1993年頒布的《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》，對于正確反映商業(yè)銀行的經(jīng)營成果，保證其穩(wěn)健經(jīng)營，增強抵御風(fēng)險能力等，均起到了一定的積極作用。但是隨著經(jīng)濟情況的變化，再加上制度本身的不完善，目前已嚴重影響商業(yè)銀行會計核算的真實性和可靠性，威脅著商業(yè)銀行的生存和發(fā)展。

　　一、會計標(biāo)準存在的問題

　　根據(jù)謹慎性會計原則的要求，為了保證會計核算的真實性，對于未來所要取得的收入，盡可能低估一些，而對未來將要發(fā)生的支出，盡可能高估一些。但從我國目前的銀行會計制度來看，存在著一系列問題，嚴重影響著銀行會計核算的真實性。

　　首先，信貸資產(chǎn)質(zhì)量劃分標(biāo)準滯后，貸款呆帳準備金的計提缺乏真實依據(jù)。按照現(xiàn)行財務(wù)制度，我國商業(yè)銀行的貸款質(zhì)量界定仍采用“正常、逾期、呆滯、呆賬”的分類法，這與國際上通行的“正常、關(guān)注、次級、可疑、損失”五級分類界定法有很大的差別。因為我國沿用的分類標(biāo)準基本上是以期限為依據(jù)展開的，凡是未到期的貸款，在我國均視為正常貸款，對逾期貸款，只要未超過國家規(guī)定的年限，即使經(jīng)濟生產(chǎn)停止、項目下馬，也不能視為呆帳貸款。這些規(guī)定，使得我國商業(yè)銀行忽視了貸款的風(fēng)險，高估了貸款的價值，必然導(dǎo)致金融風(fēng)險識別和預(yù)警滯后。

　　其次，提取呆帳準備金的規(guī)定不科學(xué)。財政部目前規(guī)定：呆帳準備金是按本年末貸款余額1%差額提取，并從成本中列支，當(dāng)年核銷的呆帳準備金在下年度予以補提。據(jù)此規(guī)定，當(dāng)年提取的呆帳準備金=本年未各項貸款余額×1%-上年末呆帳準備金余額，即每年末呆帳準備金為各項貸款余額的1%.但是，深入推敲后，可發(fā)現(xiàn)此規(guī)定前后矛盾。因為每年呆帳準備金的提取是在12月1日進行，而呆帳貸款的核銷一般發(fā)生在準備金提取之前，如果根據(jù)財政部的規(guī)定，當(dāng)年核銷的呆帳準備金不在本年度補提，則本年度在提取呆帳準備金之前的準備金余額也就不是上年度各項貸款余額的1%.

　　另一方面，我國現(xiàn)行規(guī)定的呆帳準備金計提辦法，只是針對各商業(yè)銀行貸款余額計算的，沒有考慮到貸款質(zhì)量問題，很可能造成即使某家商業(yè)銀行的貸款質(zhì)量較差，但提取的呆帳準備金數(shù)量與同規(guī)模（指貸款數(shù)額）的商業(yè)銀行一致，不利于商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營和公平競爭。比如，甲、乙兩家商業(yè)銀行的貸款余額均為100萬元，而甲銀行100萬元貸款中有10萬元貸款已成為損失類，乙銀行則沒有這種現(xiàn)象，那么，從理論上來講，甲銀行提取的呆帳準備金應(yīng)高于乙銀行，但按目前規(guī)定，甲、乙兩家銀行提取的呆帳準備金是相同的。

　　再次，應(yīng)收利息核算不真實。從總體上來講，利息收入的確定應(yīng)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。按照財政部的規(guī)定，我國商業(yè)銀行逾期貸款計提應(yīng)收利息的時間標(biāo)準，從1993年的三年壓縮到目前的半年，這使得銀行的虛盈實虧狀況得到了很大的改善。然而，由于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整不到位，企業(yè)效益增長乏力，大量的應(yīng)收利息難以如期收回，名義上是收入，實際上是前景堪憂的債權(quán)，構(gòu)成了事實上的虛假收入。而且，對于那些尚未到期但已經(jīng)發(fā)生欠息現(xiàn)象的貸款，仍將其應(yīng)收利息計入收入。實際上，這部分貸款的收息率同樣是非常低的。據(jù)此計算出的銀行收入隱含有較大的風(fēng)險，而銀行不得不為實際收息希望十分渺茫的應(yīng)收利息墊交相關(guān)的營業(yè)稅和所得稅，自己的流動資金被擠占，支付能力受到影響。

　　還有，應(yīng)付利息確認方式存在一定缺陷。理論上講，商業(yè)銀行某一時點應(yīng)付利息的余額應(yīng)等于該時點未到期的定期存款從存入日到該時點按存入日利率計算得出的利息。然而，目前各商業(yè)銀行對定期存款的應(yīng)付利息的預(yù)提，是按季根據(jù)各檔期定期存款的余額計提日各檔期相應(yīng)的掛牌利率進行的。在定期存款利率保持相對穩(wěn)定的情況下，這種處理方法尚可以保持帳面應(yīng)付利息余額與實際應(yīng)付利息余額的基本一致。在定期存款利率持續(xù)下調(diào)的情況下，導(dǎo)致帳面應(yīng)付利息出現(xiàn)紅字。由于應(yīng)付利息是商業(yè)銀行主要的成本項目，應(yīng)付利息的低估預(yù)提，將虛增商業(yè)銀行的當(dāng)期利潤，多交大量的所得稅，影響商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營。

　　再者，活期儲蓄存款的結(jié)息制度與《企業(yè)會計準則》相違?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表，損益表是反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果及其分配情況的報表，據(jù)此，商業(yè)銀行的年度損益表應(yīng)該反映當(dāng)年的經(jīng)營成果。但是，按照《儲蓄管理條例》的規(guī)定，活期儲蓄存款每年結(jié)息一次，6月30日為結(jié)息日，這樣，本年度7月1日至12月31日期間的活期儲蓄存款利息支出沒有在本年度的損益表中反映，而上一年度7月1日至12月31日期間活期儲蓄存款利息支出不應(yīng)在本年反映卻反映在本年中?？紤]到連續(xù)8次降息對儲蓄存款結(jié)構(gòu)的影響，活期儲蓄存款與定期儲蓄存款間的利差減少，如1996年5月1日至今連續(xù)8次降息后活期儲蓄與定期儲蓄（一年期）間利差分別為6.21%、5.49%、3.96%、3.51%、3.33%、2.34%和1.26%，導(dǎo)致商業(yè)銀行活期儲蓄所占比例不斷增加，活期存款增長速度遠高于儲蓄存款整體的增長速度，從而極大影響了當(dāng)年度的經(jīng)營成果。

　　最后，抵押貸款中的償債物入帳標(biāo)準不科學(xué)。按照財政部的規(guī)定：“金融企業(yè)按照法定程序取得的抵債資產(chǎn)，要按法院裁決確定的價值或借貸雙方商議的價值入帳。”商業(yè)銀行為了保證自己的權(quán)益，避免信貸資產(chǎn)的風(fēng)險，以物抵債的情況越來越多。若按目前的做法，銀行會蒙受政策損失。一方面，法院出于地方利益的考慮，往往將抵債資產(chǎn)價值高估，造成銀行帳面虛收；另一方面，抵債資產(chǎn)本身就是貸款單位無力還款的情況下銀行不得已而采取的保全措施，這些資產(chǎn)大都會發(fā)生變現(xiàn)損失，將潛在的損失確認為收入，不符合會計的謹慎原則。

　　1993年頒布的《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》，對于正確反映商業(yè)銀行的經(jīng)營成果，保證其穩(wěn)健經(jīng)營，增強抵御風(fēng)險能力等，均起到了一定的積極作用。但是隨著經(jīng)濟情況的變化，再加上制度本身的不完善，目前已嚴重影響商業(yè)銀行會計核算的真實性和可靠性，威脅著商業(yè)銀行的生存和發(fā)展。

　　二、會計標(biāo)準存在的問題

　　根據(jù)謹慎性會計原則的要求，為了保證會計核算的真實性，對于未來所要取得的收入，盡可能低估一些，而對未來將要發(fā)生的支出，盡可能高估一些。但從我國目前的銀行會計制度來看，存在著一系列問題，嚴重影響著銀行會計核算的真實性。

　　首先，信貸資產(chǎn)質(zhì)量劃分標(biāo)準滯后，貸款呆帳準備金的計提缺乏真實依據(jù)。按照現(xiàn)行財務(wù)制度，我國商業(yè)銀行的貸款質(zhì)量界定仍采用“正常、逾期、呆滯、呆賬”的分類法，這與國際上通行的“正常、關(guān)注、次級、可疑、損失”五級分類界定法有很大的差別。因為我國沿用的分類標(biāo)準基本上是以期限為依據(jù)展開的，凡是未到期的貸款，在我國均視為正常貸款，對逾期貸款，只要未超過國家規(guī)定的年限，即使經(jīng)濟生產(chǎn)停止、項目下馬，也不能視為呆帳貸款。這些規(guī)定，使得我國商業(yè)銀行忽視了貸款的風(fēng)險，高估了貸款的價值，必然導(dǎo)致金融風(fēng)險識別和預(yù)警滯后。

　　其次，提取呆帳準備金的規(guī)定不科學(xué)。財政部目前規(guī)定：呆帳準備金是按本年末貸款余額1%差額提取，并從成本中列支，當(dāng)年核銷的呆帳準備金在下年度予以補提。據(jù)此規(guī)定，當(dāng)年提取的呆帳準備金=本年未各項貸款余額×1%-上年末呆帳準備金余額，即每年末呆帳準備金為各項貸款余額的1%.但是，深入推敲后，可發(fā)現(xiàn)此規(guī)定前后矛盾。因為每年呆帳準備金的提取是在12月1日進行，而呆帳貸款的核銷一般發(fā)生在準備金提取之前，如果根據(jù)財政部的規(guī)定，當(dāng)年核銷的呆帳準備金不在本年度補提，則本年度在提取呆帳準備金之前的準備金余額也就不是上年度各項貸款余額的1%.

　　另一方面，我國現(xiàn)行規(guī)定的呆帳準備金計提辦法，只是針對各商業(yè)銀行貸款余額計算的，沒有考慮到貸款質(zhì)量問題，很可能造成即使某家商業(yè)銀行的貸款質(zhì)量較差，但提取的呆帳準備金數(shù)量與同規(guī)模（指貸款數(shù)額）的商業(yè)銀行一致，不利于商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營和公平競爭。比如，甲、乙兩家商業(yè)銀行的貸款余額均為100萬元，而甲銀行100萬元貸款中有10萬元貸款已成為損失類，乙銀行則沒有這種現(xiàn)象，那么，從理論上來講，甲銀行提取的呆帳準備金應(yīng)高于乙銀行，但按目前規(guī)定，甲、乙兩家銀行提取的呆帳準備金是相同的。

　　再次，應(yīng)收利息核算不真實。從總體上來講，利息收入的確定應(yīng)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。按照財政部的規(guī)定，我國商業(yè)銀行逾期貸款計提應(yīng)收利息的時間標(biāo)準，從1993年的三年壓縮到目前的半年，這使得銀行的虛盈實虧狀況得到了很大的改善。然而，由于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整不到位，企業(yè)效益增長乏力，大量的應(yīng)收利息難以如期收回，名義上是收入，實際上是前景堪憂的債權(quán)，構(gòu)成了事實上的虛假收入。而且，對于那些尚未到期但已經(jīng)發(fā)生欠息現(xiàn)象的貸款，仍將其應(yīng)收利息計入收入。實際上，這部分貸款的收息率同樣是非常低的。據(jù)此計算出的銀行收入隱含有較大的風(fēng)險，而銀行不得不為實際收息希望十分渺茫的應(yīng)收利息墊交相關(guān)的營業(yè)稅和所得稅，自己的流動資金被擠占，支付能力受到影響。

　　還有，應(yīng)付利息確認方式存在一定缺陷。理論上講，商業(yè)銀行某一時點應(yīng)付利息的余額應(yīng)等于該時點未到期的定期存款從存入日到該時點按存入日利率計算得出的利息。然而，目前各商業(yè)銀行對定期存款的應(yīng)付利息的預(yù)提，是按季根據(jù)各檔期定期存款的余額計提日各檔期相應(yīng)的掛牌利率進行的。在定期存款利率保持相對穩(wěn)定的情況下，這種處理方法尚可以保持帳面應(yīng)付利息余額與實際應(yīng)付利息余額的基本一致。在定期存款利率持續(xù)下調(diào)的情況下，導(dǎo)致帳面應(yīng)付利息出現(xiàn)紅字。由于應(yīng)付利息是商業(yè)銀行主要的成本項目，應(yīng)付利息的低估預(yù)提，將虛增商業(yè)銀行的當(dāng)期利潤，多交大量的所得稅，影響商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營。

　　再者，活期儲蓄存款的結(jié)息制度與《企業(yè)會計準則》相違?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表，損益表是反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果及其分配情況的報表，據(jù)此，商業(yè)銀行的年度損益表應(yīng)該反映當(dāng)年的經(jīng)營成果。但是，按照《儲蓄管理條例》的規(guī)定，活期儲蓄存款每年結(jié)息一次，6月30日為結(jié)息日，這樣，本年度7月1日至12月31日期間的活期儲蓄存款利息支出沒有在本年度的損益表中反映，而上一年度7月1日至12月31日期間活期儲蓄存款利息支出不應(yīng)在本年反映卻反映在本年中?？紤]到連續(xù)8次降息對儲蓄存款結(jié)構(gòu)的影響，活期儲蓄存款與定期儲蓄存款間的利差減少，如1996年5月1日至今連續(xù)8次降息后活期儲蓄與定期儲蓄（一年期）間利差分別為6.21%、5.49%、3.96%、3.51%、3.33%、2.34%和1.26%，導(dǎo)致商業(yè)銀行活期儲蓄所占比例不斷增加，活期存款增長速度遠高于儲蓄存款整體的增長速度，從而極大影響了當(dāng)年度的經(jīng)營成果。

　　最后，抵押貸款中的償債物入帳標(biāo)準不科學(xué)。按照財政部的規(guī)定：“金融企業(yè)按照法定程序取得的抵債資產(chǎn)，要按法院裁決確定的價值或借貸雙方商議的價值入帳?！鄙虡I(yè)銀行為了保證自己的權(quán)益，避免信貸資產(chǎn)的風(fēng)險，以物抵債的情況越來越多。若按目前的做法，銀行會蒙受政策損失。一方面，法院出于地方利益的考慮，往往將抵債資產(chǎn)價值高估，造成銀行帳面虛收；另一方面，抵債資產(chǎn)本身就是貸款單位無力還款的情況下銀行不得已而采取的保全措施，這些資產(chǎn)大都會發(fā)生變現(xiàn)損失，將潛在的損失確認為收入，不符合會計的謹慎原則。