——關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)新模式幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題的再探討
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)資本保全與實(shí)物資本保全概念，都建立在將物質(zhì)（力）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)視為神圣不可侵犯的基礎(chǔ)上。然而，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，"人力資本，既知識(shí)和技能的經(jīng)濟(jì)重要性在提高。"也就是說(shuō)，人們終于認(rèn)識(shí)到，在一定的自然、社會(huì)條件下，人力資源才是根本。本文將從新的角度建立人力資本保值（全）、增值的概念，討論其實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡明勞動(dòng)者權(quán)益作為會(huì)計(jì)要素的確立，是使人力資本保值（全）、增值的必要會(huì)計(jì)手段。
一、 兩種不同的人力資本概念
近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)甚至人們?nèi)粘Ｉ钪校l繁使用"人力資本"這一概念，但仔細(xì)考察不難發(fā)現(xiàn)，人們對(duì)它的理解并不相同，這直接影響了以此作為邏輯期待內(nèi)的人力資源會(huì)計(jì)的可行性。目前，主要有兩種人力資本概念
1.投入觀人力資本
投入觀人力資本的創(chuàng)始人當(dāng)屬美國(guó)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨，他在其名著《論人力資本資》一書(shū)中，從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)談?wù)搰?guó)家和社會(huì)對(duì)人的投資，包括醫(yī)療保健、教育、個(gè)人和家庭適應(yīng)于變換就業(yè)機(jī)會(huì)的遷移等。這些投資會(huì)提高一個(gè)國(guó)家和社會(huì)人力資源的質(zhì)量，形成能提高生產(chǎn)能力意義上的"人力資本"。這種經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，用于人身上的支出就會(huì)形成人力資本。"事實(shí)證明，人力資本是社會(huì)組織和個(gè)人投資的產(chǎn)物，其質(zhì)量高低完全取決于投資多少。"②可見(jiàn)，這種"人力資本"概念，實(shí)質(zhì)指的就是將對(duì)人力資源上墊付的資金資本化處理，因?yàn)檫@種人力資產(chǎn)投資會(huì)在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)發(fā)揮作用，因此在會(huì)計(jì)上應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，先擬物化確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，然后，再按配比原則將資產(chǎn)化的金額在人力資源的效益期內(nèi)攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益。我們認(rèn)為，這是從企業(yè)主體投入價(jià)值要補(bǔ)償保全的角度建立的企業(yè)法人產(chǎn)權(quán)意義上的"人力資本"，準(zhǔn)確地應(yīng)稱(chēng)之為"人力資產(chǎn)投資"，它不是從人力資源所有者主體投入價(jià)值（也將產(chǎn)出價(jià)值）要保值增值的角度建立的個(gè)人產(chǎn)權(quán)意義上的人力資本，只是企業(yè)對(duì)人力資源支出的單獨(dú)計(jì)量并資本化的結(jié)果，通常包括人力資源的取得成本、開(kāi)發(fā)成本、替代成本和日常人事管理成本等。這些項(xiàng)目是企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部的轉(zhuǎn)化形式，不涉及權(quán)益方的變化。這部分內(nèi)容屬于人力資源
成本會(huì)計(jì)的范疇。
2．產(chǎn)出觀人力資本
我們認(rèn)為，企業(yè)進(jìn)行了人力資產(chǎn)投資并不意味著有了人力資源的終生使用權(quán)，更談不上對(duì)其擁有所有權(quán)。從而，人力資產(chǎn)投資的數(shù)額也就代表不了人力資源本身的價(jià)值。從人力資源所有者主體投入價(jià)值（也將產(chǎn)出價(jià)值）保值增值的角度，有必要重新建立個(gè)人產(chǎn)權(quán)意義上的人力資本概念。為此，首先要明確界定"人力資產(chǎn)"的概念。
我們認(rèn)為，人力資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制可望向企業(yè)流入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的人力資源本身，它包含直接和間接增加企業(yè)的現(xiàn)金或其他經(jīng)濟(jì)利益的潛力。人力資產(chǎn)與其他學(xué)者將對(duì)人力資源的投資作為人力資產(chǎn)的概念不同，而是以成為企業(yè)的勞動(dòng)者為標(biāo)志，以未來(lái)收益中視為人力資源產(chǎn)生的部分的現(xiàn)值作為計(jì)價(jià)的尺度（人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法可用經(jīng)濟(jì)價(jià)值法等），在性質(zhì)上類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)，但其價(jià)值不因使用而攤銷(xiāo)，性質(zhì)上又接近土地資源。人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)結(jié)合每個(gè)人的智能以及其在組織中的作用，采用科學(xué)的原因而影響其產(chǎn)出能力，但可通過(guò)勞動(dòng)力市場(chǎng)得出其公允價(jià)值，實(shí)現(xiàn)物力資產(chǎn)的優(yōu)化配置。
3．產(chǎn)出觀人力資本
我們認(rèn)為，企業(yè)進(jìn)行了人力資產(chǎn)投資并不意味著有了人力資源的終生使用權(quán)，更談不上對(duì)其擁有所有權(quán)。從而，人力資產(chǎn)投資的數(shù)額也就代表不了人力資源本身的價(jià)值。從人力資源所有者主體投入價(jià)值（也將產(chǎn)出價(jià)值）保值增值的角度，有必要重新建立個(gè)人產(chǎn)權(quán)意義上的人力資本概念。為此，首先要明確界定"人力資產(chǎn)"的概念。
我們認(rèn)為，我力資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制可望向企業(yè)流入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的人力資源本身，它包含直接和間接增加企業(yè)的現(xiàn)金或其他經(jīng)濟(jì)利益的潛力。人力資產(chǎn)與其他學(xué)者將對(duì)人力資源的投資計(jì)作人力資產(chǎn)的概念不同，而是以成為企業(yè)的勞動(dòng)者為標(biāo)志，以未來(lái)收益中視為人力資源產(chǎn)生的部分的現(xiàn)值作為計(jì)價(jià)的尺度（人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法可用經(jīng)濟(jì)價(jià)值法等），在性質(zhì)上類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)，但其價(jià)值不因使用而攤銷(xiāo)，性質(zhì)上又接近土地資源。人力計(jì)價(jià)應(yīng)結(jié)合每個(gè)人的智能以及其在組織中的作用，采用科學(xué)的方法統(tǒng)一由權(quán)威的人力資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，一個(gè)人可能因組織的原因而影響其產(chǎn)出能力，但通過(guò)勞動(dòng)力市場(chǎng)得出其公允價(jià)值，實(shí)現(xiàn)與物力資產(chǎn)的優(yōu)化配置。
人力資本是對(duì)應(yīng)人力資產(chǎn)的概念，它代表勞動(dòng)力的所有權(quán)投入企業(yè)形成的"資金來(lái)源"，性質(zhì)上近似實(shí)收資本。這一概念的人力資本的所有者。也就是說(shuō)，當(dāng)一個(gè)人被錄為某一企業(yè)組織的成員，意味著企業(yè)代表物力資本的出資者與職工個(gè)人雙方都認(rèn)可人對(duì)組織的加入，與原來(lái)意義的法定企業(yè)所有者投入企業(yè)的是物力資本相適應(yīng)，職工勞動(dòng)者在這里投入的是有技能、有產(chǎn)出價(jià)值的"人力資本"。"勞動(dòng)者變成資本家并非傳說(shuō)中因?yàn)楣舅袡?quán)擴(kuò)散所致，而是由于他們獲得具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的知識(shí)和技能的結(jié)果。"③
二、 人力資本保值增值的實(shí)質(zhì)
從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的立場(chǎng)來(lái)看，企業(yè)作為法人主體獨(dú)立于生產(chǎn)資料的的所有者之外，經(jīng)營(yíng)者具有自由運(yùn)用生產(chǎn)資料使用權(quán)的權(quán)利，但前提是應(yīng)做到生產(chǎn)資料資本的保全，否則就會(huì)造成物力資本虧蝕。與此道理一樣，從生產(chǎn)要素來(lái)看人力資源，企業(yè)同樣作為法人主體獨(dú)立于人力資源所有者之外，經(jīng)營(yíng)者也具有自由運(yùn)用勞動(dòng)力使用權(quán)的權(quán)利（如此才能解釋勞動(dòng)者要服從統(tǒng)一指揮的現(xiàn)象），前提也是應(yīng)做到人力資本的保全，否則就會(huì)使勞動(dòng)力受到損失。如同生產(chǎn)資料經(jīng)過(guò)生產(chǎn)消耗，其價(jià)值要從產(chǎn)生的收入中補(bǔ)償。有人會(huì)說(shuō)人的體力、腦力即使不勞動(dòng)也會(huì)消耗，也不能得到正常的補(bǔ)償。在這里講的是兩者作為生產(chǎn)要素面消耗，然后從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中補(bǔ)償。在現(xiàn)代的商品貸幣經(jīng)濟(jì)條件下，有僅每個(gè)人的勞動(dòng)權(quán)益已努力在用法律的形式進(jìn)行保障（當(dāng)然實(shí)際保障的程度要受各種因素的制約），而且在保持人力資源所有權(quán)基礎(chǔ)上的勞動(dòng)力運(yùn)用權(quán)的讓渡（給企業(yè)而不是給生產(chǎn)資料所有者），必須采取有償形式。正如在保持生產(chǎn)資料所有權(quán)基礎(chǔ)上原材料、設(shè)備等的使用權(quán)的讓渡，必須采取有償形式一樣。因?yàn)榈览砗芎?jiǎn)單，不如此就沒(méi)有人（如有則不是經(jīng)濟(jì)行為）會(huì)讓渡。當(dāng)然，人力資源不能簡(jiǎn)單地等同于其他生產(chǎn)要素，而具有人性、社會(huì)性等特殊屬性。
勞動(dòng)者將勞動(dòng)力讓渡給企業(yè)，因勞動(dòng)消耗得到用于補(bǔ)償勞動(dòng)力消耗的生活資料的價(jià)值，其性質(zhì)為不考慮生理衰老因素的人力資本保全，不是真正意義上的收入，正如收回本錢(qián)不是真正收入一樣。在人力資本保全的觀念下，只有當(dāng)企業(yè)期末人力資源的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力超過(guò)期初時(shí)，利潤(rùn)才能確認(rèn)為賺取。需要強(qiáng)調(diào)說(shuō)明的是，人力資本的保全不能簡(jiǎn)單地等同于勞動(dòng)力的保全。勞動(dòng)力本身不是資本，只有勞動(dòng)力與生產(chǎn)資料結(jié)合，并轉(zhuǎn)化為執(zhí)行價(jià)值增值職能的"生命體"時(shí)，勞動(dòng)力才當(dāng)作一種經(jīng)濟(jì)資源嬗變?yōu)橘Y本。因?yàn)槭琴Y本，就必然具有在運(yùn)動(dòng)中實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的天性，而價(jià)值增值的前提是投入價(jià)值的保值--人力資本保全。工資、獎(jiǎng)金、福利等形式是人力資本保全的手段。而人力資本參與利潤(rùn)分配的所得，就可以視為人力資本的增值。
長(zhǎng)期以來(lái)人們將個(gè)人收入分配理解成工資分配，個(gè)人收入分配理論等同于工資理論的觀念是錯(cuò)誤的，是將馬克思批判的純資本主義的按勞分配誤用到社會(huì)主義制度中的結(jié)果。工資性所得根本就不是收益的分配，而僅是與生產(chǎn)消耗掉的生產(chǎn)資料需要扣除、補(bǔ)償一樣，是消耗掉的人力的補(bǔ)償價(jià)值。正因?yàn)槿绱�，才將工資性分配作為一種費(fèi)用來(lái)處理。如果只給工資性補(bǔ)償而不進(jìn)行剩余產(chǎn)品的分配，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)人力資本的保值增值，這顯然不是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的。
我們認(rèn)為，為了使人力資本保值增值得以實(shí)現(xiàn)，就要按生產(chǎn)要素進(jìn)行勞動(dòng)者收入的分配，即按人力資本在社會(huì)財(cái)富創(chuàng)造過(guò)程中的貢獻(xiàn)大小和物力資本在價(jià)值創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)中的條件作用來(lái)分配。由于人力資本在價(jià)值創(chuàng)造中的決定作用，即勞動(dòng)的資本力和勞動(dòng)的自然力決定作用，所以按勞分配才成為主體，包括對(duì)消耗掉的勞動(dòng)自然力給予應(yīng)有的收益性分配。同時(shí)，因?yàn)槲锪Y本的條件性作用，也要給予補(bǔ)償基礎(chǔ)上必要的收益分配。
勞動(dòng)者之所以能參與收益分配，是因?yàn)樗侨肆Y本的所有者。只有社會(huì)主義才能真正實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)者的主人翁地位，承認(rèn)人力資本的所有權(quán)。人力資本的所有權(quán)隱含著勞動(dòng)力的使用權(quán)、自主流動(dòng)權(quán)、補(bǔ)償保全權(quán)和收益權(quán)等，因此怕有權(quán)是收益權(quán)的前提和基礎(chǔ)。人力資本的收益權(quán)是指人力資本的所有者在補(bǔ)償了其勞動(dòng)消耗，即得到了工資性收入的前提下，對(duì)于人力資源的盈余價(jià)值--稅后純收益，有參與分配的第一位的、天然的特權(quán)、并應(yīng)通過(guò)法律形式予以保障。
三、 勞動(dòng)者權(quán)益作為新會(huì)計(jì)要素的確立
承認(rèn)為勞動(dòng)力的所有權(quán)和使用權(quán)，建立人力資產(chǎn)和人力資本的概念以后，接下來(lái)的問(wèn)題是討論勞動(dòng)者的相應(yīng)權(quán)益，這是實(shí)現(xiàn)人力資本保值增值的必須的會(huì)計(jì)手段。
勞動(dòng)者權(quán)益是勞動(dòng)者作為人力資源的所有者而享有的相應(yīng)權(quán)益，它包括兩個(gè)基本部分：一是人力資本，一是新產(chǎn)出價(jià)值中屬于勞動(dòng)者的部分。從動(dòng)態(tài)看，它一般因錄用職工以及勞動(dòng)新創(chuàng)造價(jià)值的分配而增加，因職工離開(kāi)企業(yè)和支付給職工而減少；從靜態(tài)看，是留存于企業(yè)內(nèi)的勞動(dòng)者所擁有用資產(chǎn)的對(duì)應(yīng)權(quán)益要素，是介于負(fù)債和所有者權(quán)益之間的一種特殊權(quán)益，它的特點(diǎn)可以概括為以下幾點(diǎn)：
1．勞動(dòng)者權(quán)益不是以企業(yè)創(chuàng)立時(shí)法定物力資產(chǎn)的出資為標(biāo)志和起點(diǎn)的，而是以加入企業(yè)成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者從而投入人力資本以及以對(duì)企業(yè)的勞動(dòng)貢獻(xiàn)為標(biāo)志和起點(diǎn)的。
2．勞動(dòng)者權(quán)益也與債權(quán)人權(quán)益不同。前者的存在，是因?yàn)槠髽I(yè)勞動(dòng)者勞動(dòng)的投入，既包括勞動(dòng)力使用權(quán)的投入，也包括勞動(dòng)力所有權(quán)的投入，因此要認(rèn)可勞動(dòng)力補(bǔ)償權(quán)和收益權(quán)；后者是因?yàn)閭鶛?quán)人讓渡資本使用權(quán)而享有相應(yīng)權(quán)利，是借貸資本的補(bǔ)償和收益權(quán)。
3．勞動(dòng)者權(quán)益在
資產(chǎn)負(fù)債表上是勞動(dòng)者存留于企業(yè)的利益，因勞動(dòng)者是企業(yè)勞動(dòng)力的所有者，因此應(yīng)像企業(yè)資本的所有者一樣，以存留權(quán)益負(fù)起有限責(zé)任。在企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，應(yīng)次于債權(quán)人與資本所有者一起分享剩余的資產(chǎn)。
4．勞動(dòng)者權(quán)益觀念要求重視增加值概念，會(huì)計(jì)
報(bào)表的使用者不僅局限于股東和債權(quán)人等，還包括企業(yè)勞動(dòng)者。
5．新產(chǎn)出的勞動(dòng)者權(quán)益從基本上來(lái)源上主要有以下幾項(xiàng)：a.法定的勞動(dòng)者權(quán)益，指國(guó)家為保障勞動(dòng)者個(gè)人或集體利益而以法規(guī)形式明確從成本、費(fèi)用中計(jì)提的補(bǔ)償勞動(dòng)者權(quán)益，它應(yīng)按勞動(dòng)力市場(chǎng)機(jī)制和當(dāng)時(shí)的生活資料的價(jià)格來(lái)確定，如工資、職工福利基金、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。 b.少付的工資、社會(huì)捐贈(zèng)等形成的的勞動(dòng)者權(quán)益。如國(guó)家政府規(guī)定有最低工資標(biāo)準(zhǔn)，但有些企業(yè)因經(jīng)營(yíng)狀況欠佳低于標(biāo)準(zhǔn)支付工資，這部分差額理就轉(zhuǎn)化為勞動(dòng)者者權(quán)益掛賬。c.實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值部分，按存留的勞動(dòng)者權(quán)益額以及勞動(dòng)者的實(shí)際貢獻(xiàn)，進(jìn)行資產(chǎn)性收益分配和勞動(dòng)力所有權(quán)的收益分配后，劃歸勞動(dòng)者權(quán)益的部分。
確立勞動(dòng)者權(quán)益的觀念，是基于以下理由：
1．勞動(dòng)者是勞動(dòng)力的所有者，因而理應(yīng)享有相應(yīng)的權(quán)益。在一般經(jīng)濟(jì)意義上，任何社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程都需要三個(gè)基本要素，即勞務(wù)力、勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料。但我們以往的經(jīng)濟(jì)中，似乎只重視勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)資料的所有者，將勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)資料或其價(jià)值形態(tài)的貨幣資金的投入者作為企業(yè)的所有者，而不把勞動(dòng)力所有者作為企業(yè)所有者，好象只要有些便可建立一個(gè)企業(yè)并自動(dòng)帶來(lái)收益，這顯然是與事實(shí)相悖的。我們認(rèn)為，企業(yè)的所有者應(yīng)有兩種：一種是物力資本的所有者，他們提供基本勞動(dòng)條件；另一種則是勞動(dòng)力所有者，他們完成勞動(dòng)過(guò)程。
2．工資、福利費(fèi)等部分僅是勞動(dòng)者補(bǔ)償勞動(dòng)消耗所需要的生活資料的價(jià)值（人力資產(chǎn)的補(bǔ)償價(jià)值），是讓渡勞動(dòng)力運(yùn)用權(quán)的價(jià)格，只是勞動(dòng)者權(quán)益的一個(gè)部分。問(wèn)題是提供物力資本的所有者可得到"增大了的價(jià)值"，為什么勞動(dòng)力的所有者卻不能？按馬克思的分析，在資本主義社會(huì)勞動(dòng)者之所有以不能得到"增大了的價(jià)值"，是因?yàn)槭Ｓ鄡r(jià)值被無(wú)償榨取，是被剝削，但這只能說(shuō)明勞動(dòng)者權(quán)益被強(qiáng)迫、無(wú)理地轉(zhuǎn)化成了"所有者權(quán)益"，而不是不存在"勞動(dòng)者權(quán)益"。
3．在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，仍存在生產(chǎn)資料的多種所有制形式，勞動(dòng)力作為一種"人力資源"，必須采取商品貸幣形式，通過(guò)市場(chǎng)優(yōu)化配置來(lái)實(shí)現(xiàn)與生產(chǎn)資料的結(jié)合。從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的理論與事實(shí)看，我們不僅要看到物質(zhì)資本的作用，更應(yīng)看到人力資本的價(jià)值。按照舒爾茨的人力資本理論以及大丹尼森對(duì)影響經(jīng)濟(jì)因素的研究結(jié)果，表明人力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效用遠(yuǎn)大于物質(zhì)資本。
4．承認(rèn)勞動(dòng)者權(quán)益，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)區(qū)別于資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征之一。資本主義是以"（物力）資本"來(lái)決定人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位和權(quán)力的，它指承認(rèn)物質(zhì)資本的收益權(quán)，而不承認(rèn)勞動(dòng)力的收益權(quán)。在社會(huì)主義的制度下運(yùn)作市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，就應(yīng)該既顧及財(cái)產(chǎn)所有者的權(quán)益，又要考慮勞動(dòng)者的權(quán)益，將其收益權(quán)落實(shí)。這是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義的目的的需要，也體現(xiàn)了勞動(dòng)者為自己和他人勞動(dòng)相結(jié)合的客觀實(shí)現(xiàn)。
5. 從承認(rèn)勞動(dòng)者權(quán)益的積極作用看，它有利于調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性。就目前的現(xiàn)實(shí)而言，勞動(dòng)者個(gè)人對(duì)企業(yè)興衰的關(guān)心度并不很高，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者不節(jié)約管理費(fèi)用職工攜技術(shù)"跳槽"的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。其重要原因是勞動(dòng)者在企業(yè)中除了工薪等外，再?zèng)]有牽扯他自身利益的東西存于企業(yè)，企業(yè)搞垮了也只是物質(zhì)資本的虧蝕，經(jīng)營(yíng)者并未承擔(dān)起責(zé)任。企業(yè)既然僅屬于物質(zhì)資本的投入者所有，別人關(guān)心的"內(nèi)容"必然是有限的。而一旦建立勞動(dòng)者權(quán)益的概念，便使企業(yè)多了一種所有者關(guān)心，勞動(dòng)者才能與企業(yè)共興亡。
6．從近年來(lái)侵犯職工權(quán)益的現(xiàn)狀看，建立勞動(dòng)者權(quán)益觀念并嚴(yán)格量化是迫在眉睫的重大課題。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，勞資關(guān)系日趨復(fù)雜化和多樣化，由于勞動(dòng)方面的法制尚不健全，一些地方侵犯職工合法權(quán)益的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，已成為一種足以危及國(guó)計(jì)民生的社會(huì)公害。這些問(wèn)題的產(chǎn)生原因固然很多，但其中顯然與企業(yè)中勞動(dòng)者權(quán)益被忽略、抹殺有關(guān)。
7．從社會(huì)實(shí)際需要看，無(wú)論是應(yīng)付福利費(fèi)超支以及產(chǎn)權(quán)的自由交易，還是人才的自由流動(dòng)等，都會(huì)因勞動(dòng)者權(quán)益的確立而迎刃而解。從現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定看，已有一些屬于勞動(dòng)者權(quán)益的項(xiàng)目，如公益金等，單獨(dú)劃出來(lái)作為一類(lèi)也是簡(jiǎn)便易行的。
目前，人們對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究，主要是從社會(huì)或是企業(yè)投入價(jià)值的角度展開(kāi)，現(xiàn)已形成人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩種公認(rèn)的模式。我們則主要從人力資源產(chǎn)出價(jià)值并承認(rèn)其所有權(quán)的角度，將勞動(dòng)者權(quán)益作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)并設(shè)計(jì)相應(yīng)的核算模式④，這就遇到了一個(gè)如何實(shí)施操作的問(wèn)題。勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)作為人力資源會(huì)計(jì)的一個(gè)創(chuàng)新模式納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域廣泛推廣，需要解決諸如人力資源的計(jì)量、新會(huì)計(jì)等式與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)、人力資源會(huì)計(jì)被社會(huì)的廣泛認(rèn)同并準(zhǔn)則化或制度化等問(wèn)題。對(duì)于這些問(wèn)題，我們認(rèn)為，都會(huì)隨著人們認(rèn)識(shí)水平的轉(zhuǎn)變和政府的重視，以及人力資源會(huì)計(jì)（勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)）本身的發(fā)展完善，逐步加以解決。我們堅(jiān)信，人力資源會(huì)計(jì)（勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)）必將給社會(huì)做出積極的貢獻(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)理論與方法的發(fā)展帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響。
注釋?zhuān)?br>
�、賉美]西奧多.舒爾芡：《論人力資本投資》，北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院出版社1992年版，p3。
�、诤烂鳎�"論人力資本保全"，《會(huì)計(jì)研究》，1995.8, p14.
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�、軈⒁�(jiàn)閻達(dá)五、徐國(guó)君："論勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)"，《中國(guó)工會(huì)財(cái)會(huì)》1996年第5期；"關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的框架--以勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)為中心"，《會(huì)計(jì)研究》1996年第11期；徐國(guó)君著；《勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1997年版。
