通過(guò)考察不恰當(dāng)或已過(guò)時(shí)的成本系統(tǒng)的征兆評(píng)價(jià)現(xiàn)行成本系統(tǒng)的有效性

　　前面的直接考察方法雖然可以產(chǎn)生有用的檢查結(jié)果，但是，它有兩項(xiàng)主要的局限性：第一，深入地分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，成本昂貴。第二，企業(yè)成本系統(tǒng)是否得以恰當(dāng)合理的利用，通過(guò)直接考察的方法很難得出有力的結(jié)論。因?yàn)椋瑔T工的接受程度、員工使用成本系統(tǒng)的情況、以及管理人員對(duì)成本信息的運(yùn)用等可能都會(huì)大大影響成本系統(tǒng)的功用和成效。因此，公司管理人員耗費(fèi)大量人力物力直接檢查成本系統(tǒng)是否有效之前，他們應(yīng)首先考慮采用非直接的方法對(duì)企業(yè)的成本系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估。

　　這種間接的檢視方法，主要透過(guò)對(duì)成本系統(tǒng)因不足所產(chǎn)生的問(wèn)題征兆，來(lái)評(píng)估現(xiàn)行成本系統(tǒng)的有效性。比如，企業(yè)的成本系統(tǒng)無(wú)法解釋利潤(rùn)高低的理由，或者產(chǎn)生了無(wú)法解釋的成本差異等，則表明企業(yè)的成本系統(tǒng)可能已經(jīng)失效或不敷使用了。管理人員如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行系統(tǒng)具有較多的問(wèn)題征兆時(shí)，則應(yīng)可以較自信地花費(fèi)更大的精力進(jìn)行更深入的直接調(diào)查，包括直接檢查其成本系統(tǒng)的特性。

　　不恰當(dāng)或過(guò)時(shí)成本系統(tǒng)的征兆

　　成本系統(tǒng)的問(wèn)題征兆可能有內(nèi)外兩個(gè)主要來(lái)源：一是利用成本系統(tǒng)的信息進(jìn)行決策并采取行動(dòng)后的結(jié)果，來(lái)自公司層、競(jìng)爭(zhēng)者、客戶(hù)對(duì)成本系統(tǒng)的反應(yīng)，為“外部征兆”。外部征兆又進(jìn)一步劃分為獲利面、成本面、產(chǎn)品定價(jià)決策面，分別從產(chǎn)品賬面獲利性、成本、定價(jià)決策的三個(gè)角度歸類(lèi)。二是考察內(nèi)部客戶(hù)（職能經(jīng)理，如產(chǎn)品經(jīng)理、工程師）運(yùn)用成本系統(tǒng)出現(xiàn)的問(wèn)題，則稱(chēng)之為“內(nèi)部征兆”。

　　外部征兆

　　獲利面

　　難加工的產(chǎn)品雖未調(diào)高價(jià)位，但成本系統(tǒng)仍顯示其具有較高的盈利能力。一般來(lái)說(shuō)，那些生產(chǎn)工藝復(fù)雜、或需要更多額外檢查或返工的產(chǎn)品，相對(duì)于其它較易制造的產(chǎn)品，由于增加了作業(yè)，生產(chǎn)成本會(huì)較高。在未調(diào)高價(jià)位的情況下它的利潤(rùn)會(huì)偏低，甚至沒(méi)有利潤(rùn)。如果企業(yè)現(xiàn)行的成本系統(tǒng)顯示這些難加工的產(chǎn)品雖定價(jià)不高但仍具有較高的獲利空間，則表示該系統(tǒng)也許沒(méi)能報(bào)告真實(shí)的產(chǎn)品成本信息。

　　產(chǎn)品利潤(rùn)難以或無(wú)法解釋。有效的成本系統(tǒng)應(yīng)可以讓使用者明白產(chǎn)品或服務(wù)利潤(rùn)率高或低的理由，若企業(yè)不能根據(jù)成本系統(tǒng)提供的信息合理地解釋產(chǎn)品或服務(wù)的利潤(rùn)時(shí)，則表示成本系統(tǒng)本身的設(shè)計(jì)已無(wú)法反映資源流向產(chǎn)品／服務(wù)的過(guò)程。

　　經(jīng)理人員想放棄被報(bào)告為有利潤(rùn)的產(chǎn)品。一般來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品經(jīng)理應(yīng)清楚產(chǎn)品生產(chǎn)的難易程度，而銷(xiāo)售經(jīng)理則應(yīng)知道哪些產(chǎn)品的定價(jià)缺乏競(jìng)爭(zhēng)性。因此，如果他們一致認(rèn)為應(yīng)該放棄的產(chǎn)品線，賬面上卻顯示有利潤(rùn)，這很可能表示成本系統(tǒng)沒(méi)有捕捉到產(chǎn)品生產(chǎn)及銷(xiāo)售服務(wù)的復(fù)雜性引發(fā)的成本。

　　產(chǎn)品組合包含更多被報(bào)告為具有較高利潤(rùn)的產(chǎn)品，但整體獲利卻未增加。一般而言，若產(chǎn)品組合中含有較多利潤(rùn)率高的產(chǎn)品，企業(yè)整體獲利會(huì)提高。但如果實(shí)際情況相反，則可能意味著企業(yè)的成本系統(tǒng)提供的成本信息不準(zhǔn)確。

　　企業(yè)認(rèn)為自己擁有高利潤(rùn)率的產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)，但競(jìng)爭(zhēng)者卻沒(méi)有表現(xiàn)出很大的興趣。如果管理層根據(jù)成本系統(tǒng)提供的信息發(fā)現(xiàn)，公司擁有超常報(bào)酬的產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)，這個(gè)市場(chǎng)盡管不具有高度的進(jìn)入障礙，但競(jìng)爭(zhēng)者卻沒(méi)有表現(xiàn)出很大的興趣進(jìn)入該市場(chǎng)，則很有可能是成本系統(tǒng)對(duì)某些產(chǎn)品或服務(wù)的成本低估了，企業(yè)原以為高利潤(rùn)的產(chǎn)品實(shí)際上是虧損產(chǎn)品。還有的企業(yè)可能發(fā)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)者購(gòu)買(mǎi)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品重新包裝后出售。由于建立在錯(cuò)誤的成本信息基礎(chǔ)上，該企業(yè)的產(chǎn)品售價(jià)低于競(jìng)爭(zhēng)者的生產(chǎn)成本。

　　成本面

　　存在大量且不能解釋的成本差異。當(dāng)成本系統(tǒng)產(chǎn)生許多不能解釋的成本差異時(shí)，這表示系統(tǒng)可能無(wú)法反映公司產(chǎn)品的流程或產(chǎn)品組合的成本。

　　經(jīng)常延遲且困難解答大部分成本相關(guān)問(wèn)題。有效的成本系統(tǒng)應(yīng)該可以及時(shí)提供大部分的成本相關(guān)問(wèn)題的答案，以供決策使用。但如果使用者經(jīng)常需要等待很長(zhǎng)時(shí)間才能獲得問(wèn)題的答案或者得不到答案，則表示該成本系統(tǒng)的功能存在問(wèn)題，可能已無(wú)法滿(mǎn)足管理需要。

　　會(huì)計(jì)人員經(jīng)?；ㄙM(fèi)很多時(shí)間研究不同的成本問(wèn)題。如果導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員經(jīng)常為了一些決策問(wèn)題（如大批量的外部采購(gòu)決策）額外花費(fèi)很多時(shí)間進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的研究，這表明成本系統(tǒng)不能提供決策相關(guān)的成本信息，已不能滿(mǎn)足當(dāng)前的管理需要。

　　產(chǎn)品定價(jià)決策面

　　經(jīng)常損失（贏得）定價(jià)較低（高）的競(jìng)標(biāo)。一般而言，企業(yè)對(duì)于想取得的定單的報(bào)價(jià)會(huì)偏低，如果發(fā)現(xiàn)情況正好相反，企業(yè)經(jīng)常損失（贏得）定價(jià)偏低（高）的競(jìng)標(biāo)時(shí)，則企業(yè)的成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作可能已發(fā)生問(wèn)題了。

　　當(dāng)價(jià)格提高時(shí)，客戶(hù)不會(huì)減少采購(gòu)量。一般，顧客可能從來(lái)都不希望企業(yè)提高產(chǎn)品的售價(jià)。當(dāng)一個(gè)企業(yè)意識(shí)到他們產(chǎn)品的定價(jià)太低而提高售價(jià)，但顧客對(duì)產(chǎn)品售價(jià)的提高并沒(méi)有強(qiáng)烈的反應(yīng)，或者雖有抱怨，但仍會(huì)采購(gòu)差異不大的數(shù)量；或者企業(yè)的銷(xiāo)售量只有輕微的萎縮，這表明市場(chǎng)印證了管理人員的直覺(jué)：成本信息可能是錯(cuò)誤的。

　　競(jìng)爭(zhēng)者（尤其是小規(guī)模的競(jìng)爭(zhēng)者）生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品，與企業(yè)大量生產(chǎn)銷(xiāo)售的相同產(chǎn)品相比，定價(jià)明顯偏低。一般情況下，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品數(shù)量比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手量大時(shí)，由于具有規(guī)模優(yōu)勢(shì)，成本會(huì)降低，因此也就會(huì)以較低的產(chǎn)品定價(jià)，以提高市場(chǎng)占有率。但是，如果企業(yè)的成本系統(tǒng)將成本平均分?jǐn)偨o所有產(chǎn)品線，導(dǎo)致大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)部分小批量產(chǎn)品的成本時(shí)，就無(wú)法看出大量生產(chǎn)的產(chǎn)品的低成本優(yōu)勢(shì)。因此如果企業(yè)大批量生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品成本或定價(jià)比小規(guī)模競(jìng)爭(zhēng)者的定價(jià)還高時(shí)，則顯示此成本系

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