24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.30 蘋果版本:8.7.30

開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

我國非貨幣性交易準(zhǔn)則與加拿大相應(yīng)準(zhǔn)則的比較

來源: 《廣西會(huì)計(jì)》 編輯: 2003/09/28 09:25:19  字體:
  為了規(guī)范非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算及報(bào)告,我國在1999年6月28日公布了一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———《非貨幣性交易準(zhǔn)則》。在國際上,只有少數(shù)國家和地區(qū)頒布了非貨幣性交易準(zhǔn)則,鑒于我國經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)情況,設(shè)立一個(gè)專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是必要的。這個(gè)準(zhǔn)則的頒布,有助于規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算以及相關(guān)信息的披露,提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性對推動(dòng)我國證券市場乃至整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,有著非常重要的意義。

  下面將我國非貨幣性交易準(zhǔn)則與加拿大相應(yīng)的準(zhǔn)則進(jìn)行比較:

  一、關(guān)于非貨幣性交易的含義。

  《加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)手冊:會(huì)計(jì)建議書第3830章———非貨幣性交易》中,并沒有給出非貨幣性交易的定義,但是,給出了非貨幣性交易包括的內(nèi)容:

 ?。?)非貨幣性交換,指用非貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債或勞務(wù)交換其他的非貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債或勞務(wù),不涉及或涉及很小的補(bǔ)價(jià)。一般而言,如果補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值低于所交換資產(chǎn)公允價(jià)值總額的10%,該交易就應(yīng)視為非貨幣性交易。

 ?。?)非互惠的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,指轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債或勞務(wù)時(shí)沒有對價(jià)。非互惠的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓主要包括以下項(xiàng)目:捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)或勞務(wù)、以實(shí)物形式支付股利、股東有收取現(xiàn)金或股票選擇權(quán)的股票股利、在企業(yè)清算過程中轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)給企業(yè)的所有者等,但是,不包括以股票分割的形式發(fā)行股票以及支付沒有選擇權(quán)的股票股利。

  我國非貨幣性交易準(zhǔn)則中明確地將非貨幣性交易定義為:交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換,這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。我國之所以這么規(guī)定,一是由于目前我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)中,涉及非貨幣性負(fù)債的情況并不常見,其會(huì)計(jì)核算問題并不突出。目前,非貨幣性負(fù)債最主要的業(yè)務(wù)是企業(yè)預(yù)收租金而引起的負(fù)債。企業(yè)預(yù)收租金的業(yè)務(wù)一般是出租固定資產(chǎn)等讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的業(yè)務(wù),這類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一般在相關(guān)的資產(chǎn)準(zhǔn)則中已有規(guī)定,因而不用在此準(zhǔn)則中再作規(guī)定。二是我國非貨幣性交易一般是指企業(yè)以換出資產(chǎn)為代價(jià)換入資產(chǎn),并不包括非互惠轉(zhuǎn)讓。非互惠轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的性質(zhì)相對而言比較特殊,與非貨幣性資產(chǎn)交換的核算原則差別很大,且這類業(yè)務(wù)有的已在有關(guān)制度作了明確規(guī)定,因此,我國非貨幣性交易準(zhǔn)則將其排除在外。三是由于非貨幣性交易有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn),為了便于判斷某項(xiàng)交易中貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)占主體,我國非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定了一個(gè)參考比例。如果收到或支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例低于25%,則視為非貨幣性交易,應(yīng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行核算;若這個(gè)比例高于25%(不含25%),則視為貨幣性交易,應(yīng)按相關(guān)的準(zhǔn)則進(jìn)行核算。

  二、關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的范圍。

  《加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)手冊:會(huì)計(jì)建議書第3830章———非貨幣性交易》將下列交易或事項(xiàng)排除在非貨幣性交易準(zhǔn)則之外:企業(yè)與其控股股東之間的交易以及共同控制下的企業(yè)之間的交易,諸如母公司與其子公司之間或同一母公司的兩個(gè)子公司之間的交易。而在《加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)手冊:會(huì)計(jì)建議書第3840章———關(guān)聯(lián)方交易》中對同一母公司的兩個(gè)子公司之間發(fā)生的非貨幣性交易核算作了規(guī)定。因?yàn)樵谶@種情況下進(jìn)行的交易,其會(huì)計(jì)處理具有特殊性,即它更應(yīng)該按關(guān)聯(lián)方的交易進(jìn)行核算和披露,以區(qū)別于它與獨(dú)立企業(yè)之間的交易。

  我國非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將以下事項(xiàng)排除在外:(1)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)(不包括股權(quán))取得的股權(quán);(2)企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易。這主要是因?yàn)檫@些事項(xiàng)已經(jīng)或?qū)⒁谄渌嘘P(guān)準(zhǔn)則中作規(guī)定,因而,不需在非貨幣性交易中重復(fù)規(guī)定。

  三、關(guān)于非貨幣性交易準(zhǔn)則中對非貨幣性資產(chǎn)的分類。

  我國非貨幣性交易準(zhǔn)則中,將非貨幣性資產(chǎn)分為待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn),國際上尚未有國家和地區(qū)是這么定義的。在加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)手冊中,與此相對應(yīng)的概念是非生產(chǎn)性資產(chǎn)和生產(chǎn)性資產(chǎn)。生產(chǎn)性資產(chǎn)的定義為:企業(yè)在生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)中持有或使用的資產(chǎn),以及采用權(quán)益法進(jìn)行核算的、對其他企業(yè)的投資。而我國非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中待售資產(chǎn)的定義,是指企業(yè)為出售而持有的非貨幣性資產(chǎn),包括商品、短期股票投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等,待售資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)為非待售資產(chǎn)。這與加拿大相對應(yīng)的準(zhǔn)則中的定義內(nèi)涵是基本相同的,只是名稱上不完全相同而已。

  四、關(guān)于資產(chǎn)入賬價(jià)格的確認(rèn)基礎(chǔ)。

  加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)手冊中以盈利是否實(shí)現(xiàn)來確定資產(chǎn)的入賬價(jià)格,若盈利已經(jīng)實(shí)現(xiàn),則按公允價(jià)值計(jì)價(jià);反之,則采用賬面價(jià)格計(jì)價(jià)。我國非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于入賬基礎(chǔ)和加拿大相對應(yīng)準(zhǔn)則中的規(guī)定相同,也是以盈利是否實(shí)現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)。但是,我國非貨幣性準(zhǔn)則要將非貨幣性交易按換入與換出資產(chǎn)的持有目的是否相同分為同類非貨幣性資產(chǎn)交換和非同類貨幣性資產(chǎn)交易。同類非貨幣性資產(chǎn)交易的入賬價(jià)格是賬面價(jià)值,因?yàn)槠溆^程沒有完成,即持有資產(chǎn)的目的并沒有發(fā)生變化,改變的只是持有資產(chǎn)的具體存在形式;而非同類非貨幣性資產(chǎn)交易的入賬價(jià)格是公允價(jià)格,這是因?yàn)閾Q入與換出資產(chǎn)屬于不同類別,換出資產(chǎn)的持有目的已經(jīng)實(shí)現(xiàn),盈利過程已經(jīng)完成,則應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)格,換入資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入交易損益,計(jì)入當(dāng)期損益(這主要是防止企業(yè)借此操縱利潤)。對于無法確定換入資產(chǎn)公允價(jià)值的交易,還規(guī)定可以用換出資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值作為入賬價(jià)格。此外,我國非貨幣性交易準(zhǔn)則中把以一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入或換出多項(xiàng)資產(chǎn),或同時(shí)換入、換出多項(xiàng)資產(chǎn)的交易,歸入到同類非貨幣性資產(chǎn)交易中核算。

  五、關(guān)于非貨幣性交易在報(bào)表中的披露?!都幽么筇卦S會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)手冊第3830章———非貨幣性交易》中指出:如果交換并沒有完成盈利過程,應(yīng)在當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露非貨幣性交易的性質(zhì)、計(jì)量基礎(chǔ)、金額以及相關(guān)的利得或損失。我國非貨幣性交易準(zhǔn)則中則規(guī)定應(yīng)披露以下信息(1)非貨幣性交易的類型,(2)非貨幣性交易所涉及的金額,(3)非貨幣性交易的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)以及實(shí)現(xiàn)的損益。

  由此可見,加拿大與我國非貨幣性交易在會(huì)計(jì)披露方面基本相同。

  綜上所述,我國非貨幣性交易準(zhǔn)則與加拿大相對應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大體上相同,與國際慣例也是相符的。但是,我國非貨幣性交易準(zhǔn)則還有一些不夠完整的地方,例如,對上市公司在資產(chǎn)置換的過程中,通過相互協(xié)商,提高所支付補(bǔ)價(jià),以避開25%這個(gè)參考比例,使得非貨幣性交易變?yōu)樨泿判越灰?,以此來操縱利潤等行為,現(xiàn)行準(zhǔn)則還無法規(guī)范,因此,還應(yīng)進(jìn)行一步完善這個(gè)準(zhǔn)則,使其能充分發(fā)揮作用。

實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - m.galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號