在激烈的競爭環(huán)境中，了解每個產品或服務的成本，識別哪些是盈利的，哪些對間接費用和最終盈利能力有貢獻，是十分重要的。因為，基于這些成本信息的管理決策和行為將影響到企業(yè)的盈利能力和生存

　　如何獲得一個有效的成本系統(tǒng)

　　近年來，全球經濟的一體化使企業(yè)面臨著日益激烈的競爭。特別是中國加入WTO以后，隨著國內市場的逐步開放，國外的技術、資金、先進的管理和服務理念大量進入，企業(yè)將可能面臨著市場被瓜分和盈利空間逐步縮小的挑戰(zhàn)。在如此激烈的競爭環(huán)境中，了解每個產品或服務的成本，識別哪些是盈利的，或至少哪些對間接費用和最終盈利能力是有貢獻的，是十分重要的，因為基于這些成本信息的管理決策和行為將影響到企業(yè)的盈利能力和生存。因此，國內企業(yè)如果要保持并增強競爭優(yōu)勢，必須擁有一個有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑改善企業(yè)經營效率，提高競爭力。

　　同時，由于競爭日益激烈和全球化，企業(yè)的生產經營環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化。先進制造技術與信息技術的蓬勃發(fā)展，使企業(yè)的成本結構和管理模式大為改變。一些企業(yè)的成本系統(tǒng)，特別是傳統(tǒng)的以數量為基礎的成本系統(tǒng)，已不能適應當今自動化程度越來越高的新環(huán)境。新的成本計算方法和新的成本管理理念，如作業(yè)成本法 （ActivityBasedCosting，ABC），也正是在這種需求之下產生的。目前，國內外許多先進的企業(yè)都已經或準備實施新的成本系統(tǒng)（如 ABC），以提高效率。

　　當然，實施新的成本系統(tǒng)是需要成本的，比如投入大量的計算機設備和培訓費用等，但更重要的是，如果依賴舊的成本系統(tǒng)，或許損失更大（例如，成品定價、產品選擇、供應商與客戶的確定等決策的失誤、錯過改善經營效率的機會等）。因此，成本系統(tǒng)是否需要更換是一個成本-收益的權衡問題。企業(yè)的管理者首先必須清楚：目前所依賴的成本系統(tǒng)是否有效？是否嚴重扭曲了成本信息而左右了企業(yè)的管理決策和行為？等等。然后考慮的問題才是如何改進或更新現有的成本系統(tǒng)。但并不是所有企業(yè)的管理者對上述問題都有明確的答案并意識到這些問題的重要性。

　　有效成本系統(tǒng)的重要性

　　一個有效的企業(yè)的成本系統(tǒng)，必須滿足：（1）成本系統(tǒng)的設計以“準確定義和計量成本”為出發(fā)點；（2）正確反映企業(yè)的產品或服務和其成本之間的因果關系； （3）成本系統(tǒng)得以恰當的運用。換句話說，一個有效的成本系統(tǒng)提供的信息應具有以下特點：首先，成本信息必須是相對準確的。成本信息應足夠地接近并反映現實，而且不會導致管理人員做出錯誤的決策，當然，準確并不一定意味著成本精確到小數點后的五位。第二，成本信息必須是相關的。即成本信息必須以與決策相關的方式予以識別和存儲。比如，一些決策需要建立在歷史成本的基礎之上，而另外一些決策則需建立在面向未來的現金流量的基礎之上。這需要成本系統(tǒng)具有彈性，能夠提供決策相關的信息。第三，成本信息必須支持各種類型的管理決策。

　　一個設計良好的、有效的成本系統(tǒng)（如作業(yè)成本制度）對企業(yè)（特別是處于競爭激烈的環(huán)境中的企業(yè)）的重要作用還有：

　　通過對成本動因的識別和對企業(yè)作業(yè)流程的透視，在成本控制、流程再造、全面質量管理、企業(yè)持續(xù)改善等方面，提供有價值的信息，從而使企業(yè)的作業(yè)與流程更加有效率。

　　既然成本系統(tǒng)對企業(yè)來說這么重要，如果現有的成本系統(tǒng)的設計不能反映企業(yè)的生產經營，或者已經過時，而它的管理者又不清楚它的限制，則可能在決策、規(guī)劃、控制時過于依賴現有的成本系統(tǒng)，從而對企業(yè)產生非常不利的結果。

　　判斷成本系統(tǒng)有效性的方法

　　一般，管理人員可通過兩種方法了解企業(yè)現行成本系統(tǒng)的有效性。第一種方法較為直接，需要對公司的成本系統(tǒng)進行深入的分析和研究；第二種方法則是通過考察是否出現了不恰當或過時成本系統(tǒng)的征兆來判斷。

　　直接檢視產品、流程與成本系統(tǒng)的特點以判斷成本系統(tǒng)是否有效

　　這種檢視方法，通過直接分析公司的產品、業(yè)務流程與成本系統(tǒng)設計的特點及相互關系來判斷成本系統(tǒng)的有效性。內容如下：

　?。?）檢視公司流程及不同產品在不同流程的資源消耗的復雜程度和異質性；

　?。?）考察成本系統(tǒng)如何將資源消耗分配至期間，即成本支出資本化和費用化如何劃分；

　?。?）考察成本的構成；直接和間接成本的區(qū)分；如何歸集間接成本；采用何種分配基礎將間接成本分配至產品／服務（是否數量為基礎？）；這些成本的歸集與分配反映資源轉化為產出的流程的程度如何？

　?。?）考察成本系統(tǒng)是否涵蓋了企業(yè)全部的價值鏈？

　?。?）考察分配至產品或服務的成本，被會計準則影響的程度如何（即該成本系統(tǒng)是否是為了外部報告而設計的）？

　　通過綜合考慮上述幾點，將可發(fā)掘企業(yè)的成本系統(tǒng)在功能上是否適當以及是否足夠。例如，一個企業(yè)生產多種產品，每個產品需要多個不同的生產工序，并且不同產品在不同的加工程序中的消耗（加工程度）不同。如果成本系統(tǒng)沒有反映這些特點，則表明成本系統(tǒng)也許不能合理地反映資源轉化為產出的過程。除了直接檢查成本系統(tǒng)功能上的恰當性以外，還可直接檢查企業(yè)成本系統(tǒng)的下列情況：

　?。?）企業(yè)成本系統(tǒng)是否隨著組織內外環(huán)境的變化而改變？如果成本系統(tǒng)缺乏彈性，則容易成為過時的系統(tǒng)而不易發(fā)揮應有的管理功能。比如，當企業(yè)的生產線轉變成自動化作業(yè)模式時，若成本系統(tǒng)不能反映上述變化或未有相應的改變，則企業(yè)必須思考其過時的可能性。

　　（7）企業(yè)成本信息報告的周期多長？成本系統(tǒng)是“成本控制導向”還是“成本管理導向”？前者考察成本系統(tǒng)的及時性；后者則考察現行成本系統(tǒng)能否為企業(yè)事先的預防及規(guī)劃而不是事后的控制提供有價值的信息。

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