摘　要：實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)目前已經(jīng)取得了一些研究成果，但是還存在著問(wèn)題。文章主要分析了目前我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀，并提出了完善我國(guó)實(shí)證研究的建議，以期促進(jìn)我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：實(shí)證會(huì)計(jì)　研究　我國(guó)　現(xiàn)狀　建議

　　實(shí)證會(huì)計(jì)研究在中國(guó)目前還是方興未艾的會(huì)計(jì)研究方法，它對(duì)證實(shí)或證偽某些會(huì)計(jì)理論具有積極作用，因而在會(huì)計(jì)研究中占有重要的一席之地，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展意義不可低估。并且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新的經(jīng)濟(jì)事物的不斷出現(xiàn)，要求我們更加重視實(shí)證會(huì)計(jì)研究，發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，從而加強(qiáng)它對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)作用。

　　一、實(shí)證會(huì)計(jì)研究實(shí)證

　　會(huì)計(jì)研究于20世紀(jì)60年代產(chǎn)生于美國(guó)學(xué)術(shù)界。1968年，美國(guó)《會(huì)計(jì)研究雜志》第六卷刊發(fā)了芝加哥大學(xué)鮑爾與西澳大利亞大學(xué)布朗的“會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)評(píng)價(jià)”一文，首開實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的先河，隨后，其影響也日趨國(guó)際化，許多國(guó)家的主要會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)刊物，例如澳大利亞、英國(guó)，也以實(shí)證會(huì)計(jì)研究的論文為主。實(shí)證會(huì)計(jì)的中心思想在于：根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)等有關(guān)理論，設(shè)立各種影響會(huì)計(jì)事物因素的假設(shè)，然后采用一定的數(shù)據(jù)分析等科學(xué)方法，進(jìn)行實(shí)際的調(diào)查研究，從而驗(yàn)證這些假設(shè)的現(xiàn)實(shí)性。它改變了以往的概念性和定性的傳統(tǒng)分析方法，從而為解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)事務(wù)和預(yù)測(cè)未來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了理論依據(jù)。

　　實(shí)證會(huì)計(jì)研究首先拓寬了會(huì)計(jì)理論研究的視野和范圍，打破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究的界限。從會(huì)計(jì)事物的本身出發(fā)去探索有關(guān)的會(huì)計(jì)理論。并且加以驗(yàn)證。從而將大量傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不研究或難以研究的問(wèn)題，納入到會(huì)計(jì)理論研究中來(lái)，無(wú)疑這將對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)科學(xué)的進(jìn)步，有著重大的促進(jìn)作用。

　　其次，沖擊到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論，使其朝著更為科學(xué)的方向發(fā)展。由于實(shí)證會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究方法上的抨擊，使得規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究者更注意理論上的完整性和內(nèi)在的一致性。再次從解釋的角度看，實(shí)證會(huì)計(jì)研究是一種以事實(shí)為依據(jù)，借助于數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行的研究，其研究結(jié)論比僅僅依靠抽象思維所得的結(jié)論更有說(shuō)服力。實(shí)證會(huì)計(jì)研究雖然所得的結(jié)論有時(shí)看似簡(jiǎn)單，但這種看似簡(jiǎn)單的結(jié)論往往可以加深人們對(duì)某些現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)。例如，會(huì)計(jì)信息披露與股票市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的關(guān)系；會(huì)計(jì)政策的選擇問(wèn)題，這些命題似乎簡(jiǎn)單，但實(shí)證會(huì)計(jì)研究者通過(guò)大量的數(shù)據(jù)分析說(shuō)明了這些問(wèn)題的根本原因，從而使原來(lái)的認(rèn)識(shí)有了充分的事實(shí)依據(jù)，加深了人們對(duì)會(huì)計(jì)理論的認(rèn)識(shí)。

　　另外，從預(yù)測(cè)角度來(lái)看，實(shí)證會(huì)計(jì)研究結(jié)論有助于會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)。例如，企業(yè)投資者和外部財(cái)務(wù)分析人員可利用實(shí)證研究所得的模型，預(yù)測(cè)股票和債券的市場(chǎng)價(jià)值；債權(quán)人可以根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)程序制定和企業(yè)如何選擇會(huì)計(jì)程序方面的實(shí)證理論，與企業(yè)簽訂更好的契約；準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也可以根據(jù)實(shí)證會(huì)計(jì)理論，在推出某項(xiàng)準(zhǔn)則之前，預(yù)測(cè)各方面的反應(yīng)等等，這些對(duì)制定準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)很有好處。

　　二、我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀

　　在我國(guó)，雖然實(shí)證會(huì)計(jì)研究相對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)的研究，屬于一種較新的研究方法，研究的較晚。但是目前，我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究已經(jīng)取得了不小的進(jìn)步：研究人數(shù)逐步增加，研究領(lǐng)域也越來(lái)越廣泛，研究領(lǐng)域從僅對(duì)上市公司和證券市場(chǎng)的研究，到包括財(cái)務(wù)、審計(jì)等各個(gè)領(lǐng)域都有實(shí)證研究的成果出現(xiàn)。證券市場(chǎng)的發(fā)展、數(shù)據(jù)的豐富以及相關(guān)學(xué)科的融入，都為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了可能和基礎(chǔ)。而且，目前的實(shí)證會(huì)計(jì)研究已經(jīng)引起了廣大學(xué)者的關(guān)注，促使有的學(xué)者開始關(guān)注與實(shí)證會(huì)計(jì)研究密切相關(guān)的領(lǐng)域，如財(cái)務(wù)理論、計(jì)算機(jī)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、統(tǒng)計(jì)方法和軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)等，帶動(dòng)了實(shí)證研究的發(fā)展。隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展和會(huì)計(jì)改革的深入，我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究前進(jìn)的步伐必然也會(huì)隨之加快，前景更加廣闊。但是，在我國(guó)，實(shí)證會(huì)計(jì)研究中也存在著具體的問(wèn)題。

　　首先，實(shí)證會(huì)計(jì)研究中需要的大量數(shù)據(jù)不可比，一是因?yàn)樽罱鼛啄晡覈?guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況波動(dòng)很大，例如1994年的經(jīng)濟(jì)通貨膨脹率較高。而1998年就出現(xiàn)了通貨緊縮，導(dǎo)致這兩年的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)尤其一些增長(zhǎng)指標(biāo)存在很大差異。二是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度正在建設(shè)的過(guò)程中，每年都會(huì)有新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度出臺(tái)，這些準(zhǔn)則和制度都會(huì)導(dǎo)致各年的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)缺乏可比性；另外，我國(guó)上市公司存在操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和關(guān)聯(lián)交易比較重大等現(xiàn)象，這些行為都是不可持續(xù)的，也會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)不可比。

　　其次，在實(shí)證會(huì)計(jì)研究過(guò)程中，尤其是涉及到資本資產(chǎn)定價(jià)模型或市場(chǎng)模型時(shí)，經(jīng)常會(huì)用到市場(chǎng)組合的收益和風(fēng)險(xiǎn)水平，理論上可以證明市場(chǎng)組合是存在的，在實(shí)證會(huì)計(jì)研究過(guò)程中一般用上證指數(shù)和深證成指來(lái)代表市場(chǎng)組合，但由于這兩個(gè)指數(shù)本身存在的缺陷，使我們對(duì)它們作為市場(chǎng)組合的有效性和正確性產(chǎn)生懷疑。另一方面，我國(guó)還沒(méi)有一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的股票指數(shù)，這也給實(shí)證研究帶來(lái)不便。

　　另外，我國(guó)目前進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究的條件還不是很好：由于我國(guó)的證券市場(chǎng)出現(xiàn)的時(shí)間還很短，能夠利用的數(shù)據(jù)也很有限，數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)還很不完備，數(shù)據(jù)收集成本很高，在一定程度上，也制約了實(shí)證會(huì)計(jì)的研究。同時(shí)還在證券市場(chǎng)上，有的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，直接影響到會(huì)計(jì)信息的有用性，也會(huì)影響到實(shí)證會(huì)計(jì)研究的成果。

　　三、完善我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的建議

　　隨著我國(guó)對(duì)外開放的加大和日新月異的會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，比如由于經(jīng)濟(jì)全球化，公司的規(guī)模越來(lái)越大，跨國(guó)公司的不斷出現(xiàn)，企業(yè)公司對(duì)人才的重視更勝于產(chǎn)品、資本的競(jìng)爭(zhēng)；企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加強(qiáng)，企業(yè)兼并，金融資本融合現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)等，這些變化對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)證研究提出了新的挑戰(zhàn)，促使我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)證研究更快的發(fā)展。筆者認(rèn)為我國(guó)的實(shí)證研究還應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面：

　　1.切合實(shí)際，拓寬研究領(lǐng)域，研究領(lǐng)域不應(yīng)僅局限于資本市場(chǎng)、會(huì)計(jì)政策、審計(jì)業(yè)務(wù)等領(lǐng)域的研究，還應(yīng)拓展到企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、跨國(guó)會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等領(lǐng)域的實(shí)證研究。

　　2.注意對(duì)中國(guó)特有問(wèn)題的研究思考和解釋。由于我國(guó)證券市場(chǎng)占國(guó)民經(jīng)濟(jì)的比重較小，數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)不夠完善，所以證券市場(chǎng)的發(fā)展及其規(guī)模的擴(kuò)大都為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提出了很多課題，正是中國(guó)的這種特殊環(huán)境為我們提供了特有的研究課題，如中國(guó)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)和投資者結(jié)構(gòu)等，我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這方面的實(shí)證會(huì)計(jì)研究。

　　3.應(yīng)注意將我國(guó)目前發(fā)展較系統(tǒng)的規(guī)范會(huì)計(jì)與實(shí)證會(huì)計(jì)相結(jié)合。規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究是有區(qū)別的，但并不是截然分開的，二者可以有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。開展實(shí)證會(huì)計(jì)研究促進(jìn)規(guī)范會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用，加強(qiáng)實(shí)證會(huì)計(jì)的指導(dǎo)作用。應(yīng)避免將實(shí)證與規(guī)范分離開來(lái)，應(yīng)使它們相輔相成，更好地促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和完善。

　　4.應(yīng)在實(shí)踐領(lǐng)域重視課題的實(shí)用性，使會(huì)計(jì)實(shí)證理論能夠更好地用于實(shí)踐，指導(dǎo)實(shí)踐，發(fā)揮更大的作用，便于一般人員運(yùn)用。避免教學(xué)方法過(guò)于復(fù)雜，作數(shù)字游戲，教學(xué)方法是否簡(jiǎn)潔與實(shí)證研究結(jié)論的可接受性有著很大的關(guān)系。

　　5.強(qiáng)化實(shí)證的基礎(chǔ)研究，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。由于研究實(shí)證理論對(duì)人員的素質(zhì)要求較高，要求他們具有一定的數(shù)理分析的能力和有關(guān)統(tǒng)計(jì)方法的知識(shí)，所以我們應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為實(shí)證會(huì)計(jì)研究積累既多又好的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。

　　6.加強(qiáng)證券等資本市場(chǎng)的健全和數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)，以便提供豐富的上市公司和證券市場(chǎng)的數(shù)據(jù)資料，為實(shí)證會(huì)計(jì)研究積累可供比較的有用數(shù)據(jù)，從而降低數(shù)據(jù)的成本，提高數(shù)據(jù)的利用率，隨著我國(guó)信息技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)可望在幾年內(nèi)得以解決。總之，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)改革的深入，在我國(guó)切實(shí)加強(qiáng)實(shí)證會(huì)計(jì)研究是十分必要的。我們應(yīng)結(jié)合實(shí)際，在實(shí)踐中加快實(shí)證會(huì)計(jì)研究前進(jìn)的步伐，揚(yáng)其所長(zhǎng)，避其所短，不斷適應(yīng)新形勢(shì)，總結(jié)新經(jīng)驗(yàn)，拓寬新領(lǐng)域，更好地促進(jìn)我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)理論的完善和發(fā)展。