管理會計學是管理科學與會計科學相互滲透的一門學科,所以,在企業(yè)管理中,凡是對成本、資金、利潤有影響的一切因素,都是管理會計所研究的范疇。具體講,管理會計在現代企業(yè)管理中的職能可歸納為以下幾類:
1.提供資源利用決策所需要的會計資料。
?。╨)決策的含義。所謂決策,就是針對某一個特定問題,確定一個最合理、最有效的解決方法。決策具有普遍性。一般來說,對于企業(yè)生產經營過程中出現的任何問題,都可以有幾種不同的解決辦法。但事實上,只能用一種辦法來解決,這就應該選擇其中可獲取最大經濟效益的一種,于是就產生了需要在行動之前做出決策的問題。決策具有不可避免性。決策是現代企業(yè)領導人最重要、最根本的職責,這個職責是任何企業(yè)領導人都不可回避、也不能逃避的。例如,倉庫失火,倉庫主任沒有做出什么決策,放任不管,讓火燃燒。事實上,他不是沒有做出決策,而是做出了不管的決策。因此,西方決策理論學派認為,判斷一個企業(yè)領導人水平高低和他是否稱職的主要標準,是看他所做出的決策質量如何,即看他所做出的決策的結果怎樣。
?。?)決策的程序。在生產技術比較落后、企業(yè)規(guī)模比較小的情況下,企業(yè)的決策一般由企業(yè)領導人憑自己的經驗判斷來做出。在現代經濟條件下,企業(yè)的問題越來越復雜,在這種情況下,就不能憑經驗辦事,而必須利用大量信息進行分析,然后找到比較好的辦法,這就是通常所說的理性決策。
理性決策大致分為以下程序:
第一,及時發(fā)現問題,并找出發(fā)生問題的原因。所謂問題,就是現實情況或預計將發(fā)生的情況與期望結果之間存在的差距,這個差距越大,問題也就越嚴重。及時發(fā)現問題,對企業(yè)的領導人是非常重要的。這就要求企業(yè)的領導人必須具有高度的敏感性和高度的責任感,具有豐富的知識,而不能麻木不仁。
第二,探索解決問題的各種途徑,并擬定相應的方案。企業(yè)應當把出現問題看成是正常的現象,并把探索和解決問題的辦法看成是一項積極的工作。因為,問題的產生是由過去的工作造成的,問題的解決有利于企業(yè)未來的發(fā)展。要多角度、多方面地尋求解決問題的辦法和途徑,這就要求企業(yè)領導人具有豐富的想象力。
第三,收集并客觀分析各個方案的有利條件和限制因素。在這里不能輕視每個方案的限制因素,切忌盲目樂觀。例如,企業(yè)生產某種產品,一方面,要考慮企業(yè)生產這種產品有哪些有利條件,另一方面,還要考慮生產這種產品的限制因素,如原材料是否限制,機器臺時是否限制,水、電、氣及技術條件等因素是否限制等。
第四,測算可行方案可能實現的效果。企業(yè)在進行決策的過程中,是將幾個可行方案進行比較分析,在管理會計中,通常是采用差量分析方法,將每一個方案的相關收入、相關成本進行差量分析,求出其價值差量,以便判斷方案的效果。
第五,選定一個最佳方案,并付諸實施。企業(yè)管理人員要將各個可行方案進行比較分析,從中選擇一個最佳方案,并進行實施。
?。?)資源利用決策的類別。所謂資源利用決策,就是合理地利用人、財、物等資源,實現最好的經濟效益。資源決策分為兩類:
第一,營業(yè)決策。主要是指合理利用現有的資源(人力、物力、財力、生產能力等),爭取實現盡可能好的經濟效益。它又分為定價決策和生產決策。由于相對而言這類決策對企業(yè)生產的影響是短期的,所以又稱為短期決策。
第二,能量決策。主要是指通過投資來增加企業(yè)生產能力,或改變現有的生產能力,以實現更好的經濟效益,通常又稱為“投資決策”。由于這類決策一旦確定,對企業(yè)的生產經營業(yè)務將產生深遠的影響,故又稱為長期決策。
2合理分配資源,以協(xié)調生產經營各個環(huán)節(jié)的關系。為了保證各項既定決策的實施能夠取得預期的效果,管理會計的職能在于通過制定預算(Budgeting),最合理地分配現有的和有把握取得的所有資源,對企業(yè)在未來時期的供、產、銷進行綜合平衡,全面安排,并協(xié)調企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)之間的業(yè)務關系。
3.對企業(yè)的各項生產經營業(yè)務進行全面而有效的控制。所謂控制,就是采取種種有效的措施,使企業(yè)的生產經營活動按既定的決策和預算進行,以保證實現預期的目標和效果。對管理會計來說,控制并不意味著對各項生產經營業(yè)務的直接干預,而主要是準確測定各項生產經營業(yè)務的實績和效果,掌握實績效果與預算或有關指標之間的差異,客觀分析產生這些差異的原因,由企業(yè)領導人或有關部門的主管人員將各自“可控制”的部分采取有效措施加以控制。