當(dāng)今世界國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同是大勢(shì)所趨，尤其在新國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成立后，越來越多的國家加入到了應(yīng)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的行列中（郭永清，2004）。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一定會(huì)成為今后全球共同遵循的一種會(huì)計(jì)模式，但由于種種原因存在，這一天的到來還有一段時(shí)期，也就是常勛教授（2003）所說的實(shí)現(xiàn)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同化，畢竟需要一個(gè)（也許為期還不很短的）過程。

　　一、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種未來全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)模式

　　（一）各國最終將普遍接受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——來自經(jīng)濟(jì)人假設(shè)和資源稀缺性假設(shè)的分析

　　“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)是西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心概念之一。按照這種假設(shè)，人是通過深思熟慮的權(quán)衡和計(jì)算來追求最大利益的人，而“這種私利就其狹義而言是由預(yù)測(cè)或預(yù)期的純財(cái)富狀況來衡量的”（布坎南1983）。通俗地說就是人們的基本行為方式是在既定的約束與限制下追求自身的福利，當(dāng)面對(duì)能夠帶來不同福利效果的種種方案的選擇時(shí)，人們更愿意選擇那些能夠給自己帶來較多好處的方案，而不是相反。

　　其實(shí)，國家也是通過深思熟慮的權(quán)衡和計(jì)算來追求最大利益的組織，如果有可能，每個(gè)國家都將愿意把世界上的所有資源都聚集到本國之中。但按照資源稀缺性假設(shè)，相對(duì)于經(jīng)濟(jì)人“多多益善”的需要來說其資源的數(shù)量較少。于是，資源的配置存在競(jìng)爭性；只有那些最有獲益潛力，從而可以付出較大代價(jià)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才能夠獲得資源。這樣，尋求更多使用資源的經(jīng)濟(jì)人遇上了資源稀缺的限制，就發(fā)生了資源如何分配和依靠什么樣的機(jī)制實(shí)現(xiàn)分配的問題。可以說，國際會(huì)計(jì)就是一種通過文明的方式來協(xié)調(diào)和分配世界經(jīng)濟(jì)資源的最佳工具之一。

　?。ǘ﹪H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化將有一段漫長的過程——來自各國現(xiàn)實(shí)差異的分析

　　1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同是制約和引發(fā)各國會(huì)計(jì)制度變遷的一個(gè)重要因素。美國華盛頓大學(xué)的哈德·穆勒教授（G.G.Muller）從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度將會(huì)計(jì)模式分為宏觀經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向模式、微觀經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向模式、獨(dú)立職業(yè)模式、統(tǒng)一會(huì)計(jì)模式。后來，美國的另一學(xué)者雷蒙·芙伯（Z.Rebmsana Huber）又提出了資本市場(chǎng)發(fā)育模式，他認(rèn)為會(huì)計(jì)和報(bào)告除側(cè)重于提供可滿足資本市場(chǎng)的現(xiàn)有及可能的公眾投資者的投資決策所需信息，還要滿足政府與金融機(jī)構(gòu)的管理職能需要。

　　2.不同的社會(huì)文化因素也是決定各國采用不同會(huì)計(jì)模式的一個(gè)主要因素。美國的著名學(xué)者吉爾特·霍夫斯蒂德（Geert.Hofstede）從個(gè)人導(dǎo)向和群體導(dǎo)向、權(quán)力疏密程度、不確定性、陽剛或柔順時(shí)尚四個(gè)方面來分析社會(huì)文化因素對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響?，F(xiàn)在，許多國家都把這些屬性的思想應(yīng)用到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定中。

　　3.不同的法律體系將影響和制約各國會(huì)計(jì)制度的制定和發(fā)展。美國會(huì)計(jì)學(xué)者莫斯特和薩特（S.Salher）指出既定國家的法律體系不同（如成文法體系或不成文法體系），對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的法律規(guī)范形式或手段也不同，從而將影響各國會(huì)計(jì)制度的制定和發(fā)展。

　　（三）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化將是未來的趨勢(shì)——來自制度變遷理論的分析

　　諾斯認(rèn)為：“制度是一系列被制定出來的規(guī)則、守法程序和行為的道德倫理規(guī)范，它旨在約束追求主體福利或效用最大化的個(gè)人行為。它是社會(huì)博弈的規(guī)則，是人們創(chuàng)造的用于限制人們相互交往的行為的框架。制度變遷是制度創(chuàng)立、變更及隨著時(shí)間變化而被打破的方式。”制度變遷是一個(gè)由制度供給和制度需求雙方相互作用、共同推進(jìn)的過程。①各個(gè)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為什么會(huì)發(fā)生變遷，就是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)制度變遷的預(yù)期收益超出了預(yù)期成本，制度變遷才有可能發(fā)生。②各種因素變化而產(chǎn)生的潛在利潤由于各種原因在現(xiàn)存制度安排中難以實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生了對(duì)制度變遷的需求。③制度變遷是一個(gè)受文化、歷史、信仰體系等因素影響的過程，有路徑依賴特性。各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一旦走上某一路徑，就會(huì)在以后的發(fā)展中沿著既定方向不斷強(qiáng)化自己。除非有很強(qiáng)的外力作用，否則很難改變?cè)瓉淼穆窂?。④制度變遷是一個(gè)復(fù)雜的過程，典型的制度變遷是漸進(jìn)的而非間斷性的。

　　通過以上的分析，我們可以看出，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種制度變遷是在實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的外部利潤和原來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則路徑依賴下，雙方相互博弈，先由民間誘致性變遷需求，然后由政府進(jìn)行強(qiáng)制性制度變遷。由于這些特性，決定了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化不會(huì)是一個(gè)短期的一蹴而就的過程，一定是一個(gè)漫長的漸進(jìn)的過程。

　?。ㄋ模┪宕笾迣?duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度——國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化的有力支持

　　為了進(jìn)一步的說明國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化，我從世界的五大洲中各選擇一個(gè)有代表性的國家進(jìn)行個(gè)案分析，以期通過比較研究發(fā)現(xiàn)一些支撐我觀點(diǎn)（即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化）的材料。

　　1.美國對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度——美洲的代表

　　多年來，美國當(dāng)局認(rèn)為美國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是世界上最好的。然而，安然事件等一系列財(cái)務(wù)欺詐的集中爆發(fā)極大地打擊了美國當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)則導(dǎo)向的自信。2002年7月30日布什總統(tǒng)簽署了《薩班斯——奧克斯利法案》，對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面調(diào)整。同年10月底，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了《關(guān)于美國以原則為導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方法的建議》，開始了逐步向原則導(dǎo)向調(diào)整的新里程碑。這表明美國已開始對(duì)以多年來一直堅(jiān)持會(huì)計(jì)原則導(dǎo)向的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)靠攏。這是美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者第一次在修改本國標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，考慮引入其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　2.歐盟對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度——?dú)W洲的代表

　　2001年11月21日，法國證券事務(wù)監(jiān)察委員會(huì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)總監(jiān)PhilippeDan-jou在第十六屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上透露，歐盟決定最近頒布一項(xiàng)重要法例《2005年應(yīng)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之規(guī)章》，確定在2005年1月1日正式開始實(shí)施國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這是歐盟在統(tǒng)一共同體會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)重大舉措，也是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推廣應(yīng)用的一大進(jìn)步。

　　3.中國對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度——亞洲的代表

　　多年來，中國一貫高度重視國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定和發(fā)展，也一直把它作為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的一個(gè)基礎(chǔ)和參考藍(lán)本。1997年，中國加入世界會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，并成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀察員，參加了隨后舉行的各屆國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)會(huì)議，并派人參加了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的相關(guān)工作。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組后，原財(cái)政部部長助理馮淑萍被選為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)委員，并多次參加了準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)會(huì)議，發(fā)表我國的意見。與此同時(shí)，我們還派專人前往國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有關(guān)項(xiàng)目的研究與制定工作?，F(xiàn)在已經(jīng)制定出了16個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中有些準(zhǔn)則內(nèi)容和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)很接近。

　　4.澳大利亞對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度——澳洲的代表

　　澳大利亞財(cái)政部一直主張對(duì)澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國際協(xié)調(diào)，2000年他們專門建立了新的財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）來參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整體戰(zhàn)略的制定。FRC的主要目標(biāo)就是加快采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的速度，確保澳大利亞對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)政策影響的連續(xù)性。近年來新的財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）提倡與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，按照這種政策，從2000年10月到2002年10月，AASB修訂了17個(gè)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，頒布了5個(gè)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以同IAS協(xié)調(diào)。為了協(xié)調(diào)澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系，澳大利亞政府規(guī)定2005年1月1日該國開始采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　5.南非對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度——非洲的代表

　　南非的證券交易所要求上市公司要么執(zhí)行南非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要么執(zhí)行IAS（不需要編制與南非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的差異調(diào)節(jié)表）。1993年南非特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)和負(fù)責(zé)頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)決定公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)以IAS為基礎(chǔ)。此后，南非開展了一個(gè)在1979年他們就較早成立的一個(gè)協(xié)調(diào)與改進(jìn)項(xiàng)目，力圖以IAS為藍(lán)本，修訂先行的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并制定新的準(zhǔn)則。南非的有關(guān)政策不允許與IAS發(fā)生實(shí)質(zhì)性的背離。

　　馮淑萍（2003）指出，到2005年要求本國公司采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的國家將達(dá)到65個(gè)。2003年2月14日，全球六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合發(fā)布一份最新調(diào)查報(bào)告《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌——2002年全球調(diào)查》（GAAP CONVERGENCE 2002）。該報(bào)告顯示，包括中國在內(nèi)的59個(gè)受訪國家和地區(qū)中，有90%以上表示有意與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌。其中72%的國家和地區(qū)已具備達(dá)到此目標(biāo)的政策條件，而且絕大部分以上市公司為最初執(zhí)行對(duì)象。58%的有接軌計(jì)劃的受訪國家和地區(qū)均要求上市公司采用IFRS取代國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另外22%的受訪國家和地區(qū)表示會(huì)逐項(xiàng)采納準(zhǔn)則，20%表示在可行的情況下將消除國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異。有57%的受訪國家和地區(qū)是由當(dāng)?shù)卣蛄⒎C(jī)構(gòu)推動(dòng)采用或計(jì)劃采用IFRS，另有13%是由當(dāng)?shù)販?zhǔn)則制定組織推動(dòng)的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前全球有35個(gè)國家全面使用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，6個(gè)國家部分使用。澳大利亞、歐盟、日本和俄羅斯已宣布將于2005年1月1日全面采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　通過上述那些有代表性的國家和地區(qū)組織對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的分析，我們可以看出許多國家在會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)方面均取得了很大的進(jìn)展，其目的就在于努力降低本國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定成本，降低本國企業(yè)在國際市場(chǎng)上的籌資成本和交易成本，使本國企業(yè)在全球性的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭和發(fā)展中處于優(yōu)勢(shì)。因此，會(huì)計(jì)國際化是各國經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使的結(jié)果。

　　二、中國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較——找出差距

　　（一）數(shù)量上的差距

　　國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立于1973年6月，到現(xiàn)在為止已經(jīng)發(fā)布了編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)、當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更、研究和開發(fā)費(fèi)用、按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息、反映價(jià)格變動(dòng)影響的信息等41個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而我國從1993年7月開始實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，到現(xiàn)在總共也才發(fā)表了16個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　?。ǘ┵|(zhì)量上的差距

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)現(xiàn)在發(fā)布的41項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其范圍已經(jīng)包括了從簡單的編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)，到較復(fù)雜的退休金計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)附屬公司投資的會(huì)計(jì)等。這充分說明他們已經(jīng)建立了一套完整的會(huì)計(jì)框架體系，按利維特等人的話說是已經(jīng)開始著手研究高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告了。而我國現(xiàn)在僅僅完成了一些制定和執(zhí)行相對(duì)簡單的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，離建立相對(duì)完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系尚有差距，也就是說我們現(xiàn)在的工作重點(diǎn)還在著重研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架這些基礎(chǔ)性的工作。

　　（三）中國和世界上其他國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

　　俄羅斯、澳大利亞、日本和歐盟已定于2005年1月1日全面使用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而我國連會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系都還沒有建立好，離完全使用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至少還有20年的差距。這充分說明了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和世界上其他國家的差距是很大的。當(dāng)然，這種差距主要是歷史的原因造成的。非洲雖然經(jīng)濟(jì)文化屬于較落后的一個(gè)地區(qū)，但他們?nèi)匀环e極的投身于國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的工作。在1979年他們就較早地成立了非洲會(huì)計(jì)理事會(huì)，非洲會(huì)計(jì)理事會(huì)（AAC）由27個(gè)國家的政府代表組成，負(fù)責(zé)非洲地區(qū)會(huì)計(jì)、教育和審計(jì)的協(xié)調(diào)。而我國這段時(shí)間正是“文化大革命”剛剛結(jié)束，經(jīng)濟(jì)改革工作剛剛開始的時(shí)期。

　　三、關(guān)注國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新動(dòng)向——找準(zhǔn)方向

　　由于在世界范圍內(nèi)接而連三地發(fā)生財(cái)務(wù)丑聞，用財(cái)務(wù)危機(jī)和財(cái)務(wù)沼澤地來描述當(dāng)前全世界的財(cái)務(wù)工作是很恰當(dāng)?shù)?，連布什總統(tǒng)都發(fā)誓要下決心修理那些會(huì)計(jì)造假者。這說明我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是到了非改不可的時(shí)候了。下面我們就來關(guān)注一下國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、全美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)和美國證交會(huì)他們正在推進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革。

　?。ㄒ唬?003年7月25日，美國證交會(huì)向美國上市公司發(fā)出建議，要求對(duì)財(cái)報(bào)基本內(nèi)容進(jìn)行修改，因?yàn)楝F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能是誘發(fā)2002年美國上市公司財(cái)報(bào)丑聞的原因之一 .

　　2003年8月21日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂征求意見稿，該稿實(shí)施后將使公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)更易應(yīng)用于規(guī)避投資組合利率風(fēng)險(xiǎn)的套期業(yè)務(wù)。

　?。ǘ?duì)市價(jià)記賬法的改革成為爭議的焦點(diǎn)

　　贊同使用市價(jià)法的人士認(rèn)為：消除賬面價(jià)值與市值之差的方法是使公司“以市場(chǎng)為標(biāo)準(zhǔn)”，即應(yīng)按市價(jià)重新界定企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債，這樣可在損益表中或通過股東權(quán)益表現(xiàn)出利潤與虧損。反對(duì)使用市價(jià)法的人士認(rèn)為：用市價(jià)記價(jià)將增加股東權(quán)益和企業(yè)利潤的波動(dòng)幅度。盡管有上述不同的爭論，但國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的新規(guī)則規(guī)定，金融衍生品和所有以交易為目的的金融工具都將于2005年起按市價(jià)記賬。從2005年開始，新國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將率先在歐共體內(nèi)所有成員國的上市公司中實(shí)行。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席戴維·推笛稱所有資產(chǎn)負(fù)債最終都將按市價(jià)記賬。

　　（三）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)目前正在研究的項(xiàng)目

　　2001年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行了戰(zhàn)略性改組，改組后新的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)設(shè)有管理委員會(huì)、理事會(huì)、咨詢委員會(huì)和解釋委員會(huì)四個(gè)機(jī)構(gòu)。2001年9月IASB正式提出了需要立即著手研究的9個(gè)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目按其目的不同，可以分成三類：①以發(fā)揮IASB領(lǐng)導(dǎo)作用、推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一化為目的的項(xiàng)目，包括企業(yè)合并、業(yè)績報(bào)告、基于股權(quán)支付的報(bào)酬、保險(xiǎn)合同等；②使IFRS更加適用的項(xiàng)目：（1）首次采用IFRS（修改）；（2）金融企業(yè)的活動(dòng)；③改進(jìn)現(xiàn)行IFRS的項(xiàng)目：（1）IFRS前言的修改；（2）現(xiàn)行IFRS的改進(jìn)；（3）IAS第32號(hào)金融工具等項(xiàng)目。

　　四、給中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的幾點(diǎn)建議

　?。ㄒ唬?duì)當(dāng)前我國會(huì)計(jì)改革的形勢(shì)一定要有一個(gè)客觀清醒的認(rèn)識(shí)

　　會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界對(duì)我國當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的評(píng)價(jià)主要有兩種觀點(diǎn)：一是改革超前論。認(rèn)為我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作步伐開展得太快，脫離了我國當(dāng)前會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能夠承受的現(xiàn)實(shí)，是用發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式來要求發(fā)展中國家的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。二是改革滯后論。認(rèn)為我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作步伐開展得還不夠快，許多實(shí)際工作中出現(xiàn)的問題準(zhǔn)則都沒有進(jìn)行規(guī)定，如合并報(bào)表、外幣折算、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)、資產(chǎn)減值、銀行基本業(yè)務(wù)、所得稅會(huì)計(jì)、金融衍生工具會(huì)計(jì)等。在此我不想對(duì)這兩種觀點(diǎn)進(jìn)行評(píng)判，我只用非洲這個(gè)無論經(jīng)濟(jì)、政治、文化都和我們無法相比的地區(qū)進(jìn)行簡單對(duì)比。非洲在1979年他們就較早地成立了由27個(gè)國家的政府代表組成的非洲會(huì)計(jì)理事會(huì)（AAC），負(fù)責(zé)非洲地區(qū)會(huì)計(jì)、教育和審計(jì)的協(xié)調(diào)工作。而1979年我國還在忙于收拾“文革”遺留下來的殘局，經(jīng)濟(jì)改革工作才剛剛起步，對(duì)會(huì)計(jì)的研究還停留在會(huì)計(jì)是姓“社”還是姓“資”的爭論上，真正的會(huì)計(jì)改革還是從1992年的“兩則”、“兩制”的制定才開始?？梢哉f，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作是在一個(gè)相當(dāng)?shù)偷幕A(chǔ)上開展的，能夠用短短的10年時(shí)間走了其他國家?guī)资晁哌^的路應(yīng)該說成績是顯著的。當(dāng)然，任何國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究都是相對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是滯后的，這就更要求我們準(zhǔn)則的制定和研究人員要多看、多聽、多做。多看就是要多了解國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的當(dāng)前及未來的動(dòng)向；多聽就是要在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)盡量的和我國的實(shí)情相結(jié)合；多做就是要多做理論研究和調(diào)查工作，畢竟理論是來源于實(shí)踐并指導(dǎo)實(shí)踐的。

　?。ǘ┥羁填I(lǐng)會(huì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的精髓以把握世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的動(dòng)向

　　和國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)主要有兩種方式，一是與國際會(huì)計(jì)作為參照物進(jìn)行本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的設(shè)計(jì)和改革（如中國）；二是將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接沿用于本國的會(huì)計(jì)工作中（澳大利亞、歐盟和俄羅斯已宣布將于2005年1月1日全面采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。因此，了解國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)在及未來的動(dòng)向?qū)ξ覀兘窈蟮臅?huì)計(jì)改革工作是很有必要的。針對(duì)世界范圍內(nèi)財(cái)務(wù)丑聞不斷的現(xiàn)狀，有學(xué)者（Levitt）提出：加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管、防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的突出問題，在這種情況下，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就顯得十分重要。Levitt在1997年9月29日的一次演講中闡述了一個(gè)主題：我們需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。Levitt明確指出，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要獲得普遍認(rèn)可，必須符合以下三項(xiàng)目標(biāo)：一是準(zhǔn)則必須包括現(xiàn)有的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中普遍接受的、綜合性的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念中的核心部分。二是準(zhǔn)則必須高質(zhì)量。Levitt把高質(zhì)量理解為能夠?qū)е驴杀刃浴⑼该鞫群吞峁┏浞值男畔⑴?，利用這些信息，投資人在公司的不同會(huì)計(jì)期間能夠有意義地分析公司的業(yè)績。三是準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滿足了這樣的目標(biāo)——不論交易或事項(xiàng)是在何時(shí)、何地發(fā)生，凡相似的交易或事項(xiàng)均按照相似的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那么，全世界的審計(jì)師和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者就應(yīng)按照一致的口徑嚴(yán)格地予以解釋和運(yùn)用。否則，可比性和透明性就會(huì)受到損害。IASB的誕生及高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生，使世界各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)朝著統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向努力。IASB倡議并正在制定的項(xiàng)目，也是我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中需要迫切解決的課題，例如企業(yè)合并會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)等。因此，正確把握國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展動(dòng)向，明確每個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷、制定或改革動(dòng)因，了解和掌握具體操作方法，為我所用，是十分重要的。

　?。ㄈ┘涌鞂?duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架的研究

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和大多數(shù)發(fā)達(dá)國家在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)均有一個(gè)概念框架作為參照，以起到指導(dǎo)作用。但我國目前還沒有這樣一個(gè)概念框架。對(duì)于采用成文法體系的我國而言，尤其需要采用一套系統(tǒng)、一致的方法去發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，有必要對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等有關(guān)會(huì)計(jì)要素和其他一些會(huì)計(jì)概念進(jìn)行科學(xué)界定。

　?。ㄋ模┰谶M(jìn)行會(huì)計(jì)國際化時(shí)要注意整體推進(jìn)綜合協(xié)調(diào)

　　目前需要加快推進(jìn)會(huì)計(jì)教育國際化、會(huì)計(jì)理論研究國際化、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國際化、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定城鄉(xiāng)國際化、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系國際化以及會(huì)計(jì)執(zhí)行機(jī)制國際化等的工作（朱國泓、孫錚，2004）。

　　（五）制定我國會(huì)計(jì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的時(shí)間進(jìn)程表

　　財(cái)政部劉玉廷（2004）司長指出“今后中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐將大大加快，以實(shí)現(xiàn)2005年之前完成初建我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)”。根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司2004年的工作要點(diǎn)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將是今年工作的重中之重。從1992年11月30日我國發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》開始，到目前為止，財(cái)政部已經(jīng)陸續(xù)發(fā)布了16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，借鑒國際會(huì)計(jì)慣例，劉玉廷認(rèn)為我國尚需發(fā)布20個(gè)左右的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如：分部報(bào)告、外幣折算、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)、每股收益、政府補(bǔ)助和政府援助、企業(yè)兼并、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、資產(chǎn)減值、銀行基本業(yè)務(wù)、農(nóng)業(yè)、保險(xiǎn)合約、所得稅會(huì)計(jì)、金融工具等。財(cái)政部原計(jì)劃2005年要發(fā)布到40個(gè)左右，但從現(xiàn)在的形勢(shì)分析，這個(gè)進(jìn)度可能要推后，具體原因很復(fù)雜。但為了讓會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)未來我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定情況有一個(gè)全面的了解，我們建議我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)可以制定出一個(gè)大體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)時(shí)間表，這一方面有利于會(huì)計(jì)實(shí)際部門和理論研究部門的同志充分了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)和工作進(jìn)度，另一方面也有利于督促會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作。這對(duì)政府部門、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用人及研究部門都是一件好事。

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