加入WTO后，我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟之間的互動效應(yīng)越來越明顯，推動會計的國際化就成為我國市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。然而，對于一個國家來講，會計的國際化與國家化是一對矛盾，前者強調(diào)會計準則在國際范圍內(nèi)可比，后者則強調(diào)會計準則在某一國的特性。從長遠來看，二者應(yīng)該是協(xié)調(diào)的。本文分別從協(xié)調(diào)的動因、手段加以分析，并提出我國應(yīng)建立的會計準則模式。

　　一、我國會計準則國際化與國意化協(xié)調(diào)的動因

　?。ㄒ唬嫷纳鐣傩砸髸嫓蕜t國際化與國家化相協(xié)調(diào)

　　會計具有技術(shù)性和社會性兩種屬性。會計的技術(shù)屬性是指會計運用技術(shù)方法對相關(guān)數(shù)據(jù)進行合理的加工處理，生成對決策有用的信息，這決定了會計準則在國際間應(yīng)是協(xié)調(diào)的。會計的社會屬性則是指會計的技術(shù)方法應(yīng)根據(jù)不同的社會形態(tài)加以取舍，以形成自己的特色，這決定了會計準則應(yīng)具有本土特色。會計的技術(shù)性和社會性的矛盾，說明會計準則的國際化與國家化存在著矛盾?！岸诩夹g(shù)性和社會性雙方合力作用下，鑒于會計的技術(shù)屬性占據(jù)主導地位，同時，會計的社會屬性又非一成不變，在社會發(fā)生變革和會計技術(shù)屬性國際化要求十分迫切的情況下，它也會趨向某種程度的國際協(xié)調(diào)?！?/p>

　　（二）世界經(jīng)濟一體化要求會計準則國際化與國家化相協(xié)調(diào)

　　世界貿(mào)易組織（WTO）目前有140多個國家，其貿(mào)易額占全球的90％以上。我國作為一個世界大國加入WTO后，將融入世界貿(mào)易范圍，世界經(jīng)濟將更顯一體化特征。這種世界經(jīng)濟一體化的趨勢，要求各國在經(jīng)濟的各個領(lǐng)域都有“共同語言”。會計準則作為經(jīng)濟事項的處理規(guī)則當然也應(yīng)與國際慣例協(xié)調(diào)，這種要求體現(xiàn)在三個方面。

　　1.跨國公司的出現(xiàn)所引起的對內(nèi)和對外的會計問題。加入WTO以后，我國的企業(yè)將走出國門、走向世界，世界其他國家的企業(yè)也會涌入我國。這種錯綜復雜的貿(mào)易關(guān)系，必然會帶來一系列會計問題。對內(nèi)的會計問題包括結(jié)轉(zhuǎn)價格、外匯風險管理和預算等，對外的會計問題包括合并報表、外幣折算和通貨膨脹會計等?？鐕緯嫼怂闼婕暗降膰抑g的差異，需要多國公司會計報告的協(xié)調(diào)。

　　2.國際貿(mào)易的發(fā)展。我國加入WTO后，將推動國際貿(mào)易的發(fā)展。在國際貿(mào)易交往中，購銷雙方都需要利用財務(wù)信息了解對方的財務(wù)狀況，如果雙方提供會計信息所依賴的會計準則不能相互協(xié)調(diào)，必然會給雙方的相互了解與溝通帶來障礙。

　　3.金融全球化的要求。如今的國際金融市場大有“牽一發(fā)而動全身”之勢，“巴林銀行倒閉案”殃及整個歐洲，東南亞金融危機震蕩了整個世界。各國需要聯(lián)手抵御金融風險，溝通和協(xié)調(diào)各國的會計準則就是其中的一個必要環(huán)節(jié)。

　　二、我國會計準則國際化與國家化協(xié)調(diào)的手段

　　如何才能使我國的會計準則與國際準則協(xié)調(diào)起來呢？筆者認為，這是一個雙向協(xié)調(diào)的問題。

　?。ㄒ唬┮苑e極姿態(tài)促進我國會計準則的國際協(xié)調(diào)

　　由于世間的事物都是在矛盾與協(xié)調(diào)中發(fā)展的，所以協(xié)調(diào)是永遠需要的。加入WTO以后，我國會計準則更應(yīng)積極與國際準則相協(xié)調(diào)。事實上，為了推進會計的國際化，我國在理論準備、人員培訓和對外交流等方面已做了大量工作。比如，自1981年起就開始在《會計研究》上翻譯、介紹國際會計準則。1982年我國加入了國際會計和報告準則政府間專家工作組，派人出國學習。1997年我國加入了國際會計師聯(lián)合會和國際會計委員會，并在國內(nèi)頒布了一系列具體會計準則。今后，我國仍應(yīng)繼續(xù)縮小與國際準則間的差異。

　?。ǘ┡Πl(fā)揮我國在國際舞臺上的作用，使我國制定的會計準則成為國際慣例

　　目前，會計準則國際協(xié)調(diào)的活動主要是通過一些國際性的組織進行的。這些組織大致分為兩類：一類是政府間的國際組織，包括聯(lián)合國、歐共體、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織等；另一類是民間會計職業(yè)團體組成的國際組織，包括國際會計準則委員會、國際會計師聯(lián)合會等。其中，第二類組織由于是民間職業(yè)團體，它更多地體現(xiàn)了會計職業(yè)“獨立”的特性，在會計準則的國際協(xié)調(diào)問題上更顯激進。我國作為國際會計準則委員會的成員，應(yīng)盡可能倡導國際會計準則委員會采用我國的某些會計做法，因為會計的國際協(xié)調(diào)不僅僅是個技術(shù)范疇，更是個政治程序，世界各國都在利用制定會計準則進行利益爭奪。例如，美國證券交易委員會發(fā)起的高質(zhì)量會計準則的討論，實際上就是對國際會計準則的質(zhì)疑。這與美國國會敦促證券交易委員盡可能積極參與和支持國際會計準則委員會核心準則的制定有著密切的關(guān)系。盡管在這套準則的制定機構(gòu)理事會及其推動和審查機構(gòu)中美國已居于顯要的地位，但政治利益的驅(qū)動仍使美國做出上述反應(yīng)。再如，前些時候，澳大利亞、加拿大、英國和美國的會計準則制定機構(gòu)組成的四國集團，實質(zhì)上也是與國際會計準則委員會利益之爭的產(chǎn)物。我國作為發(fā)展中國家的代表，理應(yīng)在國際會計舞臺上占有一席之地，把自己改革開放的成果融入會計準則的制定中，進而對國際會計產(chǎn)生重要影響，這是更高層次的與國際準則的協(xié)調(diào)。

　　三、我國會計準則的模式分析

　　會計準則是會計發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。美國是世界上最早實行會計準則的國家，其1973年建立的財務(wù)會計準則委員會對會計發(fā)展起了重要的作用。綜觀世界各國的會計準則，按其制定的目的劃分，基本上可分為四種類型。

　　（一）企業(yè)主導型會計準則

　　這類會計準則是為滿足企業(yè)管理而制定的，在會計方法選擇上給企業(yè)很大的余地。北歐國家大多屬于這種類型。

　　（二）私人投資主導型會計準則

　　這類會計準則強調(diào)為投資者服務(wù)，維護投資者的利益，政府對其的直接干預較小，準則一般由民間組織制定和發(fā)布。英國、美國是這類會計準則模式的典型代表。

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　　這類會計準則強調(diào)為國家稅收服務(wù)，不允許納稅申報數(shù)據(jù)與財務(wù)報告嚴重脫節(jié)，以滿足稅收管理的需要，準則一般由政府制定。典型的代表是德國、法國和日本。

　?。ㄋ模┖暧^管理主導型會計準則

　　這類會計準則從國家宏觀管理的角度出發(fā)，強調(diào)會計方法的統(tǒng)一性，一般由政府通過規(guī)章制度或法令的形式頒布。典型的代表是社會主義國家。

　　入世后，我國會計準則究竟應(yīng)采用什么模式才能使其既具有本土特色，又滿足國際慣例的要求呢？首先，我們不能采用發(fā)達國家現(xiàn)有的會計準則模式。因為它們大多是資本主義國家的模式，這些國家大都實行自由競爭的市場經(jīng)濟，商品市場比較發(fā)達，資本市場比較完善，私營經(jīng)濟構(gòu)成國民經(jīng)濟的主體，會計信息主要為私人投資者服務(wù)，同時也要滿足國家宏觀管理的要求。其次，我國存在的一些具體問題，如我國企業(yè)面臨的資金相對不足、舉債金額巨大、債權(quán)人風險加劇等，都是長期性的問題。盡管通過公司上市發(fā)行股票、資產(chǎn)重組和債務(wù)重整等措施已使問題有所緩解，但仍不能從根本上擺脫金融機構(gòu)面臨的巨大壓力。向債權(quán)人提供對其決策有用的信息，在我國顯得至關(guān)重要。因此，應(yīng)根據(jù)我國的具體情況，制定以滿足投資者、債權(quán)人及國家宏觀管理要求為目的的會計準則，即采用投資者、債權(quán)人和管理者三重主導型的模式，并以成文法形式進行規(guī)范。

　　在會計準則與國際協(xié)調(diào)方面，我們應(yīng)當樹立兩種正確的觀念。一是我國現(xiàn)有的會計準則有許多內(nèi)容和方法是科學的，是其他國家所沒有的，我們不但不能放棄，而且應(yīng)盡可能使之成為國際慣例中的內(nèi)容。當然，對存在的缺陷應(yīng)當借鑒國際慣例進行修改和完善。二是我國正處在會計準則的制定和實施過程中，會計準則國際協(xié)調(diào)主要表現(xiàn)為對國外會計的吸收和借鑒上。吸收和借鑒國外的會計準則既要慎重選擇國家樣本，又要注意不能照搬。

　　總之，入世后我國會計準則國際化與國家化的協(xié)調(diào)是必然的，在協(xié)調(diào)過程中一定要注意保持自己的特色，以免使我國在國際會計舞臺上失去地位。