競爭才能公平合理和健康發(fā)展。市場信息是資源，同時也是商品。秘密信息法就是保護這種商品交易活動的法律。

　　市場信息具有兩面性：一是建設(shè)性；二是破壞性。真實的信息，能夠如實反映地區(qū)或企業(yè)的經(jīng)濟狀況或綜合實力，使政府或個人作出正確的判斷和決策。信息是資源，個人利用信息可以發(fā)家致富和有利于國家和人民；政府利用信息可以繁榮經(jīng)濟和提高國家綜合國力。虛假的信息，充滿陷阱與危險，容易使人上當受騙。

　　財務(wù)信息（包括會計信息）是市場信息的重要組成部分，其用戶可分為內(nèi)部用戶和外部用戶，也可以分為過去用戶、現(xiàn)在用戶和潛在用戶，它主要包括政府、投資者、債權(quán)人、中介機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會、研究人員等。有些財務(wù)信息往往與政府或個人投資決策有關(guān)。

　　當前，財務(wù)信息的主要使用者是政府，其真正關(guān)心財務(wù)信息真實性的也是政府的各部門。因為政府是市場經(jīng)濟的管理者，要運用市場信息包括財務(wù)信息、審計信息進行宏觀調(diào)控或投資決策。

　　審計是獨立的綜合經(jīng)濟監(jiān)督部門，是政府行使宏觀調(diào)控的重要工具之一，它所提供的審計信息比財政、稅收、金融、會計更具權(quán)威。特別是經(jīng)過審計鑒定的財務(wù)信息是政府、銀行、稅收、投資者進行宏觀管理和投資決策的重要參考依據(jù)。如果審計信息的真實性受到破壞，將會給政府和各類投資者帶來無窮的危害。

　　二、數(shù)字化對會計假設(shè)和審計真實性造成的沖擊

　　數(shù)字化、信息化是知識經(jīng)濟的重要特征。今天，計算機網(wǎng)絡(luò)正在成為人們生活的必需品，它像電話、電視、汽車一樣成為人們生活中不可缺少的一部分。現(xiàn)在，網(wǎng)上政府、網(wǎng)上學(xué)校、網(wǎng)上商場、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上圖書館等等，各式各樣的網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)正以驚人的速度構(gòu)成一個全新的社會。數(shù)字化和信息化，使經(jīng)濟全球一體化的步伐加快。

　　網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的興起，信息瞬間傳遞使傳統(tǒng)的會計假設(shè)受到嚴重沖擊。會計假設(shè)也稱會計公設(shè)，是會計理論的基石。會計核算的基本前提是：會計主體明確；持續(xù)經(jīng)營不變；會計分期合理；貨幣計量準確。會計假設(shè)必須建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)上，否則將難以適應(yīng)新形勢的發(fā)展。網(wǎng)上商場、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上公司在國際互聯(lián)網(wǎng)上進行電子商務(wù)，使會計假設(shè)理論受到嚴重沖擊。

　　1、數(shù)字化使會計主體界限難以把握

　　以數(shù)字化技術(shù)為先導(dǎo)、以信息高速公路為主要內(nèi)容的信息革命，使知識和信息的擴散和應(yīng)用的速度大為加快，交易和決策瞬間完成。電腦技術(shù)和通訊技術(shù)的相結(jié)合，形成了“國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)”?！熬W(wǎng)上公司”又稱“無實體公司”可以通過國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)將成千上萬的個體企業(yè)聯(lián)合起來，統(tǒng)一以一個公司的名義作商品（包括技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)）交易。這種商品交易一旦業(yè)務(wù)完成，公司即可在數(shù)秒鐘內(nèi)解除協(xié)作關(guān)系。這些網(wǎng)上實體的出現(xiàn)和商品交易的形式，對傳統(tǒng)的會計實體假設(shè)是一個巨大挑戰(zhàn)。如何確定會計主體和正確客觀地反映企業(yè)資產(chǎn)負債及財務(wù)狀況，是新時期會計假設(shè)應(yīng)設(shè)法解決的重要理論問題之一。

　　另外，知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟和以智力投資為主的高新經(jīng)濟。企業(yè)的社會成本、社會績效考核和人力資源等信息有待進一步補充和完善。在工業(yè)經(jīng)濟時代，以企業(yè)為主體的三大財務(wù)報表基本上能夠滿足信息使用者的需要。但是，在知識經(jīng)濟條件下，三大財務(wù)報表提供的會計信息就具有一定的局限性和缺陷性。在知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動要兼顧經(jīng)濟增長、環(huán)境保護和社會保障責(zé)任，要促進經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益同步增長。企業(yè)的社會責(zé)任加重了。在知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)和政府的投資多以無形資產(chǎn)投入為主，所以人力資源將成為社會和企業(yè)未來經(jīng)濟利益的主要源泉，人力資源競爭將會更加激烈。企業(yè)并購、新生、破產(chǎn)將會更加頻繁，會計主體的確定也會遇到新的挑戰(zhàn)。

　　2、數(shù)字化使持續(xù)經(jīng)營假設(shè)受到挑戰(zhàn)

　　知識經(jīng)濟時代的來臨，使企業(yè)競爭和并購愈演愈烈。企業(yè)經(jīng)營決策稍有不慎，就有破產(chǎn)的危險。在美國，高新技術(shù)企業(yè)開發(fā)的成功率只有10%～20%.另外，每年都有大批的企業(yè)產(chǎn)生和破產(chǎn)，生與死的企業(yè)數(shù)量基本持平。另外，為了在競爭中立于不敗之地，許多大企業(yè)紛紛聯(lián)合，企業(yè)并購的步伐不斷加快。企業(yè)并購可以使企業(yè)擴展規(guī)模加快向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)變。同時，企業(yè)并購可以使企業(yè)轉(zhuǎn)移重心，集中力量發(fā)展高新技術(shù)和高新產(chǎn)業(yè)。企業(yè)并購可以使企業(yè)在極短的時間內(nèi)聚集發(fā)展所需要的資金和技術(shù)，因此，并購是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。同時，網(wǎng)上實體經(jīng)營活動的“暫短性”和適時介入、退出轉(zhuǎn)換的特點，不適用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，而適用破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。所以，傳統(tǒng)的會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)受到巨大挑戰(zhàn)。

　　3、數(shù)字化使貨幣計量假設(shè)受到質(zhì)疑

　　貨幣計量假設(shè)的前提：必須是貨幣的幣值穩(wěn)定和使用同一個幣種進行衡量。貨幣作為會計計量的尺度，是商品經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。知識經(jīng)濟的到來，使貨幣的本身缺陷暴露無遺。首先，貨幣穩(wěn)定受到?jīng)_擊。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，使國際間的資本流動加快。特別是國際間有數(shù)百萬億美元的投機資本，使得金融投機家能夠在很短的時間內(nèi)調(diào)集數(shù)億美元甚至數(shù)十億美元沖擊一個國家的金融市場。由于投資決策瞬間完成，加劇了會計主體所面臨的貨幣風(fēng)險，沖擊了貨幣計量假設(shè)的基礎(chǔ)。其次，知識經(jīng)濟使單純用貨幣計量提供的會計信息越來越難以滿足信息使用者的需要。近年來，人們十分重視信息的相關(guān)性，期望財務(wù)報告能夠提供更多的面向未來的非貨幣性的信息。如人力資源、企業(yè)外部環(huán)境、地理環(huán)境、高新技術(shù)開發(fā)、戰(zhàn)略管理等等。

　　4、數(shù)字化使會計分期假設(shè)遇到麻煩

　　會計分期假設(shè)是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的必要補充。計算期間損益和定期編制報表是為了考核經(jīng)營者的業(yè)績和維護投資者的利益。但是，人為地劃分經(jīng)營區(qū)間并設(shè)置“待攤”、“預(yù)提”費用等科目，必然會導(dǎo)致客觀經(jīng)濟現(xiàn)實與會計反映結(jié)果的不一致，成為引起會計信息失真的制度原因。隨著知識經(jīng)濟的到來，內(nèi)部管理會計和戰(zhàn)略管理會計逐步建立，企業(yè)對會計信息的需求必然向多層次、多元化方向發(fā)展。在知識經(jīng)濟條件下，知識創(chuàng)新和知識更新不斷加快，無形資產(chǎn)的購置與折舊出現(xiàn)了許多不確定因素，如分期折舊，費用劃分的科學(xué)性和合理性遇到了不少麻煩。

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