一、稅務(wù)代理的概念內(nèi)涵及其經(jīng)濟(jì)意義

　?。ㄒ唬┒悇?wù)代理的基本概念

　　對(duì)稅務(wù)代理的概念進(jìn)行界定，首先要對(duì)代理的概念予以明確。所謂代理是指代理人以被代理人的名義在代理權(quán)限內(nèi)進(jìn)行直接對(duì)被代理人發(fā)生法律效力的法律行為。代理行為具有以下特點(diǎn)：第一，代理人必須以被代理人的名義進(jìn)行活動(dòng)；第二，代理人必須在被代理人的授權(quán)范圍，或法律規(guī)定的權(quán)限內(nèi)進(jìn)行民事活動(dòng)；第三，代理人必須以被代理人名義與第三方進(jìn)行有法律意義的活動(dòng)。

　　稅務(wù)代理是代理的一個(gè)組成部分，具有代理的一般屬性，屬于民事代理中委托代理的一種。具體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)代理就是指稅務(wù)代理人在國(guó)家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。

　　（二）稅務(wù)代理業(yè)務(wù)內(nèi)涵的全新界定

　　我國(guó)的《稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理涉稅事宜。《征管法》對(duì)于納稅人正當(dāng)權(quán)利的維護(hù)同時(shí)也在法律層面上使得稅務(wù)代理的合法性得到了確認(rèn)。但是，《征管法》中并未對(duì)稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍從國(guó)家稅收法律的層次上予以明確界定，目前所能找出的關(guān)于稅務(wù)代理業(yè)務(wù)內(nèi)涵解釋的唯一權(quán)威規(guī)定是《稅務(wù)代理試行辦法》中的第二十五條。該條規(guī)定：“稅務(wù)代理人可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：（一）辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記；（二）辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)；（三）辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告；（四）辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅；（五）制作涉稅文書；（六）審查納稅情況；（七）建帳建制，辦理帳務(wù)；（八）開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問(wèn)；（九）申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟；（十）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)?！边@一規(guī)定為稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)開展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)明確了的方向。事實(shí)上，目前我國(guó)的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)也都是普遍地從事著諸如代理企業(yè)稅務(wù)登記、申購(gòu)發(fā)票、納稅申報(bào)以及稅務(wù)行政復(fù)議和訟訴等一般性的涉稅處理事項(xiàng)。然而，應(yīng)該看到的是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是在中國(guó)加入WTO后的新形勢(shì)下，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不斷健全，稅務(wù)管理水平日益提升。在這種條件下，上述傳統(tǒng)的模式化的稅務(wù)代理服務(wù)已很難滿足納稅人特別是外資納稅人的要求，稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)水平亟待發(fā)展和創(chuàng)新。

　　基于稅務(wù)代理需求的這種變化，我們認(rèn)為，稅務(wù)代理的內(nèi)涵需要重新界定，以適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展。在目前開放形勢(shì)下，稅務(wù)代理業(yè)務(wù)從服務(wù)內(nèi)涵上，可以分為傳統(tǒng)流程模式化的代理業(yè)務(wù)和新型研究創(chuàng)新化的代理業(yè)務(wù)兩種。所謂傳統(tǒng)流程模式化的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，就是指中介機(jī)構(gòu)接受納稅人的委托，代理納稅人從事簡(jiǎn)單的有既定規(guī)范流程可供遵循的重復(fù)性涉稅活動(dòng)。上述《稅務(wù)代理試行辦法》第二十五條規(guī)定中，除了“開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問(wèn)”外的其余幾項(xiàng)都屬于該種稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范疇。新型研究創(chuàng)新化的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)則是指中介機(jī)構(gòu)接受納稅人的委托，按照納稅人的具體要求，依據(jù)其個(gè)體涉稅特征和整體稅收環(huán)境，通過(guò)不斷地創(chuàng)新研究和思考，制定出符合納稅人自身的涉稅活動(dòng)計(jì)劃，從而達(dá)成納稅人目標(biāo)的涉稅活動(dòng)。這種稅務(wù)代理主要包括了涉稅流程診斷、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制、稅收籌劃以及稅企爭(zhēng)議協(xié)調(diào)等內(nèi)容。稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的內(nèi)涵界定如下圖所示。

　　　　　　　　　傳統(tǒng)流程模式化代理：稅務(wù)登記、申購(gòu)發(fā)票、
　　　　　　　　|--納稅申報(bào)、稅款繳納、　稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟
　　稅務(wù)代理----|
　　　　　　　　|
　　　　　　　　|--新型研究創(chuàng)新化代理：涉稅流程診斷、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
　　　　　　　　　控制、稅收籌劃、稅企爭(zhēng)議協(xié)調(diào)

　　從本質(zhì)上講，新型研究創(chuàng)新化的稅務(wù)代理并未脫離代理的屬性，而仍屬于稅務(wù)代理的范疇。這是因?yàn)?，稅收籌劃等新型稅務(wù)代理服務(wù)仍是中介代理人以委托人的名義，在其授權(quán)范圍內(nèi)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的有法律意義的活動(dòng)。從稅務(wù)代理現(xiàn)實(shí)發(fā)展來(lái)看，新型研究創(chuàng)新化的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)將更加符合開放形勢(shì)下納稅人對(duì)于稅務(wù)代理服務(wù)的需求層次和水平，從而進(jìn)一步促進(jìn)稅務(wù)代理市場(chǎng)的發(fā)展。

　　（三）發(fā)展稅務(wù)代理的經(jīng)濟(jì)意義

　　稅務(wù)代理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)分工細(xì)化的產(chǎn)物，是納稅人、代理者和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同辦理涉稅事務(wù)的管理方式。對(duì)于納稅人而言，實(shí)際上是將自己履行納稅義務(wù)的具體事宜，委托代理者辦理。納稅人通過(guò)委托代理，可以節(jié)約納稅成本，并由代理者承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，從而一定程度上轉(zhuǎn)移涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于代理者而言，是以自身的專業(yè)知識(shí)和技能為被代理者服務(wù)，根據(jù)代理的數(shù)量和質(zhì)量，取得合理的勞務(wù)報(bào)酬，同時(shí)負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任，承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，一些涉及稅收征納的具體事宜，不再直接面對(duì)納稅人，而轉(zhuǎn)由納稅人委托的代理者辦理，降低了征收成本，提高了征管效率。此外，稅務(wù)代理為稅制改革的深化提供了保障?，F(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制的完善，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，個(gè)人所得稅制的改革等，必將使稅制更加科學(xué)、嚴(yán)密、合理，稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化，從而更需要稅務(wù)代理的積極參與。

　　可見，稅務(wù)代理的發(fā)展是深化稅制改革，優(yōu)化稅收征管模式，改善稅收征納雙方關(guān)系的必然舉措。在目前開放形勢(shì)下進(jìn)一步推進(jìn)稅務(wù)代理，具有極其重要的意義。

　　二、外資企業(yè)稅務(wù)代理需求狀況分析

　　（一）外資企業(yè)稅務(wù)管理特點(diǎn)

　　在中國(guó)加入WTO后的開放形勢(shì)下，在華外資企業(yè)數(shù)量不斷增加，規(guī)模不斷擴(kuò)大。與內(nèi)資企業(yè)不同，在華外資企業(yè)由于普遍出身發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的知名企業(yè)，其在長(zhǎng)時(shí)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展中逐漸形成了良好的運(yùn)作模式，積累了豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，有著完善的財(cái)務(wù)控制制度與詳盡的財(cái)務(wù)規(guī)劃。外資企業(yè)這種完善的制度和成熟的理念，充分反映到了自身的稅務(wù)管理上，并顯示出如下特點(diǎn)：

　　1.稅收成本控制意識(shí)強(qiáng)烈。外資企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中早已認(rèn)識(shí)到，稅收作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一種外部成本，需要盡可能地加以控制。稅收成本的控制已普遍作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)目標(biāo)予以實(shí)施。在企業(yè)的運(yùn)作經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)于任何一項(xiàng)決策，其可能形成的涉稅成本都會(huì)在決策過(guò)程中予以充分的考慮，并可能最終影響該項(xiàng)決策的制定和實(shí)施。比如，美國(guó)波音公司前不久將總部從西雅圖遷到波士頓，就是考慮到波士頓的所得稅率要遠(yuǎn)低于西雅圖。

　　2.稅收管理經(jīng)驗(yàn)豐富，稅收管理手段先進(jìn)。外資企業(yè)在長(zhǎng)時(shí)間的稅收管理工作中形成了豐富經(jīng)驗(yàn)，并通過(guò)各種先進(jìn)的手段來(lái)達(dá)成自己的稅務(wù)管理目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)稅收成本的降低，外資企業(yè)普遍采用全球范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)移定價(jià)、國(guó)際避稅地、資本弱化、繞開稅收管制等手段規(guī)避自身稅負(fù)，達(dá)到企業(yè)整體稅負(fù)的降低。

　　3.稅務(wù)管理制度規(guī)范，大量聘請(qǐng)稅務(wù)中介。強(qiáng)烈的稅收成本控制意識(shí)和成熟豐富的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，使得外資企業(yè)形成了規(guī)范的企業(yè)稅務(wù)管理制度，稅務(wù)管理的職能作用被突出，稅務(wù)管理工作流程化、專業(yè)化。對(duì)于日益擴(kuò)張的全球化經(jīng)營(yíng)，為了保證企業(yè)在世界各地經(jīng)營(yíng)中稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和稅收成本的控制，聘請(qǐng)本地的稅務(wù)中介和專業(yè)人士則成了企業(yè)稅務(wù)決策的主要方式。例如，聯(lián)合利華公司總部就專門在其分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)聘請(qǐng)了45名稅務(wù)顧問(wèn)，負(fù)責(zé)處理其全球生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所涉及到的當(dāng)?shù)囟愂諉?wèn)題，每年為公司節(jié)省數(shù)以千萬(wàn)計(jì)的稅款。

　?。ǘ┩赓Y企業(yè)對(duì)稅務(wù)代理服務(wù)的需求

　　正是因?yàn)橥赓Y企業(yè)的稅務(wù)管理工作具有上述特點(diǎn)，也就決定了其對(duì)于稅務(wù)代理服務(wù)不同的需求程度和層次。概括地說(shuō)，在華外資企業(yè)對(duì)稅務(wù)代理的具體需求內(nèi)容因企業(yè)規(guī)模和設(shè)立時(shí)間而有所差異，主要表現(xiàn)為：

　　1.在不同的企業(yè)規(guī)模上，規(guī)模大的企業(yè)對(duì)于新型稅務(wù)代理服務(wù)的需求較大，而規(guī)模較小的辦事處等外資機(jī)構(gòu)對(duì)于傳統(tǒng)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)依賴較大。由于規(guī)模較大的外資企業(yè)自身稅務(wù)管理制度已比較規(guī)范，有著明確的專業(yè)分工，因而對(duì)于諸如納稅申報(bào)、稅款繳納等傳統(tǒng)的涉稅代理事宜完全可以自己完成，而不需要聘請(qǐng)稅務(wù)代理。然而，出于降低稅收成本和規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的考慮，同時(shí)限于自身對(duì)中國(guó)稅收制度和相關(guān)政策的缺乏深入研究和把握，因此其自然產(chǎn)生對(duì)新型稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的需求。與此相反，規(guī)模較小的外資機(jī)構(gòu)限于人員的安排以及自身業(yè)務(wù)的單一性，往往會(huì)聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)為其代為辦理代理記賬、納稅申報(bào)等簡(jiǎn)單的涉稅事宜。

　　2.在設(shè)立時(shí)間上，剛剛設(shè)立的企業(yè)往往需要傳統(tǒng)的稅務(wù)代理服務(wù)，而經(jīng)過(guò)一段時(shí)間發(fā)展、形成一定規(guī)模的企業(yè)則會(huì)逐漸轉(zhuǎn)向?qū)π滦投悇?wù)代理的需求。在華剛設(shè)立的外資企業(yè)由于規(guī)模小，業(yè)務(wù)單一以及人員配置等限制，在稅務(wù)管理上往往會(huì)委托中介機(jī)構(gòu)代理其相關(guān)涉稅事宜，從而形成對(duì)傳統(tǒng)稅務(wù)代理的需求。在企業(yè)經(jīng)過(guò)一段時(shí)間發(fā)展后，隨著規(guī)模的擴(kuò)大、業(yè)務(wù)的增加以及相關(guān)人員配置的完備，其對(duì)稅務(wù)代理的要求則逐漸轉(zhuǎn)為提供涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷、稅收籌劃等新型創(chuàng)新化業(yè)務(wù)。

　　由此可見，在中國(guó)加入WTO后的開放形勢(shì)下，更多的外資會(huì)參與到國(guó)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)中，其經(jīng)營(yíng)規(guī)模也將隨之?dāng)U大。這也就必然導(dǎo)致其對(duì)于稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的需求將不斷增加，外資企業(yè)稅務(wù)代理市場(chǎng)潛力巨大。

　　三、國(guó)內(nèi)稅務(wù)代理供給現(xiàn)狀分析

　?。ㄒ唬﹪?guó)內(nèi)稅務(wù)代理市場(chǎng)整體狀況

　　我國(guó)稅務(wù)代理是在稅務(wù)咨詢基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來(lái)的。1994年國(guó)家頒布的《征管法》為我國(guó)稅務(wù)代理的發(fā)展提供了法律依據(jù)。同年9月，國(guó)家稅務(wù)總局又制定下發(fā)了《稅務(wù)代理試行辦法》，并在全國(guó)范圍內(nèi)有組織、有計(jì)劃地開展了稅務(wù)代理試點(diǎn)工作。1996年11月，國(guó)家稅務(wù)總局與人事部聯(lián)合制定頒布了《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，將稅務(wù)代理人員納入了國(guó)家專業(yè)技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入控制制度的范圍，這標(biāo)志著稅務(wù)代理行業(yè)同注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師事務(wù)所等一樣，成為國(guó)家保護(hù)和鼓勵(lì)發(fā)展的一種社會(huì)中介服務(wù)行業(yè)。從而使稅務(wù)代理作為一項(xiàng)新生事物進(jìn)入了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活，成為我國(guó)“納稅申報(bào)，稅務(wù)代理，稅務(wù)稽查”這一征管模式的中心環(huán)節(jié)。

　　從代理業(yè)務(wù)的開展情況來(lái)看，據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算，目前全國(guó)委托稅務(wù)代理的納稅人約占9％左右，其中：?jiǎn)雾?xiàng)代理約占70％，全面代理約占30％；在代理項(xiàng)目上，納稅申報(bào)約占30％，納稅審查占25％，稅務(wù)顧問(wèn)占18％，稅務(wù)登記等簡(jiǎn)單事項(xiàng)占13％；其他涉稅事項(xiàng)占14％。由此可見，中介機(jī)構(gòu)目前所提供的稅務(wù)代理仍主要局限于納稅申報(bào)等傳統(tǒng)的代理業(yè)務(wù)，新型稅務(wù)代理業(yè)務(wù)供給十分有限。

　　從代理整體情況來(lái)看，我國(guó)的稅務(wù)代理率整體偏低，與世界發(fā)達(dá)國(guó)家之間存在著較大的差距。日本有85％以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜；美國(guó)約有50％的企業(yè)和幾乎是100％的個(gè)人，其納稅事宜是委托稅務(wù)代理人代為辦理的；澳大利亞約有70％以上的納稅人也是通過(guò)稅務(wù)代理人辦理涉稅事宜的?？梢?，我國(guó)的稅務(wù)代理市場(chǎng)還有很大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

　　（二）國(guó)內(nèi)中介機(jī)構(gòu)在稅務(wù)代理供給中的優(yōu)勢(shì)與不足

　　上文的分析表明，我國(guó)外資企業(yè)稅務(wù)代理市場(chǎng)潛力巨大，隨著開放的不斷深入，外資企業(yè)對(duì)于稅務(wù)代理特別是新型研究創(chuàng)新化的稅務(wù)代理服務(wù)將有著較高的需求水平。作為國(guó)內(nèi)稅務(wù)代理市場(chǎng)主要供給方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)應(yīng)認(rèn)清自身的優(yōu)勢(shì)與不足，揚(yáng)長(zhǎng)避短，超越外資中介機(jī)構(gòu)而成為外企稅務(wù)代理需求的主要供給者。

　　1.國(guó)內(nèi)中介機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)

　　與外資中介機(jī)構(gòu)相比，國(guó)內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)在提供稅務(wù)代理服務(wù)中具有以下優(yōu)勢(shì)：

　?。?）了解我國(guó)稅收政策的制定背景，熟悉稅收法規(guī)具體運(yùn)用尺度。由于國(guó)內(nèi)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)脫鉤前一般都于國(guó)家財(cái)稅部門，相關(guān)人員有從事稅收政策研究和征管工作的多年經(jīng)驗(yàn)，因此對(duì)于我國(guó)稅收政策制定的具體背景，稅收條文的解釋和運(yùn)用都有著較為準(zhǔn)確的把握，從而有利于實(shí)現(xiàn)納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小和籌劃收益最大。

　?。?）與稅收政策制定部門保持著良好的信息反饋渠道，可以及時(shí)獲取權(quán)威政策信息。由于有著這種通暢的信息交流機(jī)制，可以更好地知道納稅人的各項(xiàng)決策，保證其免于承受稅收政策意外變動(dòng)所造成的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而形成更大的收益。并且，可以通過(guò)這種渠道，為納稅人從事更高層次的稅收籌劃，即爭(zhēng)取有利于納稅人自身的特別政策的尋租籌劃。

　　2.國(guó)內(nèi)中介機(jī)構(gòu)的不足

　　在發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，國(guó)內(nèi)中介機(jī)構(gòu)也應(yīng)盡力克服自身存在的一些不足：

　?。?）代理層次較低，服務(wù)質(zhì)量較差。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，目前稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員中，具有大學(xué)本科學(xué)歷的只有18％，大專學(xué)歷的占46％，中專以下學(xué)歷的占36％。這與世界上許多國(guó)家相比差距較大，與國(guó)內(nèi)相關(guān)行業(yè)比較也有較大差距。多數(shù)代理機(jī)構(gòu)只是從事代理納稅申報(bào)、代理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、代理小型業(yè)戶的建帳和記帳等一些簡(jiǎn)單的事務(wù)性工作。至于如涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷、稅收籌劃高層次的新型稅務(wù)代理業(yè)務(wù)開展很少，代理質(zhì)量難以保證，使稅務(wù)代理工作始終在低水平、低層次上運(yùn)轉(zhuǎn)，嚴(yán)重影響了其對(duì)外資企業(yè)稅務(wù)代理市場(chǎng)的拓展。

　?。?）一些中介機(jī)構(gòu)的“行政”色彩仍較為濃厚，市場(chǎng)化程度很低。盡管經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力，或以其他不正當(dāng)手段招攬客戶的行為已經(jīng)日趨減少，但是，不可否認(rèn)的是，目前仍有一些中介機(jī)構(gòu)的定位沒有轉(zhuǎn)變，還是依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)生存。而且，應(yīng)當(dāng)看到，這種對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的依賴在中介機(jī)構(gòu)中依然或多或少地存在著，定位的不準(zhǔn)確必然影響到服務(wù)內(nèi)容的提升，進(jìn)而難以滿足外資企業(yè)代理需求。

　　四、開展面向外資企業(yè)的新型稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的探討

　　（一）應(yīng)遵循的基本原則

　　1.自愿原則

　　稅務(wù)代理屬于委托代理的范疇，必須依照民法有關(guān)代理活動(dòng)的基本原則，堅(jiān)持自愿委托。代理行為發(fā)生的前提，必須是代理雙方自覺自愿。代理人不得以任何手段強(qiáng)迫納稅人、扣繳義務(wù)人委托其代理，被代理人也不得違背代理人意志，脅迫為其代理。雙方是協(xié)議契約關(guān)系。

　　2.公正原則

　　稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和人員作為社會(huì)中介，是獨(dú)立行使自己職責(zé)的行為主體，其代理行為必須符合國(guó)家法律的規(guī)定，符合委托人的合法意愿。這就要求代理人必須完全站在公正的立場(chǎng)上行使代理權(quán)限。

　　3.有償服務(wù)原則

　　稅務(wù)代理是一種以專業(yè)知識(shí)和技術(shù)提供服務(wù)的行為，理應(yīng)實(shí)行有償服務(wù)，這是專業(yè)知識(shí)和技術(shù)的價(jià)值體現(xiàn)，完全符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則。稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)必須同其他企業(yè)一樣，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，通過(guò)服務(wù)取得收入，抵補(bǔ)成本，獲取利潤(rùn)。

　　4.維護(hù)國(guó)家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則

　　稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)在稅務(wù)代理活動(dòng)中應(yīng)向納稅人、扣繳義務(wù)人宣傳有關(guān)稅收政策，按照國(guó)家稅法規(guī)定督促納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅及扣稅義務(wù)，以促進(jìn)納稅人、扣繳義務(wù)人知法、懂法、守法，從而提高依法納稅、扣稅的自覺性。保護(hù)委托人的合法權(quán)益是稅務(wù)代理的又一重要原則。通過(guò)稅務(wù)代理，不僅可以使企業(yè)利用中介服務(wù)形式及時(shí)掌握各項(xiàng)政策，維護(hù)其自身的權(quán)益，正確履行納稅義務(wù)，避免因不知法而導(dǎo)致不必要的處罰，而且還可通過(guò)稅收籌劃等新型稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，節(jié)省不必要的稅收支出，減少損失。

　　（二）新型稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的基本服務(wù)流程探索

　　上文的分析已經(jīng)表明，隨著外資企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，其對(duì)于稅務(wù)代理的需求層次將逐漸由傳統(tǒng)的流程模式化代理轉(zhuǎn)向以稅收籌劃、涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷為特征的新型的研究創(chuàng)新化代理。目前國(guó)內(nèi)的稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)在提供稅務(wù)代理服務(wù)上雖具有自身的一些天然的優(yōu)勢(shì)，但也存在著自身服務(wù)水平較低、人員專業(yè)化程度不高以及市場(chǎng)主體意識(shí)不強(qiáng)等不足。面對(duì)著外資企業(yè)未來(lái)對(duì)于稅務(wù)代理特別是新型稅務(wù)代理需求的不斷增加，作為主要供給方的國(guó)內(nèi)中介機(jī)構(gòu)在不斷彌補(bǔ)自身不足的同時(shí)，也應(yīng)積極探索稅收籌劃、稅收咨詢等新型稅務(wù)代理的服務(wù)流程規(guī)范。

　　在這一點(diǎn)上，中瑞華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了積極的嘗試與探索，在發(fā)展傳統(tǒng)稅務(wù)代理服務(wù)的同時(shí)，大力開展以企業(yè)稅務(wù)咨詢、涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷、稅負(fù)狀況分析、專項(xiàng)稅收籌劃等多項(xiàng)為外資企業(yè)所需求和認(rèn)可的新型稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，取得了較好的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益?？偨Y(jié)我們?cè)陂L(zhǎng)期的代理業(yè)務(wù)中形成的一套基本服務(wù)流程，主要有以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

　　1.代理業(yè)務(wù)的多渠道營(yíng)銷。通過(guò)與既有客戶的交流，專業(yè)網(wǎng)絡(luò)媒體、納稅人俱樂部等多渠道的溝通與交流，宣傳自身的新型稅務(wù)代理服務(wù)理念與內(nèi)容，使得納稅人逐漸認(rèn)同這些服務(wù)，了解其功能與效果，從而形成潛在客戶。

　　2.與申請(qǐng)客戶進(jìn)行前期交流與談判，明確具體服務(wù)目標(biāo)。通過(guò)專業(yè)人員與申請(qǐng)服務(wù)客戶的多次交流，了解客戶的需求目標(biāo)，并讓客戶了解我們中介機(jī)構(gòu)所能提供的具體服務(wù)內(nèi)容，最終明確雙方的委托代理服務(wù)目標(biāo)與方式，形成服務(wù)協(xié)議。

　　3.成立項(xiàng)目組，進(jìn)行前期資料收集。針對(duì)服務(wù)內(nèi)容，結(jié)合目標(biāo)客戶的自身屬性，分析其所在行業(yè)的整體稅收生態(tài)環(huán)境、相關(guān)的稅收法律規(guī)定以及與目標(biāo)客戶委托服務(wù)事項(xiàng)相關(guān)的其他資料。

　　4.項(xiàng)目組現(xiàn)場(chǎng)診斷與咨詢。在前期資料收集和研究的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目組進(jìn)入到委托客戶現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)調(diào)閱相關(guān)資料、訪談業(yè)務(wù)人員，抽查具體憑證等方式，形成咨詢?cè)\斷結(jié)論。

　　5.形成項(xiàng)目報(bào)告書。在現(xiàn)場(chǎng)診斷與咨詢后，對(duì)形成的咨詢?cè)\斷結(jié)論形成專門的項(xiàng)目報(bào)告書，報(bào)送委托企業(yè)決策層。

　　6.事后定期回訪與反饋。在結(jié)束專項(xiàng)代理服務(wù)后，由項(xiàng)目參與人員定期回訪委托企業(yè)，了解咨詢報(bào)告執(zhí)行情況，對(duì)企業(yè)的反饋意見及時(shí)提出整改建議，形成委托代理的良性發(fā)展。