《小企業(yè)會計制度》的發(fā)布是我國會計制度改革的又一件大事，它是我國會計核算制度體系走向成熟的標志，對進一步貫徹中華人民共和國《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》，規(guī)范小企業(yè)會計行為，促進小企業(yè)健康發(fā)展，都具有非常重要的現(xiàn)實意義。

　　一、制定《小企業(yè)會計制度》的原因

　?。ㄒ唬┪覈鴷嬛贫雀鷩H慣例接軌的需要

　　因為在國際上有很多國家都有《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定或者有《小企業(yè)財務報告準則》的規(guī)定，像英國、意大利、新西蘭等這些國家，國際通常的做法是給予小企業(yè)會計一些例外性規(guī)定。我國《小企業(yè)會計制度》的發(fā)布體現(xiàn)與了國際接軌。

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　　小企業(yè)會計信息失真的情況非常普遍，怎樣對小企業(yè)的會計信息實行進一步的規(guī)范，確保它的真實性，是一個迫切需要解決的問題。《小企業(yè)會計制度》的頒布，也是治理我國會計信息失真一個非常重要的步驟，它能夠通過一些非常明確的規(guī)定規(guī)范企業(yè)內部的業(yè)務，從而達到企業(yè)會計信息的真實、準確。同時在我國，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%，創(chuàng)造了一半以下的GNP，就業(yè)人數(shù)占全部企業(yè)職工人數(shù)的50%以上，對我國經(jīng)濟發(fā)展做出了突出貢獻。然而在實際工作中，相當部分小企業(yè)存在會計機構不健全，會計人員素質較低，各項管理制度不夠規(guī)范的問題。我國現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》，其中有些規(guī)定比較多地體現(xiàn)了股份公司和大型企業(yè)會計管理的需要，因此，制定針對小企業(yè)的會計法規(guī)，尤為必要。

　?。ㄈM足小企業(yè)核算簡化的需要

　　首先，大多數(shù)小企業(yè)內部管理部門以投資者和管理者的雙重身份使用會計信息。其次，小企業(yè)是“不對外籌集資金”的，不公開發(fā)行股票和債券，沒有潛在的投資者和債權人對會計信息的需求，納稅管理需求就成為小企業(yè)會計信息的第一外部需求。因此，可以簡化外部信息使用者對會計信息全面性的要求，而相對提高會計信息稅收管理方面的要求。再次，因為小企業(yè)核算業(yè)務比較簡單，也不需要在證券市場披露財務報告信息，如果按照《企業(yè)會計制度》的要求處理經(jīng)濟業(yè)務和披露信息，不符合成本效益原則?；谏鲜鲈?，客觀上要求針對小企業(yè)的特點和實際情況制定一套專門的會計標準，提高小企業(yè)會計信息質量。同時《小企業(yè)會計制度》考慮到小企業(yè)會計人員素質，減少了對職業(yè)判斷的要求。

　　二、《小企業(yè)會計制度》核算簡化特點的體現(xiàn)

　　要掌握《小企業(yè)會計制度》，就必須同《企業(yè)會計制度》進行比較。從它的內容框架上來看，它主要是在《企業(yè)會計制度》基礎上做的一些刪改、簡化，主要側重于基本業(yè)務的處理，可以說是《企業(yè)會計制度》的一個簡明讀本，這是一個總體特征；從具體內容來看，是把有關會計制度的一些規(guī)范做了一些簡化、合并和刪減。因此筆者認為《小企業(yè)會計制度》最大的特點在于核算的簡化性。

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　　《小企業(yè)計制度》設置了60個一級會計科目，在附注中規(guī)定可以根據(jù)實際情況作必要的增減或合并。與《企業(yè)會計制度》中科目相比，做了一些刪減、合并或調整。

　?、賱h減的會計科目：（1）“預付賬款”科目；（2）“應收補貼款”科目；（3）“包裝物”科目；（4）“材料成本差異”科目；（5）“自制半成品”科目；（6）“受托代銷商品”科目；（7）“分期收款發(fā)出商品”科目；（8）“長期投資減值準備”科目；（9）“委托貸款”科目：（10）“固定資產(chǎn)減值準備”科目；（11）“在建工程減值準備”科目；（12）“無形資產(chǎn)減值準備”科目；（13）“未確認融資費用”科目；（14）“特處理財產(chǎn)損溢”科目；（15）“預收賬款”科目；（16）“代銷商品款”科目；（17）“預計負債”科目；（18）“應付債券”科目；（19）“專項應付款”科目；（20）“遞延稅款”科目；（21）“已歸還投資”科目；（22）“勞務成本”科目；（23）“補貼收入”科目。

　?、谡{整的會計科目：（1）將“應收股利”和“應收利息”科目合并為“應收股息”科目；（2）將“原材料”科目改為“材料”科目；（3）將“應付股利”科目改為“應付利潤”科目。

　?、壅{整的二級明細科目：（1）“資本公積”科目下刪減了“股權投資準備”、“撥款轉入”明細科目；（2）“盈余公積”科目下刪減了“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤歸還投資”明細科目；（3）“利潤分配”科目下刪減了“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎勵及福利基金”、“利潤歸還投資”、“應付優(yōu)先股股利”、“應付普通股股利”明細科目；增加了“應付利潤”明細科目；將“轉作資本的普通股股利”明細科目改為“轉作資本的利潤”明細科目。

　?、芸勺们樵鰷p的科目。根據(jù)靈活性要求，如上列示并不是絕對的。本制度同時規(guī)定，在不影響對外提供統(tǒng)一財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設或減少某些會計科目：（1）采用計劃成本進行村料日常核算的小企業(yè)，可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目；（2）預收款項和預付款項較多的小企業(yè)，可設置“預收賬款”和“預付賬款”科目；（3）低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入“材料”科目；（4）小企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，可以增設“備用金”科目；（5）小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目；（6）小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目，并設置相關的明細科目；（7）對外提供勞務較多的小企業(yè)，可以增設“勞務成本”科目核算所提供勞務的成本。

　　（二）會計事項核算處理的簡化

　?、僭谫Y產(chǎn)減值準備的提取上，對流動資產(chǎn)中的存貸、短期投資和應收賬款提取減值準備；但對長期資產(chǎn)不提取減值準備，即不提固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)、在建工程的減值準備。

　?、陂L期股權投資的核算采用簡化的權益法。長期股權投資在取得時，應按實際成本作為投資成本。當小企業(yè)對外進行長期股權投資按照權益法核算時，不再按準則的規(guī)定，而是根據(jù)初始投資成本與按持股比例計算應享有被投資單位所有者權益份額計算差額，將差額借方或貸方分別計入“長期股權投資一股權投資”差額或資本公積金，并將上述實際支付的價款減去已宣告但未領取的現(xiàn)金股利后的差額作為投資成本，反映于長期股權投資的賬面余額，此后，逐年按規(guī)定進行調整。

　　③關于融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值采用了簡單處理原則。根據(jù)《小企業(yè)會計制度》會計科目使用說明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。因此不考慮折現(xiàn)處理。

　?、芙杩钯M用處理的簡化。根據(jù)《小業(yè)會計制度》會計科目使用說明“2301長期借款”第三條規(guī)定：“小企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯總差額等”。即不再按準則和《企業(yè)會計制度》規(guī)定劃分借款費用開始資本化和暫停資本化，符合資本化條件期間的借款費用可以全部計入固定資產(chǎn)的成本。

　?、輰ν馓峁﹦趧諘r，《小企業(yè)會計制度》對勞務的開始和分屬不同會計年度時收入的確認處理更簡單。會計科目使用說明“5101主營業(yè)務收入”第二條第二項規(guī)定小企業(yè)提供勞務的收入，按以下予以確認：（1）在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入；（2）如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。

　?、迣τ谒枚悤嫼怂?，《小企業(yè)會計制度》只要求小企業(yè)實行應付稅款法，未規(guī)定要求執(zhí)行納稅影響會計法。因此也不存在遞延稅款的相關會計處理。

　?、哔Y產(chǎn)負債表日后事項，僅要求調整報告年度或以前年度的銷售退回。《小企業(yè)會計制度》“5101主營業(yè)務收入”的會計科目說明第三條第二項第2款規(guī)定：對于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應增設“5801以前年度損益調整”科目核算，并調整報告年度會計報表相關項目。對上述資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的報告年度的銷售退回事項的處理，按《小企業(yè)會計制度》規(guī)定進行的會計處理和資產(chǎn)負債表日后事項準則的規(guī)定基本上是一致的。但對于準則提及的其他調整事項、非調整事項、股利和持續(xù)經(jīng)營事項只需在報表附注中披露。

　?、嘁恍┨厥饨灰资马椢醋骶唧w規(guī)定。除了對非貨幣性交易和債務重組進行了具體規(guī)定外，關聯(lián)方關系及其交易的披露和建造合同兩項企業(yè)會計準則要求在上市公司執(zhí)行，為此《小企業(yè)會計制度》未對上述事項給予具體規(guī)定。

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　　1.表現(xiàn)在會計報表種類的減少。目前小企業(yè)大部分不具備編現(xiàn)金流量表的會計基礎，很多小企業(yè)到了年末編制該表也只是為了應付檢查，有些企業(yè)則依賴會計事務所代為編制。從小企業(yè)會計報表的外部使用者看，由于使用者較少，而對該表提供的信息關注則更少。同時從企業(yè)內部管理者角度看，一般都非常重視現(xiàn)金流量信息，但提供這一信息的現(xiàn)金流量表并非與現(xiàn)行會計制度規(guī)定的現(xiàn)金流量表一致，企業(yè)往往根據(jù)內部管理上編制現(xiàn)金流量日報表或旬報、月報，而這些報表會透視出企業(yè)的許多商業(yè)秘密，因此，企業(yè)不愿對外披露。可見，小企業(yè)按現(xiàn)行會計制度編制現(xiàn)金流量表不僅操作上存在困難，在實際功效上也只是流于形式。因此《小企業(yè)會計制度》規(guī)定小企業(yè)是否對外提供現(xiàn)金流量會計信息，由小企業(yè)根據(jù)需要決定；現(xiàn)金流量表屬于選擇編制范圍。除了現(xiàn)金流量表外，大多數(shù)小企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人，因此也無需編制應交增值稅明細表。另外由于長期資產(chǎn)沒有提取減值準備，也不需要編制資產(chǎn)減值準備明細表。

　　2.從報表結構和內容有所簡化。由于會計科目的簡化和業(yè)務核算的簡化處理，使執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》編制的報表內容得以簡化，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上。資產(chǎn)負債表上主要減少了如下項目：長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、遞延稅款的借項和貸項、應付債券等項目。

　　3.報表的附注內容得以簡化?！缎∑笾贫取窌媹蟊砭幹普f明第五項規(guī)定：“除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，小企業(yè)的年度計報表附注應披露如下內容：

　?。?）主要會計政策和會計及其變更的說明，包括：①會計政策變更的內容和理由；②會計估計變更的內容和理由。小企業(yè)執(zhí)行的各項會計政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求變更，應按相關銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應進行追溯調整。

　?。?）其他重要事項：①應收票據(jù)貼現(xiàn)，用于貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面金額、利率、貼現(xiàn)率等；②未決訴訟、仲裁形成或為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；③本期購買或處置的長期股權投資的情況；④本期內與主要投資者往來事項；⑤其他重要交易或事項，包括融資租入固定資產(chǎn)原價、資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的對小企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響的事項等。

　　從上述規(guī)定中可知：《小企業(yè)會計制度》會計報表附注規(guī)定的內容和《制度》要求的內容相比，主要簡化了關聯(lián)方關系及其交易的說明、重要資產(chǎn)轉讓及其出售情況、企業(yè)合并分立、收入、重大投資融資活動、會計報表中重要項目的明細資料等。