為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者的利益，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則）并要求于2001年1月1日起暫在股份有限公司施行。該準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、攤銷、減值、處置和報(bào)廢、披露等均作了明確規(guī)定。為加深對(duì)該準(zhǔn)則的理解，解決實(shí)施中存在的問(wèn)題，筆者擬從以下幾個(gè)方面予以解讀。

　　一、準(zhǔn)則實(shí)施的意義

　?。ㄒ唬┯兄谔岣邥?huì)計(jì)信息質(zhì)量。無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，對(duì)其會(huì)計(jì)核算和信息披露的規(guī)范，對(duì)投資者的投資決策起著重要的作用。尤其是在當(dāng)今上市公司利用無(wú)形資產(chǎn)操縱利潤(rùn)，進(jìn)而達(dá)到操縱股價(jià)目的的情況下，準(zhǔn)則的頒布，對(duì)這些公司來(lái)講，無(wú)疑是給它們上了一道“緊箍咒”，促使其運(yùn)作趨于規(guī)范。

　?。ǘ┯兄谪瀼貙?shí)施《會(huì)計(jì)法》。《會(huì)計(jì)法》第25條規(guī)定：“公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)”。準(zhǔn)則的制訂，打破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下由財(cái)務(wù)制度而非會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算模式，為規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披露提供了具體的操作方法，建立起了無(wú)形資產(chǎn)獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算制度，可以說(shuō)是對(duì)《會(huì)計(jì)法》的補(bǔ)充和完善。

　?。ㄈ┯兄谂c國(guó)際慣例接軌。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理缺乏系統(tǒng)的規(guī)定，如對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，根本沒有提及，這與國(guó)際準(zhǔn)則相比，有很大差距。準(zhǔn)則的制定，進(jìn)一步完善了我國(guó)的會(huì)計(jì)核算體系，適應(yīng)了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)比重不斷加大的特點(diǎn)，增強(qiáng)了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確度、透明度，提高了會(huì)計(jì)信息的可比性。

　　二、無(wú)形資產(chǎn)的概念

　　按照準(zhǔn)則的定義，無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。其可分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。從該定義可以看出無(wú)形資產(chǎn)的以下幾個(gè)特征：（1）持有無(wú)形資產(chǎn)的目的是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楦纳票酒髽I(yè)的管理服務(wù)的，其與廣義的資產(chǎn)定義是緊密聯(lián)系的。（2）無(wú)實(shí)物形態(tài)，且是非貨幣性的。這表明無(wú)形資產(chǎn)是以一種“隱形”形式存在的，這種形態(tài)，當(dāng)其能為企業(yè)帶來(lái)潛在利益時(shí)，則是有價(jià)值的；如其潛在收益能力消失，則該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)也就失去了其價(jià)值。（3）無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)為長(zhǎng)期資產(chǎn)，也就是說(shuō)，其收益能力應(yīng)是長(zhǎng)期的（一年以上），雖然在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)的收益期有不斷縮短的趨勢(shì)，但計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)時(shí)仍不應(yīng)脫離其長(zhǎng)期性。（4）無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)的和不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，這實(shí)際上是從其成本的是否可計(jì)量性上來(lái)講的。

　　三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

　?。ㄒ唬o(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。準(zhǔn)則明確指出，無(wú)形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。這符合成本收益原則。與資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益只有能夠流入企業(yè)，企業(yè)才有將其作為資產(chǎn)的意義，否則，就是費(fèi)用（費(fèi)用在轉(zhuǎn)銷以前實(shí)質(zhì)也是一種資產(chǎn)占用形式）。這種利益的流入，應(yīng)是企業(yè)所能控制的，具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)要么擁有無(wú)形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，要么是這種權(quán)利通過(guò)協(xié)議受到法律的保護(hù)。同樣，取得該無(wú)形資產(chǎn)的成本只有能可靠地計(jì)量時(shí)，才能計(jì)算出無(wú)形資產(chǎn)的凈收益或凈虧損，為投資者提供準(zhǔn)確的成本收益信息。此外，準(zhǔn)則還規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)因其成本不能可靠地計(jì)量，而不被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　（二）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量。準(zhǔn)則在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的基礎(chǔ)上提出了計(jì)量的具體要求。對(duì)于購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值，通過(guò)非貨幣性交易換入、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以有可靠依據(jù)的賬面價(jià)值或評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。這里，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量，強(qiáng)調(diào)的是合理性、合法性。當(dāng)有原賬面價(jià)值憑據(jù)時(shí)，依據(jù)原賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定其新的入賬價(jià)值，否則以雙方評(píng)估確定價(jià)值（包括以現(xiàn)有同類資產(chǎn)價(jià)值作為參考和以預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量計(jì)算出的價(jià)值）入賬。準(zhǔn)則詳細(xì)列舉了各類無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量依據(jù)，增強(qiáng)了不同情況下的可操作性。

　　四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、處置和報(bào)廢

　?。ㄒ唬備N。準(zhǔn)則指出，無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)年限內(nèi)分期平均攤銷。對(duì)使用年限的確定，準(zhǔn)則列舉了3種常見的情況。比較這3種情況，可以看出，使用年限的確定講究的是依據(jù)（合同或法律的），這避免了某些企業(yè)人為延長(zhǎng)或縮短使用年限來(lái)達(dá)到影響當(dāng)期利潤(rùn)的做法。對(duì)合同和法律均無(wú)規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)10年。

　?。ǘ┨幹?。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的處置同其他資產(chǎn)的處置類似，確認(rèn)其收入和費(fèi)用，計(jì)算損益。值得一提的是，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，也就是終止該無(wú)形資產(chǎn)，避免虛列資產(chǎn)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

　?。ㄈ?zhǔn)則首次提出了在攤銷后無(wú)形資產(chǎn)的減值問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，以對(duì)其可收回金額進(jìn)行估計(jì)，將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)則還列舉了提取減值準(zhǔn)備的幾種情形。這符合當(dāng)今科技發(fā)展迅速，先進(jìn)技術(shù)成果層出不窮的特點(diǎn)，加強(qiáng)了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的監(jiān)控，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可比性。

　　五、無(wú)形資產(chǎn)的披露

　　總體要求是各類無(wú)形資產(chǎn)的信息披露要充分。披露包括無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限，期初期末賬面金額變動(dòng)情況及其原因，以及確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)則的披露要求體現(xiàn)了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視，以期最大限度地為投資者提供與決策有關(guān)的信息。另外，對(duì)于土地使用權(quán)，準(zhǔn)則規(guī)定還應(yīng)披露該土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。