一、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的目標(biāo)及其基本架構(gòu)

　　當(dāng)前，我們正在根據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要，參照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，加緊制定20余項(xiàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和修訂現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我們的基本目標(biāo)是：在今年年底或者明年年初，建立起與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的、涵蓋各類(lèi)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

　　根據(jù)這一目標(biāo)，完善后的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將由近40項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成，擬分兩個(gè)層次，第一層次為基本準(zhǔn)則，第二層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中，基本準(zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等，相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則制定，分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類(lèi)。其中：

　　一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范各類(lèi)企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，包括存貨、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、建造合同、所得稅、固定資產(chǎn)、租賃、收入、職工薪酬、股票期權(quán)、捐贈(zèng)與補(bǔ)助、外幣折算、借款費(fèi)用、投資、企業(yè)年金、每股收益、無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、或有事項(xiàng)、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

　　特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，如石油天然氣開(kāi)采、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露、保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

　　報(bào)告準(zhǔn)則主要規(guī)范普遍適用于各類(lèi)企業(yè)的報(bào)告類(lèi)準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告、關(guān)聯(lián)方交易及其披露等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

　　到目前為止，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的各項(xiàng)工作進(jìn)展順利，今年已經(jīng)先后發(fā)布了五批共21項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，具體包括：

　　（一）6月2日發(fā)布了修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》征求意見(jiàn)稿；

　?。ǘ?月22日發(fā)布了外幣折算、分部報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等三項(xiàng)具體準(zhǔn)則草案征求意見(jiàn)稿；

　　（三）7月19日發(fā)布了資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、生物資產(chǎn)、石油天然氣開(kāi)采、捐贈(zèng)與補(bǔ)助和投資性房地產(chǎn)等七項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿；

　　（四）8月12日發(fā)布了保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、職工薪酬、企業(yè)年金、每股收益和所得稅等六項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿；

　　（五）9月21日發(fā)布了金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露等四項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。

　　下一步我們將一方面根據(jù)征求意見(jiàn)的情況，對(duì)上述征求意見(jiàn)稿進(jìn)行修訂，以盡快形成準(zhǔn)則最終稿；另一方面將對(duì)現(xiàn)行16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面修改，并做好各項(xiàng)準(zhǔn)則內(nèi)容之間的內(nèi)在協(xié)調(diào)工作。上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整個(gè)制定和修訂工作預(yù)計(jì)在今年年底或明年年初完成，完成后即正式對(duì)外發(fā)布，并擇機(jī)實(shí)施。

　　二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的工作原則

　　在完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系過(guò)程中，我們主要遵循了以下基本原則，或者說(shuō)是處理好以下幾個(gè)方面的關(guān)系：

　　（一）借鑒國(guó)際慣例與立足國(guó)情的關(guān)系

　　在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，我們既充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以及其他得到廣泛認(rèn)可的準(zhǔn)則的規(guī)定，同時(shí)也努力貫徹立足國(guó)情、有取有舍的原則，防止不切實(shí)際，照搬照抄，特別是充分考慮了我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境。比如，在準(zhǔn)則立項(xiàng)上，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，各準(zhǔn)則項(xiàng)目相對(duì)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則而言，有些準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)行了適當(dāng)合并，有些準(zhǔn)則項(xiàng)目則作了分解，有些準(zhǔn)則由于經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境的差異暫時(shí)還不能正式發(fā)布，但先予以發(fā)布征求意見(jiàn)稿。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從項(xiàng)目的名稱(chēng)、體例和內(nèi)容上，不一定與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)。

　　（二）繼承與發(fā)展的關(guān)系任何改革都是在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行的，會(huì)計(jì)改革也是如此。在制定中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，我們堅(jiān)持，凡是我國(guó)會(huì)計(jì)制度已有明確規(guī)定并在實(shí)務(wù)中得到廣泛認(rèn)可，且與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差異的，都加以繼承并形成準(zhǔn)則或納入相應(yīng)的準(zhǔn)則項(xiàng)目。以此為基礎(chǔ)，從完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)出發(fā)，本著與時(shí)俱進(jìn)的精神，借鑒國(guó)際慣例，完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

　?。ㄈ┛茖W(xué)規(guī)范與便于操作執(zhí)行的關(guān)系在我國(guó)改革開(kāi)放持續(xù)深入、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度日益提高的情況下，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，借鑒國(guó)內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)，因此完全有條件在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體例、準(zhǔn)則規(guī)定、準(zhǔn)則分類(lèi)和編號(hào)等諸多方面盡可能系統(tǒng)化，既做到科學(xué)規(guī)范，又在準(zhǔn)則條款語(yǔ)言表述上做到中國(guó)化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

　　三、制定中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、促進(jìn)國(guó)際趨同時(shí)對(duì)中國(guó)實(shí)際情況的考慮

　　在制定中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、完善準(zhǔn)則體系、促進(jìn)中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的過(guò)程中，我們一方面充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，努力實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同；另一方面也充分考慮中國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境和實(shí)務(wù)特點(diǎn)，以規(guī)范和解決中國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)問(wèn)題為主要任務(wù)。具體主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　?。ㄒ唬┏浞挚紤]中國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展情況

　　國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的主要是成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較充分，公允價(jià)值容易取得，許多交易或者事項(xiàng)采取了完全的公允價(jià)值計(jì)量模式。但是在中國(guó)，經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度還有待提高，某些領(lǐng)域的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)還不夠充分，因此對(duì)于公允價(jià)值還不能廣泛應(yīng)用，對(duì)此我們?cè)谥贫ㄎ覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)于公允價(jià)值的引入采取了適度、謹(jǐn)慎的態(tài)度，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)條件允許的情況下，對(duì)于特定資產(chǎn)或者交易采用公允價(jià)值，比如，衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)的處理等。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)條件還不具備的情況下，仍然采用歷史成本計(jì)量模式。

　?。ǘ┏浞挚紤]中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于法律體系組成部分的特點(diǎn)，將基本準(zhǔn)則定位為部門(mén)規(guī)章，作為一項(xiàng)法律規(guī)范

　　我們知道，無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的概念框架還是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念公告，盡管起著指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的作用，但都不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，也沒(méi)有法律約束力。但是中國(guó)的情況有所不同，中國(guó)的基本準(zhǔn)則屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分，從而確保了它指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的權(quán)威性和法律效力，反之，如果它僅僅作為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)，但不構(gòu)成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么在中國(guó)的法制環(huán)境下，不僅達(dá)不到它的制定初衷，也難以得到社會(huì)公眾、政府監(jiān)管部門(mén)等的認(rèn)可。

　　（三）充分考慮中國(guó)的語(yǔ)言習(xí)慣和法律用語(yǔ)，使中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行文更加接近中國(guó)實(shí)際和使用習(xí)慣

　　現(xiàn)行的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則通常由引言、目標(biāo)、范圍、定義、規(guī)范的主要內(nèi)容、披露、過(guò)渡性規(guī)定和生效日期等部分組成，但是這一模式并不符合中國(guó)法律法規(guī)的行文習(xí)慣。中國(guó)的法律法規(guī)通常采用“章節(jié)”架構(gòu)和“條款”式行文結(jié)構(gòu)。基于此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為中國(guó)法律法規(guī)體系的組成部分，在起草我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，我們?cè)诒ＷC準(zhǔn)則內(nèi)容與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的同時(shí)，對(duì)準(zhǔn)則的行文及其架構(gòu)采取了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不同的方式，即采取了“章節(jié)”、“條款”式，使之更加符合中國(guó)法律用語(yǔ)和行文習(xí)慣。與此同時(shí)，在準(zhǔn)則語(yǔ)言上，也盡可能中國(guó)化、規(guī)范化和通俗化，以使中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通俗易懂，便于操作和執(zhí)行。