在我國，會計準(zhǔn)則和會計制度基本是分類制訂的。就商業(yè)銀行而言，非上市銀行主要執(zhí)行1992年頒布的《金融企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)財務(wù)制度》及有關(guān)規(guī)定；已上市銀行主要執(zhí)行2001年底頒布的《金融企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》及有關(guān)規(guī)定。一、商業(yè)銀行上市前后執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn)比較

　　(一)非上市商業(yè)銀行執(zhí)行的是很不穩(wěn)健的會計政策。

　　1.呆賬準(zhǔn)備金計提不足。我國金融機(jī)構(gòu)實(shí)行呆賬準(zhǔn)備金政策最早是1986年確定的，1988年財政部正式下發(fā)了《關(guān)于國家專業(yè)銀行建立貸款呆賬準(zhǔn)備金的暫行規(guī)定》，以后逐步調(diào)整與完善，但呆賬準(zhǔn)備金的計提比例一直很低，即按貸款余額的1%計提，超過部分需作納稅調(diào)整；到2001年，財政部下發(fā)的《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取及呆賬核銷管理辦法》雖提出“根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)的風(fēng)險大小確定呆賬準(zhǔn)備的計提比例……，最低為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%”，但由于它將計提比例的自主權(quán)交給銀行，且對超過1%部分計提的呆賬準(zhǔn)備金仍需作納稅調(diào)整，因此，實(shí)際上，幾乎所有非上市銀行都只按1%計提。1%的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商業(yè)銀行實(shí)際呆賬率。

　　2.固定資產(chǎn)、長期投資和待處理抵押資產(chǎn)未計提減值準(zhǔn)備。非上市商業(yè)銀行一直按賬面價值反映固定資產(chǎn)和長期投資，對由于固定資產(chǎn)技術(shù)陳舊、損壞和閑置等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價值的，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對由于市場價格變化、被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價值的，也未計提長期投資減值準(zhǔn)備。另外，非上市銀行對收回的待處理抵債資產(chǎn)大多數(shù)是按照評估價格或按抵押物價值入賬的，這些資產(chǎn)的實(shí)際可變現(xiàn)價值可能較低，但對可收回金額低于賬面價值的，也未計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

　　3.應(yīng)收利息的計息時間過長。在我國，1998年以前，逾期貸款利息不計收入的時間界限為逾期兩年以上；1998年縮短為1年以上；直到2000年才縮短為180天。但這仍比國際通行的90天標(biāo)準(zhǔn)長了一倍。

　　4.開辦費(fèi)的攤銷期限較長。長期以來，我國幾乎所有行業(yè)(包括非上市銀行)都將開辦費(fèi)在開業(yè)后分5年平均攤銷。

　　這些不穩(wěn)健的會計政策必然導(dǎo)致商業(yè)銀行收入和凈資產(chǎn)虛增，費(fèi)用計提不足；利潤虛夸，多交企業(yè)所得稅，這無疑是竭澤而漁。特別是呆賬準(zhǔn)備金長期計提不足，呆賬貸款長期掛賬，呆賬損失核銷不及時，損益核算嚴(yán)重不實(shí)，使商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)越積越多，成為商業(yè)銀行一時難以治愈的頑疾。

　　(二)已上市商業(yè)銀行執(zhí)行的會計制度仍與國際標(biāo)準(zhǔn)有一定差距。

　　1.從2000年開始，呆賬準(zhǔn)備金已經(jīng)要求按貸款的風(fēng)險程度和回收的可能性計提：

　　2.從2000年?001年開始，分別開始計提長期投資減值準(zhǔn)備、待處理抵押資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

　　3.從2000年開始，將應(yīng)收利息計息口徑縮短為90天以上；

　　4.從2001年開始，開辦費(fèi)于籌建期結(jié)束后一次性計入當(dāng)期損益。

　　從目前我國上市商業(yè)銀行所采用的會計制度看，在會計方法上已基本與國際會計準(zhǔn)則接軌了，但這并不意味著我國已上市商業(yè)銀行的財務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)地反映了銀行的資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力。因?yàn)?，在這些方法中仍有許多由銀行進(jìn)行主觀估計，特別是呆賬準(zhǔn)備金計提和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。由于多方面原因，我國銀行所進(jìn)行的估計仍比國際慣例樂觀，使上市銀行的報表仍有不少水分。對此，中國證監(jiān)會已有所察覺。證監(jiān)會會計部在2001年一份《會計準(zhǔn)則國際化簡報》中，對比了按國內(nèi)、國際目前的會計準(zhǔn)則編制的兩家上市銀行近兩年財務(wù)報表，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，主要財務(wù)數(shù)據(jù)存在較大差異。這兩家銀行2000年末按國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)提取的呆賬準(zhǔn)備金比國際標(biāo)準(zhǔn)分別少了11億和13億，少提比例高達(dá)42%和29%；在凈資產(chǎn)上，2000年末按國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)核算比按國際標(biāo)準(zhǔn)也分別多了9億和7億。這說明，目前已上市商業(yè)銀行撔榕謹(jǐn)現(xiàn)象仍然嚴(yán)重。

　　二、今后，擬上市商業(yè)銀行需執(zhí)行與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌的會計政策

　　1999年以前擬上市的商業(yè)銀行所提交的審計報告是分別按照當(dāng)時國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)出具的；2000年擬上市的商業(yè)銀行也主要是以當(dāng)時的國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)出具，但同時出具國際標(biāo)準(zhǔn)的審計報告作為參考。

　　2001年11月證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于發(fā)布〈公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答〉第5號的通知》明確要求“除按照國內(nèi)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告外，還可以或應(yīng)當(dāng)按國外會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告”；另外，對按不同標(biāo)準(zhǔn)所產(chǎn)生的差異也作了明確規(guī)定：“同一管理層對同一會計期間內(nèi)的同一事項(xiàng)不能作出不同的會計估計。因而就同一事項(xiàng)，兩份財務(wù)報告不應(yīng)存在會計估計差異”。這一規(guī)定，從實(shí)際效果看，無異于全部按照國際標(biāo)準(zhǔn)出具審計報告。因?yàn)?，前面已?jīng)提到，目前我國上市銀行采用的會計政策與國際標(biāo)準(zhǔn)相比已相差無幾，而重要的是在會計估計上的差異，如呆賬準(zhǔn)備金計提比率、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定等，若消除了會計估計差異，其會計政策差異所產(chǎn)生的影響已微乎其微。

　　三、擬上市商業(yè)銀行執(zhí)行不同會計標(biāo)準(zhǔn)的影響分析

　　通過商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)的簡要回顧，我們可以看出，由于歷史的原因，上市銀行與非上市銀行執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn)存在很大差異、上市銀行與國際準(zhǔn)則在會計估計上也存在很大差異。比較而言，上市銀行執(zhí)行的會計制度較為穩(wěn)健，非上市銀行執(zhí)行的會計制度較為寬松；證監(jiān)會對2001年以前擬上市銀行上市申請報告按當(dāng)時國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)，要求比較寬松，而2001年以后擬上市銀行基本按照國際標(biāo)準(zhǔn)，要求比較嚴(yán)格。這些差異必將對2001年以后準(zhǔn)備上市的銀行及至金融市場產(chǎn)生以下影響：

　　1.由于不同時期采用不同的會計審計標(biāo)準(zhǔn)，使得不同時期上市的銀行，其上市審計報告結(jié)果存在較大差異。2001年以前上市的銀行，由于計提呆賬準(zhǔn)備金和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備較少，其凈資產(chǎn)、累計盈余、每股收益、每股凈資產(chǎn)相對較高，審計結(jié)果不穩(wěn)?。?001年以后上市的銀行，基本按照國際標(biāo)準(zhǔn)，對呆賬準(zhǔn)備金計提比較充足，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備較多，其凈資產(chǎn)、累計盈余、每股收益、每股凈資產(chǎn)相對較低，審計結(jié)果比較穩(wěn)健。

　　2.使2001年以后商業(yè)銀行上市的撁偶鲾抬高，讓他們望而卻步。因?yàn)?，長期以來，非上市商業(yè)銀行一直采用非穩(wěn)健的會計政策，銀行積累了許多呆賬，若在上市申請時突然嚴(yán)格按照摴時曜紨，采用最審慎的會計準(zhǔn)則，足額計提呆賬準(zhǔn)備金，其凈資產(chǎn)和累計盈余必將大幅下降，這好比給撏緙矓病人下了一道撁鴕，使他們難以承受、無法達(dá)到上市的標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.造成商業(yè)銀行之間會計信息的不可比。由于非上市銀行與上市銀行執(zhí)行不同會計政策、2001年前與2001年后上市的銀行執(zhí)行不同的會計政策，必然造成商業(yè)銀行之間會計信息的不可比。特別是2001年前與2001年后上市的銀行，由于執(zhí)行不同的會計審計標(biāo)準(zhǔn)，使其賬面每股凈資產(chǎn)、每股盈余、市盈率等指標(biāo)缺乏可比性，這不利于投資者正確分析與評價不同的上市銀行財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于形成同類上市公司之間的合理比價，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)。

　　4.2001年后，按國際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計的上市商業(yè)銀行，其賬面凈資產(chǎn)、累計盈余相對較低，但它在上市時已卸掉歷史包袱，輕裝上陣，其上市以后每年的經(jīng)營利潤會得到真實(shí)反映。另一方面，按國際標(biāo)準(zhǔn)審計后，累計利潤減少了，但上市前已按當(dāng)時的賬面利潤交納較多的所得稅；上市后，賬面利潤相對增加，若稅務(wù)政策不允許對以前多交納的所得稅作遞延處理，而是仍按賬面利潤交納所得稅，則使銀行實(shí)際稅負(fù)增加，進(jìn)而影響股東利益。