一、資產(chǎn)的特點(diǎn)及分類

　　企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，首先必須擁有或控制一定的特質(zhì)條件，如場(chǎng)地、設(shè)備、周轉(zhuǎn)用資金等。企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)或其他權(quán)利，稱之為資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（一）資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。這種經(jīng)濟(jì)源體現(xiàn)在企業(yè)對(duì)它的使用和支配權(quán)利上，在使用和支配過(guò)程中，資產(chǎn)可以直接或間接地為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)必須具有為企業(yè)服務(wù)的潛能或某些特定的權(quán)利。只有這種資源才可以列為資產(chǎn)。（二）資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或控制。資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)提供經(jīng)濟(jì)得獎(jiǎng)，這種能力是排他性的。如果各個(gè)會(huì)計(jì)主體都能分享一種利益，利用一種利益，這就不是企業(yè)的資產(chǎn)。擁有是指企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的所有權(quán)，是所有者或債權(quán)人投入的，或是企業(yè)購(gòu)入的；控制是指企業(yè)雖沒(méi)有取得所有權(quán)，但在一定時(shí)期或一定條件下可以自主支配，如融資租入的固定資產(chǎn)。（三）資產(chǎn)包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)或其他權(quán)利。作為一項(xiàng)資產(chǎn)，可以是有形的，也可以是無(wú)形的。如資產(chǎn)中存貨是有形的，而商譽(yù)、專利等是無(wú)形的，雖沒(méi)有可見(jiàn)的實(shí)體，但這種無(wú)形資產(chǎn)同樣可以為企業(yè)帶來(lái)效益。（四）資產(chǎn)可以用貨幣計(jì)量。對(duì)會(huì)計(jì)核算而言，只有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)才可以計(jì)量、計(jì)算。如果資產(chǎn)不能用貨幣計(jì)量，則企業(yè)就難以確認(rèn)和計(jì)量它的價(jià)值，它在未來(lái)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用時(shí)也就難以進(jìn)行計(jì)量。

　　一般地，資產(chǎn)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)包括投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

　　二、資產(chǎn)類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概況

　　目前，已經(jīng)公布并實(shí)施的資產(chǎn)類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》。該準(zhǔn)則已在1998年6月24日正式出臺(tái)，并于1999年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。投資準(zhǔn)則的制定和實(shí)施是有其特定的背景的。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和證券市場(chǎng)的開(kāi)放，多元化的投資渠道為企業(yè)提供了投資的環(huán)境和投資的方向。同時(shí)，稅法也對(duì)投資所產(chǎn)生的利益提出了納稅的要求。鑒于近幾年上市公司的實(shí)際情況，有些上市公司在其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生困難時(shí)，經(jīng)常利用出售或購(gòu)買(mǎi)股權(quán)投資等方式，通過(guò)獲得投資收益使某一年度的利潤(rùn)達(dá)到預(yù)達(dá)的利潤(rùn)，并達(dá)到配股的要求。但是，投資收益是否能確認(rèn)為收益并計(jì)入利潤(rùn)表，應(yīng)根據(jù)應(yīng)際的交易或事項(xiàng)的具體情況而定，而我國(guó)原有會(huì)計(jì)制度對(duì)投資的核算規(guī)定得較粗。因此，制定投資的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被提到了議事日程。經(jīng)過(guò)借鑒國(guó)外準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則，并與我國(guó)實(shí)際相結(jié)合，投資準(zhǔn)則已公布、實(shí)施。

　　尚未公布的資產(chǎn)類具體準(zhǔn)則（有征求意見(jiàn)稿）有以下五項(xiàng)：應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。其中，應(yīng)收款項(xiàng)和遞延資產(chǎn)僅我國(guó)有準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿。下面將對(duì)這五項(xiàng)內(nèi)容作簡(jiǎn)要的分述。

　?。ㄒ唬?yīng)收款項(xiàng)。目前，在許多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，均沒(méi)有針對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的專門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理卻有一套較成熟的做法。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖然也沒(méi)有關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的專用設(shè)備準(zhǔn)則，但在第13號(hào)“流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的列報(bào)”中涉及到應(yīng)收款項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定，我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司于1995年5月發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)——應(yīng)收款項(xiàng)（征求意見(jiàn)稿）》。該稿共包括九個(gè)部分，即（1）引言；（2）定義；（3）應(yīng)收賬款；（4）應(yīng)收票據(jù)；（5）債務(wù)重組；（6）預(yù)付款項(xiàng)；（7）其他應(yīng)收款；（8）應(yīng)披露的事項(xiàng)；（9）附則。

　　由于在以后各節(jié)中未對(duì)應(yīng)收款列為一節(jié)來(lái)進(jìn)行中外比較，所以只在這里對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)要的比較。（1）對(duì)于應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值是采用總價(jià)法還是修價(jià)目法的規(guī)定。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和征求意見(jiàn)稿所采用的是總價(jià)法。其他國(guó)家的做法也一般采用總價(jià)法。（2）壞賬準(zhǔn)備的核算方法。美國(guó)稅法不允許企業(yè)將預(yù)提的壞賬費(fèi)用在稅前列支，而計(jì)提壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)上都是一個(gè)普遍慣例，壞賬比例由企業(yè)根據(jù)其實(shí)際情況確定。因此，壞賬費(fèi)用是一項(xiàng)永久性差異。日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)計(jì)提壞賬的比例作出規(guī)定，基本上由企業(yè)根據(jù)自己所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境確定，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般都按稅法的規(guī)定來(lái)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)當(dāng)注意到，日本企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按每一客房未收回的應(yīng)收賬款與對(duì)該客戶的應(yīng)付賬款的差額計(jì)算。法國(guó)稅務(wù)局法不允許預(yù)提壞賬費(fèi)用在稅務(wù)局前列支，因此，法國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)一般都采用直接沖銷法來(lái)核算壞賬。我國(guó)與日本大體相同。稅務(wù)局法允許稅前列支預(yù)提壞賬費(fèi)用，但比例受限制，即按年末應(yīng)收賬款余額的3‰-5‰計(jì)提。

　?。ǘ┻f延資產(chǎn)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——遞延資產(chǎn)（征求意見(jiàn)稿）》已于1995年5月發(fā)布，國(guó)際上和其他國(guó)家都未對(duì)遞延資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出專門(mén)的規(guī)定。有的在相聯(lián)關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定中有所涉及、有的則根本未涉及。遞延資產(chǎn)項(xiàng)目的國(guó)際比較將在本章第6節(jié)具體闡明。

　　（三）存貨。我國(guó)已公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨（征求意見(jiàn)稿）》、本準(zhǔn)則規(guī)范了存貨的相聯(lián)系關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，包括存貨的確認(rèn)、入賬價(jià)值的確定計(jì)價(jià)方法、期末存貨價(jià)格的調(diào)查等內(nèi)容。在本章第二節(jié)中對(duì)我國(guó)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-存貨》以及美、英、法、日等國(guó)的相關(guān)內(nèi)容作詳細(xì)的比較。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)。固定資產(chǎn)是可以多功能次層參與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，而且在更新替換之前，保持其原有的實(shí)物形態(tài)不變，其價(jià)值則因不斷使用逐漸地轉(zhuǎn)移到已生產(chǎn)地的產(chǎn)品中。我國(guó)已公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)（征求意見(jiàn)稿）》。其中規(guī)范了準(zhǔn)則的范圍、確認(rèn)條件等內(nèi)容。在本章第四節(jié)中，將對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》和美、英、日、法等國(guó)的相關(guān)法規(guī)和慣例進(jìn)行具體的比較研究。

　?。ㄎ澹o(wú)形資產(chǎn)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位越來(lái)越突出。我國(guó)于1995年發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)（征求意見(jiàn)稿）》，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也于1999年重工業(yè)新修訂并出臺(tái)了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也有其第17號(hào)意見(jiàn)書(shū)《無(wú)形資產(chǎn)》，澳大利亞已出臺(tái)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《商譽(yù)會(huì)計(jì)》，以上各國(guó)和國(guó)際準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容的比較將在以后的文章中向讀者介紹。