一、問題的提出

    小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、人員較少的企業(yè)，組織體系通常利用垂直式管理體系，管理跨度較小。小型企業(yè)因數(shù)量眾多而在國民經(jīng)濟中起著重要的作用。隨著知識經(jīng)濟時代到來，掌握先進技術和管理知識的人員創(chuàng)辦新興的科技企業(yè)將呈不斷增長趨勢，其中將有為數(shù)眾多的小型企業(yè)。小型企業(yè)由于人員較少，在內(nèi)部控制崗位設置和職責劃分上容易產(chǎn)生重疊交叉現(xiàn)象，影響企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，因此根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需要和內(nèi)部控制要求設計會計制度就十分必要。

    對小型企業(yè)會計制度設計與建設存在著一些片面認識，這些片面認識對小型企業(yè)財務管理和會計核算造成了不良影響，影響了會計管理職能的發(fā)揮。如有人認為大中型單位有必要也有可能實行完善的內(nèi)部控制，而小型單位由于受到規(guī)模、財力和人力的限制很難進行內(nèi)部控制；也有人認為小型單位組織簡單，員工人數(shù)少，工作無法細分，一個人往往要做多種工作，故不易有健全的內(nèi)部控制；還有人認為小型單位內(nèi)部關系復雜，往往以主要領導人為核心，因此不僅不需要控制實際也無法控制。這些認識帶來的后果是使小型企業(yè)不重視會計制度建設，表現(xiàn)為：一是企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際上從未認真執(zhí)行過。二是許多小企業(yè)會計基礎工作薄弱，內(nèi)部會計制度不健全、不嚴密，致使企業(yè)財務管理比較混亂，會計信息失真。從社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢和小型企業(yè)會計制度建設現(xiàn)狀可以看出，重視小型企業(yè)會計制度設計具有積極意義。

    二、小型企業(yè)會計制度設計的原則

    會計制度設計和管理制度設計一樣，必須依據(jù)政府法令、會計法規(guī)和統(tǒng)一會計制度，根據(jù)單位所處的經(jīng)濟背景、單位管理的需要，以及內(nèi)部控制的理論要求與處理方法等進行設計。會計制度設計的直接依據(jù)是《會計法》、《企業(yè)會計準則》。會計制度的設計前提和基礎是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求；會計制度設計的出發(fā)點和歸宿是企業(yè)的根本利益和理財目標。

    1、適應企業(yè)特點和財務管理要求的原則。會計制度設計既要遵循國家的統(tǒng)一規(guī)定，又要充分考慮企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，使其具有較強的可操作性。特別是國家賦予企業(yè)的理財自主權，應在其會計制度中得到具體體現(xiàn)。凡是可由企業(yè)自主選擇的財務事項，企業(yè)應根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定并結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營方式、組織形式等方面的實際情況作出具體規(guī)定。

    2、責權利相結(jié)合的原則。財務活動涉及面廣，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動影響大，企業(yè)財務活動組織得是否合理，財務關系處理得是否恰當，直接關系到企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟效益的提高。因此，體現(xiàn)這一原則首先應落實承擔財務指標的單位和個人，然后賦予財務管理責任人相應的管理權限，并按照履行財務責任的情況給予應有的物質(zhì)利益。

    3、原則性和靈活性相結(jié)合的原則。在市場經(jīng)濟條件下，國家為了確保整個國民經(jīng)濟的持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)發(fā)展，并為每個企業(yè)不斷發(fā)展創(chuàng)造良好、公開的競爭環(huán)境，必然制定相應的宏觀政策法規(guī)。企業(yè)財務管理是在國家財經(jīng)法規(guī)政策的指導下進行的微觀管理，因此企業(yè)在制定會計制度時必須遵循國家的財經(jīng)法規(guī)政策。但同時也必須注意到企業(yè)運轉(zhuǎn)特點，即企業(yè)人、財、物、信息各因素，供、產(chǎn)、銷各過程，籌資、投資、用資、收回與分配資金各環(huán)節(jié)，交錯形成多個變量，綜合發(fā)揮作用。因此，企業(yè)會計制度設計不僅要有原則性，而且還應根據(jù)其目標、任務、理財環(huán)境、人員素質(zhì)的高低等因素的變動而具有靈活性。

    4、效益性原則。會計制度設計的目的就是規(guī)范會計行為，保證企業(yè)目標的實現(xiàn)，但不能因規(guī)范會計行為就不講運行質(zhì)量和工作效率，而應在滿足企業(yè)管理要求的前提條件下使會計制度設計更簡潔明了，更具有操作性。要考慮其設計和運行成本與效益的關系，實現(xiàn)成本與效益的最佳組合。

    三、小型企業(yè)會計制度設計的內(nèi)容

    1、企業(yè)會計工作的基本制度。包括企業(yè)會計機構的設置、會計人員配備與工作規(guī)則、會計工作交接手續(xù)以及檔案管理方面的規(guī)定等。

    2、企業(yè)財務管理方面的基本制度和要求。包括企業(yè)財務、會計崗位責任和職責范圍的規(guī)定、資金使用和出納報銷方面的規(guī)定、企業(yè)財務管理基本形式及企業(yè)內(nèi)外財務關系協(xié)調(diào)基本程序規(guī)定等。

    3、企業(yè)會計信息確認、歸類、收集、記錄和報告以及運用方面的具體要求和規(guī)范。主要包括會計憑證的設計、會計科目、賬簿和報表的選擇與設計、會計核算形式的選擇等。

    4、內(nèi)部控制和內(nèi)部核算制度的選擇與設計。包括現(xiàn)金內(nèi)部控制制度、材料收發(fā)及保管控制制度、固定資產(chǎn)管理辦法、成本核算辦法和管理規(guī)程等。

    5、按照企業(yè)的管理水平和條件，設計企業(yè)電算化制度。

    上述會計制度內(nèi)容中，會計機構設置和財務收支權限控制是小型企業(yè)會計制度設計中的兩個重要問題，因為在企業(yè)內(nèi)部控制中組織控制。權責控制是重心。下面擬就這兩個問題作重點闡述。

    （一）會計機構設置：組織控制手段

    針對小型企業(yè)會計制度的上述特點，在會計制度設計中要考慮企業(yè)經(jīng)營管理組織體系的設置，并與此保持一致。由于小型企業(yè)業(yè)務量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統(tǒng)一辦理。又由于小型企業(yè)人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，從內(nèi)部控制要求看，一般以2—3人為宜，可不單獨設置會計機構，而在管理部門設會計組織，并指派一人擔任財務主管（如圖所示）。

    由于會計人員較少，為了達到會計控制的目的，在會計崗位設置和責權劃分上，可設置三個崗位：

    1、會計主管兼總賬會計。職責是在廠長（經(jīng)理）直接領導下，負責企業(yè)會計核算、會計管理工作的開展（在財務會計工作處理方面不由管理部領導），并負責編制、審核會計憑證，登記總分類賬、編制會計報表和成本核算工作。

    2、出納崗位。負責與貨幣資金收付有關的具體業(yè)務，如記錄日記賬，處理日常貨幣資金收支、申報、繳納稅金，備用金核算等。

    3、明細賬會計崗位兼稽核。負責各種明細賬的登記工作，賬目的定期核對工作，財產(chǎn)清查的安排與實施工作等。

    由于崗位設置較少，在職責劃分上要注意不相容職責的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細賬的分離等。

    （二）財務審批權界定：權責控制手段

    對于財務收支處理權限可按以下思路設計，各部門根據(jù)工作需要提出申請或計劃，財會組審核后報廠長（經(jīng)理）批準，由財會組按此計劃控制各種開支，做到每筆支出都由廠長（經(jīng)理）批難，一方面強化廠長（經(jīng)理）對會計工作的管理責任，另一方面也增加了會計業(yè)務的控制環(huán)節(jié)。小型企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務量不多，由廠長（經(jīng)理）對每一筆開支進行審批是可行的。

    作者簡介：南京經(jīng)濟學院會計系